Особенности ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда на примере СПК «Тотемский

Выпускная квалификационная работа, допущена к защите и сдана на отлично. Московский Технологический Институт. ...

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ. . . . ……………………………………………………………5
1.1. Сущность и состав затрат на оплату труда.........……………………5
1.2. Удержания из заработной платы……………………………………15
1.3. Синтетический учет расходов на оплату труда……………………19
ГЛАВА 2. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ТОТЕМСКИЙ»…………………………………………………………………24
2.1. Виды и условия деятельности СПК «Тотемский»…………………24
2.2. Анализ финансово-экономического состояния СПК «Тотемский»28
2.3. Организация бухгалтерского учета в СПК «Тотемском»…………35
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В СПК «ТОТЕМСКИЙ»……………………………………49
3.1. Учет расходов на оплату труда в СПК «Тотемский»……………49
3.2. Анализ расходов на оплату труда в СПК «Тотемский»…………57
3.3. Пути совершенствования учета и управления расходами на оплату труда в СПК «Тотемский»………………………………………………………62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . …68

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ . . . . . . . . . . . . . . …71

ПРИЛОЖЕНИЕ

Оплата труда, представляющая собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, тесно связана с различными сторонами производственной и хозяйственной деятельности организации.
Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бу хгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность СПК «Тотемский».
Предметом исследования в данной работе является особенности ведения бухгалтерского учёта расчетов с работниками по оплаты труда на предприятии.
В соответствии с выбранной темой целью выпускной квалификационной работы является исследование организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Тотемский» и разработка направлений совершенствования учетного процесса на предприятии.
В результате поставленной цели решаются следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы состава затрат на оплату труда;
- изучить условия деятельности и экономическое состояние СПК «Тотемский»;
- рассмотреть организацию учета расходов на оплату труда и выявить пути совершенствования управления данными расходами.
Если изучить бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии, выявить его ошибки и проблемы, то можно улучшить ведение бухгалтерского учета оплаты труда.
Практическая значимость работы заключается в возможности применения предложенных изменений в деятельности предприятия.
Данная работа состоит из оглавления, введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы.
В первой главе рассмотрены теоретические основы учета оплаты труда на СПК «Тотемский». Во второй главе рассмотрена экономико-правовая характеристика СПК «Тотемский». Третья глава содержит бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Тотемский».
Методической основой настоящей выпускной квалификационной работы являются Положение по бухгалтерскому учёту; Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту; учебная и справочная литература.
Основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства РФ, литература современных ученых, учетная политика предприятия, устав предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.

          Эффективность производства определяется показателями выхода валовой и товарной сельскохозяйственной продукции, валового и чистого дохода, а также прибыли в расчете на гектар сельскохозяйственных угодий или пашни, среднегодового работника, человеко-день (человеко-час), рубль производственных затрат, рубль капиталовложений и рубль стоимости основных фондов по отдельным отраслям и в целом по хозяйству. 
          Интенсивность, выражается отношением стоимости основных и оборотных средств к площади сельскохозяйственных угодий.
Анализ  интенсификации производства показывает основные направления этого процесса, темпы и эффективность повышения интенсивности производства.
          Основой интенсификации растениеводства является способность  земли повышать плодородие при внесении удобрений, проведение мелиоративных работ и правильной обработки почвы.
          Интенсификация животноводства - свойство животных повышать выход  продукции на одну голову, при улучшении ухода и содержания, проведенной племенной работы.
 Основные  фонды - это совокупность материальных ценностей, которые многократно участвуют в процессе производства в течение нескольких циклов и свою стоимость переносят на продукцию по частям в виде амортизации отчислений.
     Производственные  фонды представляют собой денежное выражение стоимости функционирующих в процессе производства средств производства. Обобщенными показателями эффективности использования основных производственных фондов являются: фондоотдача, фондоемкость, фондообеспеченность.
      Структура основных производственных фондов СПК «Тотемский» представлена в таблице 6.
Таблица 6
Структура основных производственных фондов СПК «Тотемский» за 2011-2013 гг.
Показатель
2011 г.
2012 г.
2013 г.
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Основные производственные фонды
144178,00
100,00
155553,00
100,00
144473,00
100,00
Продолжение таблицы 6
- здания, сооружения
37518,00
26,02
37362,00
24,02
37711,00
26,10
- машины и оборудование
47977,00
33,28
54641,00
35,13
40747,00
28,20
- транспортные средства
18987,00
13,17
19220,00
12,35
19260,00
13,33
- производственный и хозяйственный инвентарь
491,00
0,34
-
-
-
-
- продуктивный и рабочий скот
36655,00
25,42
40765,00
26,21
43048,00
29,80
- земельные участки
2550,00
1,77
3565,00
2,29
3707,00
2,57
Исходя из данных таблицы 6, можно сказать, что происходит увеличение стоимости основных производственных фондов за счет покупки новых машин, оборудования, транспортных средств и продуктивного скота.
Наглядно увидеть структуру основных производственных фондов можно на рисунке 3.
Показатели  использования основных производственных фондов представлены в таблице 7.
Рис. 3. Структура основных средств СПК «Тотемский»
 
Таблица 7
 Показатели фондообеспеченности хозяйства, фондовооруженности труда и фондоотдачи 
Показатель
2011 г.
2012 г.
2013г.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.рублей
144178,00
155553,00
144473,00
Площадь с/х угодий, га
4455,00
4455,00
4473,00
Среднегодовая численность работников, чел
155
157
152
Фондообеспеченность (на 100 га с.  х. угодий), тыс. руб.
3236,00
3492,00
3229,00
Фондовооруженность (на 1 человека) тыс. руб.
930,18
990,79
950,48
Продолжение таблицы 7
Фондоотдача (стоимость валовой продукции на 100 руб. основных производственных фондов), руб.
89,96
80,75
91,07
 Анализируя данные таблицы, видим, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов с/х назначения увеличилась, против уровня предыдущего года, на 0,2 %. В 2013 году произошло увеличение площади сельскохозяйственных угодий на 18 гектар. 
          Произошло увеличение фондовооруженности на 20,3 тыс. рублей. Фондоотдача в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 1,11 рубля. 
2.3. Организация бухгалтерского учета в СПК «Тотемский»
Основными целями бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ являются:
1. обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией,
2. сопоставление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
В СПК «Тотемский» бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Работа бухгалтеров осуществляется в соответствии с утвержденными должностными инструкциями. Предприятие ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия». За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель организации.
Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. На предприятии применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременной полноты учета и отчетности.
В СПК «Тотемский» применяется журнально-ордерная форма, которая предназначена для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Хозяйственные операции на предприятии оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно.
На предприятии первичные документы имеют право подписывать:
1. руководитель организации,
2. заместитель руководителя организации,
3. главный бухгалтер,
4. лица, ответственные за совершение хозяйственных операций.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются:
1. руководитель организации,
2. заместитель руководителя организации,
3. главный бухгалтер,
4. заместитель главного бухгалтера.
Налоговый учет ведется в регистрах:
1. регистры бухгалтерского учета,
2. налоговые регистры, разработанные самостоятельно,
3. регистры, которые рекомендует МНС России.
Доходы и расходы отражаются на основании первичных документов и налоговых регистров.
Учетные документы хранятся на предприятии в течении пяти лет.
Инвентаризация - это проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел. Инвентаризация в СПК «Тотемский» проводится:
1. Материально-производственных запасов ежегодно перед составлением годового отчета (в IV квартале);
2. Денежных средств - в кассе не реже одного раза в квартал;
3. Основных средств - один раз в три года;
4. Иного имущества, расчетов и обязательств - ежегодно перед составлением годового отчета.
Способы ведения бухгалтерского учета:
1.Основные средства. В СПК «Тотемский» в качестве основных средств принимаются активы, которые используются в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По объектам жилищного фонда (жилые дома, квартиры, общежития и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация начисляется. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объектов устанавливается при принятии объекта к учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания подлежат списанию на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.
В налоговом учете стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
1. В отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты ЕСХН;
2. В отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;
3. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.
Расходы по приобретению и заготовлению МПЗ учитываются в составе стоимости приобретения данных ценностей с применением счета 10 «Материалы». МПЗ принимаются по фактической себестоимости. Оценка МПЗ при их выбытии производится по средней себестоимости.
Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Готовая продукция оценивается при постановке на учет по фактической себестоимости.
Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров
Оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости.
СПК «Тотемский» при определении доходов и расходов применяет метод по отгрузке. Метод «по отгрузке» (метод начисления) подразумевает, что выручка (доход) или расход фиксируются в момент отгрузки товаров, услуг, независимо от состояния оплаты за них.
На предприятии производится подразделение затрат отчетного периода на прямые, собираемые по дебету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету 25 «Общепроизводственные расходы» с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции дебет 20 или 23 кредит 26. системно калькулируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования. В конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции (Дт 90 «Продажи»).
Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции», а учитывается на счете 43.
Учет затрат по обычным видам деятельности ведется с применением счетов 20 - 29.
Косвенные расходы распределяются по видам продукции пропорционально прямым затратам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому оно относится.
На предприятии затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода, общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода.
СПК «Тотемский» не создает резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами МинФина РФ. Предприятие также не создает резервы за счет финансовых результатов под обеспечение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам.
Управленческий учет является важным элементом системы управления предприятием. Основными элементами системы управленческого учета являются подсистемы учета затрат, анализа затрат и результатов принятия управленческих решений.
Система управленческого учета зависит от построения организационной структуры предприятия. В СПК «Тотемский» организационная структура может быть охарактеризована как централизованная. При централизованной организации управленческого учета и линейно-функциональной системе управления первичная документация формируется на местах возникновения затрат и поступает в бухгалтерскую службу, в которой составляют отчетность и сообщают функциональным подразделениям лишь об отклонениях от нормального хода выполнения. Далее бухгалтерская служба предоставляет итоговую отчетность руководителю для анализа и принятия соответствующих управленческих решений.
В СПК «Тотемский» применяется попроцессный метод учета затрат. Сущность его заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.
В СПК «Тотемский» применяется интегрированная система управленческого учета. При интегрированной системе учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к получен-ному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года закрываются все основные счета бухгалтерского учета. Счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.
Объектами калькулирования в СПК «Тотемский» являются: пшеница, рожь, ячмень, овес, молоко, прирост КРС.
В СПК «Тотемский» для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции затраты в управленческом учете группируются по следующим признакам:
1. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Следующим принципом концепции управленческого учета является обоснование включения затрат в себестоимость продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.
В СПК «Тотемский» ведется система учета по полной себестоимости - она предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходы (общепроизводственных и общехозяйственных).
Учет затрат на производство и выход продукции растениеводства ведется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете «Растениеводство» на аналитических счетах по следующим статьям затрат.
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды
2. Семена и посадочный материал
3. Удобрения органические и минеральные
4. Средства защиты растений
5. Содержание основных средств
6. Работы и услуги
7. Организация производства и управления
8. Платежи по кредитам
9. Прочие затраты
При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов дебетуют счет 20, субсчет 1 «Растениеводство» и кредитуют счета соответствующих затрат.
Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью:
Дт 20-1 -- Кт 10 «Материалы».
Прямые затраты на оплату труда оформляются следующим образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись:
Дт 20-1 - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».
К счету 23 открыты следующие субсчета:
1 «Ремонтные мастерские». На данном субсчете учитываются затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием, модернизацией, а также затраты на изготовление необходимых запасных частей и комплектующих. По этому субсчету аналитические счета открываются на каждый заказ (ремонтируемый объект, наименование производимых запасных частей и т.д.). На каждом аналитическом счете затраты отражают по типовой номенклатуре калькуляционных статей затрат: оплата труда с отчислениями, запасные части, содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы мастерских, прочие затраты. В течение отчетного периода затраты по этим статьям отражают по дебету аналитических счетов субсчета 23-1 в соответствии с кредитом счетов затрат. По каждому завершенному заказу определяют фактическую себестоимость, по которой продукцию (работу) мастерской с кредита аналитических счетов списывают в дебет счетов запасных частей, потребителей услуг и других счетов.
2 «Ремонт зданий и сооружений». На этом субсчете учитывают затраты на выполненный хозяйственным или подрядным способами капитальный ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включают такие статьи, как оплата труда с отчислениями, материалы (строительно-ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы;
3 «Машинотракторный парк». На этом субсчете аккумулируются затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию тракторов всех видов. При этом учитываются следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт), работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты. Затраты на сельскохозяйственные работы тракторов списывают с субсчета 23-3 постатейно с их присоединением к соответствующим статьям затрат по счетам учета расходов основного производства. Что касается затрат по транспортным работам тракторов, то порядок их списания с субсчета 23-3 несколько иной: эти затраты списывают не постатейно, а комплексной статьей - в течение года по плановой себестоимости эталонного гектара транспортных работ с корректировкой в конце года до фактической себестоимости эталонного гектара.
4 «Автомобильный транспорт». На этом субсчете отражают затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты. Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля. Его выдают шоферам, как правило, на один день или смену при условии сдачи шофером предыдущего путевого листа. В бухгалтерии данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат. На каждую автомашину и каждого шофера открывают отдельный лист ведомости и в нее последовательно записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности. В конце месяца составляют сводную накопительную ведомость по автотранспорту по всем автомашинам, данные из которой переносят в лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту (форма № 83-АПК) - основной регистр аналитического учета данного производства. В автомобильном грузовом автотранспорте объектами исчисления себестоимости являются выполненные тонно-километры, отработанные машино-дни.
6 «Водоснабжение». На этом субсчете учитывают затраты на получение воды от сторонних организаций. При этом существуют следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных средств, организация производства и управление, стоимость работ и услуг, стоимость поступающей со стороны воды, прочие расходы.