Особенности совершения таможенных операций, связанных с выпуском подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза (ЕАЭС)

В работе идет речь о совершении таможенных операций с подакцизными товарами. Объектом данной выпускной квалификационной работы является алкогольная продукция.
Предметом нормативно-правовое регулирование при таможенном контроле ввозимой подакцизной продукции. ...

Одним из видов таможенных платежей является акциз, взимаемый таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Согласно ст. 18 НК РФ акцизы относятся к числу федеральных налогов и взимаются с подакцизных товаров, перечень которых приведен в НК РФ (часть II). Следует отметить, что акциз, во-первых, «привязан» к конкретным (подакцизным) товарам, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешне¬торговые операции с этим товаром.

Акцизы - федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию таможенной границы, поскольку плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Указанная информация доводится до потребителей в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.Правительством Российской Федерации устанавливаются общие требования к средствам укупорки потребительской тары алкогольной продукции, обеспечивающие возможность визуального определения факта ее вскрытия.Закупка (за исключением импорта), поставки (за исключением экспорта) и розничная продажа алкогольной продукции осуществляются по ценам не ниже цен, установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.Производство и оборот алкогольной продукции с содержанием этилового спирта, добавленного в процессе ее производства, не более 7 процентов объема готовой продукции осуществляются в потребительской таре объемом не более 330 миллилитров.Налогообложение и маркировка алкогольной продукции. Исчисление и уплата налогов и сборов с алкогольной продукции производятся в порядке, определенном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Алкогольная продукция, за исключением пива и пивных напитков, подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством Российской Федерации;алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) в Российскую Федерацию, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.Маркировка алкогольной продукции иными не предусмотренными Федеральным законом от 22.11.1999 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» марками не допускается17.Для приобретения федеральных специальных марок или акцизных марок организация должна представить в государственный орган, уполномоченный Правительством Российской Федерации, или в таможенный орган следующие документы:заявление о выдаче марок с указанием вида алкогольной продукции в соответствии с данным Федеральным законом, содержания этилового спирта в ней, объема маркируемой алкогольной продукции, емкости подлежащей маркировке потребительской тары алкогольной продукции, количества испрашиваемых марок;справка налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах или справка таможенного органа об отсутствии у организации задолженности по уплате таможенных платежей;отчет об использовании ранее выданных марок в установленной Правительством Российской Федерации форме;копия лицензии, предусмотренной данным Федеральным законом;копии сертификатов соответствия технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему;копия договора (контракта) поставки алкогольной продукции (для организации, осуществляющей импорт алкогольной продукции);подтверждение в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, правомерности использования на алкогольной продукции охраняемого в Российской Федерации товарного знака;обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением, а также документ, подтверждающий обеспечение исполнения этого обязательства в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;расчет потребности в федеральных специальных марках, определенный в порядке и по форме, которые установлены Правительством Российской Федерации.Требовать от организации при выдаче марок иные документы не допускается.Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, указанной выше данной статье, осуществление контроля за уплатой налогов, а также являются носителями информации Единой государственной автоматизированной информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Российской Федерации алкогольной продукции в ЕГАИС.Федеральная специальная марка и акцизная марка должны содержать следующие сведения о маркируемой ими алкогольной продукции18:наименование алкогольной продукции;вид алкогольной продукции;объем алкогольной продукции в потребительской таре;наименование производителя алкогольной продукции;местонахождение производителя алкогольной продукции;страна происхождения алкогольной продукции;подтверждение соответствия установленным требованиям качества и безопасности;подтверждение правомерности использования на алкогольной продукции охраняемого в Российской Федерации товарного знака;иные определяемые Правительством Российской Федерации сведения.Сведения указываются на русском языке.Проверка подлинности федеральных специальных марок и акцизных марок осуществляется организациями - покупателями, имеющими соответствующую лицензию, визуально, а также с использованием доступа к информационным ресурсам уполномоченного Правительством Российской Федерации федерального органа исполнительной власти.Проверка подлинности федеральных специальных марок и акцизных марок осуществляется уполномоченными органами визуально, с использованием соответствующих приборов, а также с использованием доступа к информационным ресурсам уполномоченного Правительством Российской Федерации федерального органа исполнительной власти.Требования к образцам федеральных специальных марок, и акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации.Изготовление федеральных специальных марок и акцизных марок, установление их цены, нанесение на них сведений, маркировка ими алкогольной продукции осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.Технология изготовления и нанесения федеральных специальных марок и акцизных марок должна исключать возможность их подделки и повторного использования, обеспечивать возможность нанесения на них и считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием технических средств Единой государственной автоматизированной информационной системы.Алкогольная продукция, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку федеральными специальными марками, и акцизными марками, освобождается от их нанесения в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, при условии полной уплаты акциза.За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных марок, и акцизных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие ее производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством Российской Федерации.Регулирование экспорта и импорта алкогольной продукции. Вывоз из Российской Федерации или ввоз в Российскую Федерацию алкогольной продукции осуществляется организациями в порядке, установленном таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле.Качество ввозимой в Российскую Федерацию алкогольной продукции должно быть не ниже качества алкогольной продукции, предусмотренного техническими регламентами.Порядок регулирования импорта алкогольной продукции и контроль за качеством ввозимой в Российскую Федерацию алкогольной продукции устанавливаются Правительством Российской Федерации.Учет и декларирование объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использования производственных мощностей.Организации, осуществляющие производство и (или) оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и (или) оборота19.Для приобретения федеральных специальных акцизных марок организация должна представить в государственный орган по регулированию алкогольного рынка (в таможенный орган) следующие документы (ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 № 171–ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»):– заявление о выдаче марок;– справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам (пеням, штрафам);– отчет об использовании ранее выданных марок;– копию лицензии;– копии сертификатов на технические средства фиксации и передачи информации в единую систему ЕГАИС;– копию договора (контракта) поставки алкогольной продукции (для импортеров);– подтверждение правомерности использования на алкогольной продукции товарного знака;– обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением, и документ, подтверждающий обеспечение исполнения этого обязательства.Приобретенные марки могут использоваться полностью, могут быть частично испорчены, либо остаться неиспользованными в нужные сроки.Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 № 786 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками»20 предусматривает уничтожение неиспользованных и поврежденных марок. Прежде всего, разграничена обязанность по уничтожению марок.Теперь поврежденные марки подлежат безусловному уничтожению. А неиспользованные марки разрешено применять и дальше в течение шести месяцев при выполнении требований21:– предоставление в отношении неиспользованных марок нового обязательства об использовании их по назначению;– предоставление обеспечения нового обязательства.Такое право можно использовать только раз. Неиспользованные и после повторного обязательства марки нужно уничтожить. Если повторное обязательство не оформляется, то неиспользованные в течение 60 дней после получения марки подлежат уничтожению одновременно с поврежденными.Таким образом, государственное регулирование в области производства и оборота такой специфической продукции, относящейся к объектам, ограниченно обороноспособным, как этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция. Таможенная система России имеет богатейший опыт защиты экономического суверенитета и безопасности государства, внутреннего рынка, отечественной торговли и промышленности. Осуществление этих стратегических мероприятий всегда было неразрывно связано с проводимой в стране таможенной политикой, являющейся составной частью как внешней, так и внутренней политики государства. Нормы ТК ТС относят к таможенным платежам ввозную таможенную пошлину; вывозную таможенную пошлину; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, и таможенные сборы. Несмотря на исключение таможенной пошлины из перечня федеральных налогов и сборов, выявление сходств и различий правовой природы таможенных пошлин и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Евразийского экономического союза, представляется важным.ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПУСКОМ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА2.1. Организационно-правовые аспекты таможенного контроля операций, связанных с выпуском подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союзаОсобенности взимания акцизов установлены статьей 185 НК РФ, предусматривающей, что, при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке22:а) при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;б) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;в) при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;г) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории ЕАЭС акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;д) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза налогообложение производится в следующем порядке:- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории Российской Федерации акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ23 или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном НК РФ. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;- при вывозе товаров в таможенной процедуре реэкспорта за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза уплаченные при ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;- при вывозе с таможенной территории Евразийского экономического союза товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается;- при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза в соответствии с иными по сравнению с указанными выше таможенными процедурами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, определяется в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза.Как отмечалось в первой главе выпускной квалификационной работы, акцизы сегодня являются косвенным налогом на «предметы второстепенной необходимости» и в результате этого должны снижать общее регрессивное действие косвенного обложения. Альтернативой такому обложению может быть введение сложной структуры взимания налога на добавленную стоимость (далее – НДС) (широкая дифференциация ставок налога в зависимости от категорий товаров (услуг)). В связи с этим указывается, что если государство желает ввести прогрессивный косвенный налог, то предпочтительнее использовать акцизы, чем усложнять структуру НДС. Преимущество использования акцизов как альтернативы множественным ставкам налога на добавленную стоимость заключается, прежде всего, в разделении механизмов сбора налогов. Поскольку акцизы уплачиваются, как правило, на производственном этапе сравнительно небольшим количеством производителей, за уплатой налога осуществляется контроль, как с учетной, так и с «физической» точки зрения, что обеспечивает хорошую собираемость и устойчивость поступлений, то есть, более рациональным является взимание акцизов и НДС независимо друг от друга. Известно, что по общему правилу налоговая база налога на добавленную стоимость для подакцизных товаров и минерального сырья определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ24). В экономических исследованиях вышеотмеченное объясняется тем, что акцизы начисляются на более ранней стадии производственно-коммерческого цикла, расчет налогов с цены, включающей НДС, является более сложным с административной точки зрения. По этой причине гораздо легче начислять НДС на цену с учетом акцизов, а их ставки устанавливать с учетом налога на добавленную стоимость - обычно при введении НДС ставки акцизов меняют таким образом, чтобы розничная цена подакцизных товаров с учетом акцизов и налога на добавленную стоимость не изменилась.Необходимо отметить, что Министерство финансов РФ (далее – Минфин РФ) разработало проект Федерального закона от 30.09.2013 № 269-ФЗ «О внесении изменения в главу 22 части второй Налогового кодекса РФ», содержащего ставки акцизов на алкогольную продукцию на 2014 – 2016 годы, согласно которому, ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 % в 2014 году составил 500 рублей, в 2015 году – 600 рублей, в 2016 году – 660 рублей за 1 литр безводного этилового спирта. Акциз на вина составит по годам 8, 9 и 10 рублей за литр. Акциз на шампанское соответственно – 25, 26 и 27 рублей за литр.Таким образом, предусмотрено повышение акцизов, в частности, на: алкогольную продукцию с долей этилового спирта свыше 9 %: до 600 руб. – в 2015, до 660 руб. – в 2016. Размер акциза составляет 400 руб. за литр; алкогольную продукцию с долей этилового спирта до 9 % включительно: до 400 руб. за литр содержащегося в товаре спирта в 2014 году, до 500 руб. – в 2015, до 550 руб. – в 2016. В настоящее время размер акциза – 320 руб.; сигареты, папиросы: в 2014 году – до 800 руб. за 1000 штук + 8,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 штук, в 2015 – до 960 руб. за 1000 штук + 9 % расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены, но не менее 1250 руб. за 1000 штук, в 2016 – до 1200 руб. за 1000 штук + 9,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1600 руб. за 1000 штук. Размер акциза на сигареты составляет 500 руб. за 1000 штук + 8 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук.