БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты БУ затрат на производство продукции. Во второй главе ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО «ФОРВАРД», и третья глава ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦии. Уровень оригинальности 65%. ...

Реферат 3
Введение 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ 7
1.1. Понятие, сущность учета и аудита затрат на производство продукции 7
1.2. Задачи, цели, объекты и нормативно-правовое регулирование аудита затрат на производство продукции 10
1.3. Общий план и программа аудита 13
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО «ФОРВАРД» 17
2.1. Характеристика деятельности предприятия ООО «Форвард» 17
2.2. Основные направления аудита учета формирования себестоимости продукции. 21
2.3 Процедура аудита учета формирования себестоимости продукции 23
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ 30
При проведении аудита в ООО «Форвард» аудиторами были выявлены и указаны ошибки следующего типа: 30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 35
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 38
ПРИЛОЖЕНИЕ 41

В условиях усиливающегося финансового кризиса, приводящего к падению платежеспособного спроса, уменьшению источников пополнения оборотных средств, в том числе и в виде кредитов, и как следствие – сокращению объемов производства, для многих предприятия становится актуальным решением проблем, связанных с оптимизацией производственных затрат, обоснованным их осуществлением, точным с точки зрения законодательства учетом, а также правильным включением в себестоимость выпускаемой продукции. Таким образом, можно констатировать, что в результате финансового кризиса значимость бухгалтерского учета, и как составной его части, производственного учета существенно возросла. В связи с этим, тема данной курсовой работы, посвященная бухгалтерскому учету и аудиту затрат на производство является актуальной.

Работу линейных руководителей направляет и координирует генеральный директор, назначаемый советом директоров. Генеральный директор осуществляет общее управление производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, руководствуясь при этом законодательством РФ и уставом ООО «Форвард».Согласно учетной политике объекта исследования для оформления хозяйственных операций в ООО «Форвард» применяют типовые (унифицированные формы) первичных документов. Если для оформления какой-либо хозяйственной операции типовые формы не предусмотрены, предприятие вводит и утверждает их самостоятельно с учетом требования нормативных документов, в частности, с учетом требований статьи 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, принятого от 6 декабря 2011 года.Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с осуществлением затрат на производство, могут быть систематизированы следующим образом (см. в таблицу 2.1.1.)Таблица 2.1.1Документальное оформление операций, связанных с осуществлением затрат на производство ООО «Форвард»№Статьи производственных затратПервичный документ1Отпущены материалы в производствоЛимитно-заборные карты (ф. М-8) и разовые требования на отпуск (ф. М-11)2Приняты к учету возвратные отходы производстваНакладная на внутреннее перемещение3Начислена заработная плата работникамРасчетная ведомость (ф. Т-51)4Начисление ЕСН на заработную платуИндивидуальные и сводные карточки начисления5Начисление амортизацииИспользуется аналитическая информация карточек счета 02 и 056Оказаны услуги производственного характера сторонними организациямиДоговор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, счет на оплату7Списана часть расходов будущих периодов, относящаяся к текущему месяцуБухгалтерская справка-расчет8Командировочные расходы, связанные с производственной необходимостьюПриказ директора, авансовый отчет (ф. № АО-1) с приложенными документами9Представительские расходы, связанные с производственной необходимостьюПриказ директора, авансовый отчет (ф. № АО-1) с приложенными документами10Расходы на переподготовку кадров (производственных рабочих)Договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, счет на оплату, счет-фактураПомимо перечисленных статей затрат в ООО «Форвард» в разовом порядке осуществляется расходы на переподготовку или перепрофилирование производственных рабочих, а также работников, оплата труда которых учитывается на производственных счетах. В этом случае с организацией, проводящей семинар, объект исследования заключает договор, а также берет копию лицензии на право ведения профессиональной деятельности. По окончании курсов контрагент выставляет ООО «Форвард» акт об указании услуг и счет-фактуру. Если переподготовка кадров происходит в другом городе, то расходы на проезд, питание и проживание работников оформляются как командировочные расходы.Таким образом, в ООО «Форвард» операции, связанные с осуществлением затрат на производство, фиксируются первичными унифицированными документами согласно законодательству Российской Федерации. Там, где применение унифицированных первичных документов невозможно, разработаны внутренние первичные документы, соответствующие требованиям закона «О бухгалтерском учете». Наличие всех необходимых для учета производственной деятельности первичных документов позволяет соблюсти принципы полноты и непрерывности ведения бухгалтерского учета, а также осуществлять действенный контроль за расходованием средств предприятия, в частности, материально-производственных запасов. Следует также отметить, что списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов на затраты основного производства в ООО «Форвард» не требует применения первичной документации, поскольку таковой формы не предусмотрено нормативными актами РФ. Вместе с тем, данное списание фиксируется с помощью бухгалтерских справок-расчетов, формируемых автоматическим способом, в которых отображается информация о подразделениях, суммах распределяемых затрат, а также о механизме и итогах распределения.Таблица 2.1.2Отчет о прибылях и убытках за 2013-2014 гг. организации ООО «Форвард»ПоказательКодЗа отчетный период в тыс. руб.За аналогичный период предыдущего года в тыс. руб.1234Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)010Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020258993282022Валовая прибыль029131381107776Коммерческие расходы0303607948872Управленческие расходы040Прибыль (убыток) от продаж0509530258904Прочие доходы и расходыПроценты к получению060Проценты к уплате0702560918952Доходы от участия в других организациях080Прочие доходы0902435416473Прочие расходы1004817934354Прибыль (убыток) до налогооблажения1404586822071Отложенные налоговые активы14191318062Отложенные налоговые обязательства14216743472Текущий налог на прибыль150Чистая прибыль (убыток) отчетного периода1905332526661СПРАВОЧНО.Постоянные налоговые обязательства (активы)20069192849Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акцию2.2. Основные направления аудита учета формирования себестоимости продукции.Согласно Федеральному стандарту №5 аудиторские доказательства представляют собой информацию, полученную аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, а также письменное разъяснение уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученное из различных источников (третьих лиц).[9]Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или в устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде, обычно по письменному запросу аудиторской организации. Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или в устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменной виде. Считается, что аудиторские доказательства более убедительные, если они получены из различных источников и не противоречат друг другу.[14]В качестве получение информации о проверяемом объекте были использованы следующие документы ООО «Форвард» за период 2014 года:1. Бухгалтерский баланс на 31.12.2014 года;2. Пояснительная записка на 31.12. 2014 год;3. Учетная политика предприятия за 2014 год;4. Главная книга на 31.12.2014 год;5. Журнал-ордер №10/1 на 31.12.2014 года;6. Унифицированные документы: лимитно-заборные карты (ф. М-8), требования-накладные (ф. М-11), расчетные ведомости (ф. Т-51), индивидуальные и сводные карточки начисления единого социального налога, карточки счетов по счетам амортизации основных средств и нематериальных активов, авансовые отчеты (ф. АО-1), договора на оказания услуг и акты выполненных работ и др.;7. Акты инвентаризации незавершенного производства на 31.13.2014 года, в том числе инвентаризационные описи, расчеты, сличительные ведомости и др.;8. Утвержденные нормы расхода ООО «Форвард», применяемые для списания материалов, топлива, горюче-смазочных материалов, запасных частей и пр.;9. Другие документы: применяемые в ООО «Форвард», разработочные сводные ведомости, расшифровки, справки.На начальном этапе проведения аудита дается оценка системе внутреннего контроля, с использованием анкетных листов и в результате обработки данных теста процентное соотношение положительных тестов к общему числу тестов, участвующих в опросе, составило 88%, следовательно, уровень эффективности и надежности системы внутреннего контроля можно оценить как высокий (Приложение 3). На основании данных ООО «Форвард» выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом (см. таблицу 2.2.1.). Таблица 2.2.1Общее знакомство с системой внутреннего контроля ООО «Форвард»РазделыОценка по разделамОрганизационная структура предприятияВысокий уровеньРазделение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии предприятияВысокий уровеньОбеспечение условий сохранности имущества, учетных регистровВысокий уровеньВнутренний контроль активовВысокий уровеньКадровая политикаВысокий уровеньНа основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, можно сказать о том, что на систему внутреннего контроля ООО «Форвард» можно полагаться. На этом же этапе аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита (см. Приложение 2), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.2.3 Процедура аудита учета формирования себестоимости продукцииСогласно разработанной программе аудита на первом этапе проведения общих процедур проверки в ООО «Форвард» необходимо осуществить аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Аудит тождественности включает в себя проверку остатков и оборотов по счетам и субсчетам данных журнала-ордера №10, главной книги, бухгалтерского баланса методом встречной проверки путем сопоставления. По данным главной книги остатки по счетам на 31.12.2014 составили: - по счету 10 « Сырье и материалы» - 43 854 143 рублей;- по счету 20 « Основное производство» - 3 540 704 рублей;- по счету 23 « Вспомогательное производство» - 1 085 249 рублей;- по счету 43 « Готовая продукция» - 5 823 741 рублей;- по счету 97 « Расходы будущих периодов» - 3 329 456 рублей.Данные бухгалтерского баланса совпали с данными главной книги в разрезе строк: строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - 43854143 рублей; строка 212 «Затраты в незавершенном производстве» - 4625953 рублей (сумма сальдо на конец месяца по счетам 20 «Основное производство» и строка 23 «Вспомогательное производство»); строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» - 5823741 рублей; строка 216 «Расходы будущих периодов» - 3329456 рублей.Помимо сопоставления показателей бухгалтерской отчетности с данными Главной книги необходимо также провести сопоставление показателей отчетности с данными учетных регистров. В таблице 2.3.1 (см. ниже) приведен журнал-ордер №10, который представляет собой таблицу, предназначенную для детализации информации производственных счетов ООО «Форвард», при этом для целей написания курсовой работы информация журнала-ордера приведена без субсчетов. Счет 97 «Расходы будущих периодов» в журнале-ордере №10 не отражается.Таблица 2.3.1Обороты по счетам по журналу-ордеру №10 на 31.12.2014 года в ООО «Форвард», в рубляхДебет счетовС кредита счетовИтого10026970209 015 9550807 7103 140 39412 964 058231 308 465204 664240 089933 4712 686 689252 392 549105 645214 341833 3613 545 89526385 305202 257188 308784 6161 560 486Итого13 102 274512 5661 450 4475 691 84220 757 128В результате сопоставления оборотов производственных счетов с главной книгой и бухгалтерского баланса расхождений не выявлено. Следующим этапом проведения аудита является проверка соответствия применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России. Для этого, во-первых, устанавливается наличие стандартных форм документов, во-вторых, проверяется правильность заполнения всех реквизитов данных документов. При этом документы, вызывающие сомнения у аудитора, проверяется с особой тщательностью. Для проверки были использованы лимитно-заборные карты, требования-накладные, индивидуальные карточки начисления единого социального налога, сводные ведомости и прочее. По результатам проверки первичной документации было установлено:[28]1. Во всех документах на списание присутствуют наименование документа, код форма, дата составления, наименование организации, от имени которого составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции. В документе присутствуют также котировка и таксировка. Требования-накладные и лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию согласно компьютеризованной ведомости расхода материалов, в разрере даты документа, даты ввода информации в компьютер, вида документа, корреспонденции счетов, содержания хозяйственной операции, цены, количество, сумма, итог;2. В трех требованиях-накладных (№ 12 от 23.12.08; №17 от 25.12.14 и №18 от 31.12.14) присутствуют подписи лиц, не имеющих право за совершение хозяйственной операции, согласно карточке образцов подписей на 2014 год;3. В двух требованиях-накладных отсутствуют расшифровки подписей (№ 17 от 25.12.14 и №18 от 26.12.14);4. По требованию-накладной №2 от 06.12.14 дата оформления и ввод в компьютеризированную систему учета не совпадают (с разницей до 7-ми дней), что является нарушением учетной политики.5. Предприятием приняты к учету документы, оформленные с нарушениями требований законодательства РФ. Так, в акте выполненных работ на оказание услуг по вывозу твердых бытовых отходов (ТБО) за декабрь 2014 года предоставленных ООО «Чистый город» отсутствуют данные о стоимости услуг. В регистрах же бухгалтерского учета ООО «Форвард» по данному документу отражено 510 рублей в составе общехозяйственных расходов;6. В состав общехозяйственных включены расходы, не связанные с производственной деятельностью предприятия. Так, в декабре 2014 года согласно акту выполненных работ №604, счету-фактуре №863/604 ОАО «Татаэнерго» на сумму 914,43 руб., в том числе НДС 139,49. учтены расходы по аренде вагона-домика на базе отдыха «Бригантина». По договору аренду № Д179/НЧ/186 от 23.12.14 г. с ОАО «Татэнерго» имущество предоставляется арендатору для отдыха. В регистрах бухгалтерского учета отражено (см. таблицу 2.3.2)Таблица 2.3.2Ошибочное отнесение в состав общехозяйственных расходов ООО «Форвард» затрат на аренду, декабрь 2014 год.№Содержание хозяйственных операцийСумма, руб.КорреспонденцияДебетКредит1Отражены расходы по аренде вагона-домика на базе отдыха774,9426602Учтены сумма НДС со стоимости аренды139,4919603Принята к возмещению бюджетом оплаченная сумма НДС139,496819Сумма НДС, оплаченная по счету-фактуре, включена в книгу покупок в декабре 2014 года;7. Нарушена методология отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с приобретением специальной литературы. Например, по накладной ООО «Бюро Промышленного Маркетинга» №354 от 28.12.2014 года бухгалтерией ООО «Форвард» принят к учету «Справочник специалиста производства ЗЧ» стоимостью 2500 рублей. При этом была составлена проводка:-Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2500 рублей.В остальных случаях проверка первичных документов нарушений не выявила.Следующим этапом является проверка правильности проведения инвентаризации и оценки незавершенного производства (полуфабрикатов) на предмет их соответствия учетной политике организации и нормам законодательства РФ. Для проведения проверки были использованы требования-накладные и лимитно-заборные карты, сводные ведомости. Проверка проводилась путем соотнесения отдельных операций и методов оценки с правилами учета и оценки незавершенного производства операций. Выборочно были взяты документы по участкам учета за 2014 год. В результате проверки ошибок и расхождений не выявлено.Завершающим этапом проведения общих процедур проверки затрат на производство является проверка правильности оценки и списания по нормам на счета затрат сырья, материалов, топлива, горюче-смазочных материалов, запасных частей. Проверка проводилась методами проверки на соответствие и по существу. При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии их оценка осуществлялась по методу ФИФО. Особое внимание уделялось проверке правильности списания топлива и горюче-смазочных материалов по нормам на счете затрат. Проверка проводилась за декабрь 2014 года.В результате проверки установлено, что списание горюче-смазочных материалов производится в соответствие с утвержденным Минтрансом РФ и Департаментом автомобильного транспорта документом «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» от 18.02.2014 №Р3112194-0366-97, скорректированных внутренним документом. Маршрут перевозок или служебного поручения записывается по всем пунктам следования автомобиля в самом путевом листе. Показания спидометра на начало дня работы совпадает с показаниями спидометра на конец предыдущего дня работы спидометра (графа- при возвращении в гараж). Разница между показаниями спидометра за текущий день работы соответствует общему количеству пройденных за день километров, указанной на оборотной стороне. Заполнение раздела «Движение горючего» производится в полном объеме по всем реквизитам, исходя из фактических затрат и показателей приборов. Остаток горючего в баке фиксируется в листе на начало и конец смены. Расчет расхода указывается по нормам, утвержденным в организации для данной машины. По сравнению с этой нормой указывается фактический расход, экономия или перерасход по отношению к норме.Чтобы определить нормативный расход горючего за смену, нужно умножить пробег автомобиля за рабочий день в километрах на норму расхода бензина в литрах на 100 км пробега, а полученный результат разделить на 100. Для определения фактического расхода горючего за смену относительно его остатка в баке автомобиля на начало смены следует прибавить количество горючего, заправленного в баке автомобиля в течение смены, и из этой суммы вычесть остаток бензина в баке автомобиля на конец смены.На оборотной стороне листа указываются пункт назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а также количество пройденных километров. Это служит основанием для включения стоимости израсходованного топлива в расходы и подтверждают, с какими операциями связано было использование машины (получение ценностей у поставщиков, доставка их до покупателей и другое).Одной из детализированных процедур, связанных с проверкой учета затрат на производство, является проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы. Данная Проверка проводилась за период ноябрь-декабрь 2014 года по цеху производства пива методами пересчета, подтверждения, анализа. В цехе работает 15 человек рабочих. Система оплаты по данному цеху повременно-премиальная. Проверка проводилась путем ознакомления со штатным расписание по цеху, изучением тарифных ставок, пересчета заработной платы на основании табеля учета рабочего времени. Полученные суммы сравнивались с расчетными ведомостями и расчетными листками на каждого работника.В табелях учета рабочего времени проверялось количество отработанных рабочих дней. В случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтверждено, либо оформлен, невыход на работу. Подтверждающие документы присутствуют (листки временной нетрудоспособности, объяснительные). Данные расчетно-платежной ведомости соответствуют размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором. По графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, подоходный налог. Проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листов по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). При проведении проверки на правильность документального оформления начисленной и включения в себестоимость заработной платы ошибок не выявлено.Таким образом, проведение аудита в ООО «Форвард» показало, что в организации существуют проблемы, связанные с ведением первичной учетной документации, а также с методологией включения статей в затраты производства, в частности, на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Вместе с тем, на достоверность показателей бухгалтерской отчетности выявленные нарушения не влияют, поскольку не превышают рассчитанный уровень существенности. ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИПри проведении аудита в ООО «Форвард» аудиторами были выявлены и указаны ошибки следующего типа: 1.