Налоговая ответственность

Налоговая ответственность ...

Оглавление
Введение..................................................................................................3
1. Понятие налоговой ответственности.............................................5
2. Функции налоговой ответственности.............................................9
3. Признаки налоговой ответственности.........................................20
Заключение.............................................................................................25
Список литературы....................................................................................27

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.
В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Во всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый человек должен реально представлять, к ак складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.

К сожалению, многие налогоплательщики имеют малую правовую культуру, и соблюдение законодательства о налогах и сборах не типично для них.Нарушение нормы налогового права обусловливает образование негативной налоговой ответственности, которую рассматривают в нескольких аспектах.Во-первых, после того, как государство отреагировало на нарушение законодательства о налогах и сборах, выражающееся в принуждении виновных лиц принять на себя карательные меры государственно-принудительного влияния за совершенное действие в виде имущественного лишения.[23]Во-вторых, налоговую ответственность можно определить как выполнение юридической обязанности в виде государственного принуждения. Согласно Постановлению № 11-П для того, что бы обеспечить выполнение публичной обязанности по уплате налога и сбора ивозместить ущерб, понесенный казной в итоге ее неисполнения, законодатель может установить меры принуждения из-за несоблюдения законного требования государства.Такая мера может быть как правовосстановительной, обеспечивающая исполнение налогоплательщика его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть погасить недоимки и возместить ущерб от неполной и несвоевременной уплаты налога, так и штрафной, возлагающей на нарушителя дополнительную выплату в виде меры ответственности (наказания). При этом, в выборе принудительной меры, законодатель ограничивается требованием справедливости, соразмерности и иному конституционному и общему принципу права.Присутствие либо отсутствие государственного принуждения назначает факт налоговой ответственности. Налоговая ответственность не связывается только с неблагоприятным последствием для правонарушителя, которое наступает в итоге совершенного им нарушения законодательства о налогах и сборах. Карательный механизм в налоговой ответственности существует параллельно с правовосстановительным, так как стране важно не только наказать нарушителя налогового законодательства, но и восстановить публичный имущественный интерес, компенсировать появившийся ущерб.Налоговую ответственность нужно отличать от иной меры государственного воздействия.[7]Таким образом, налоговая ответственность проявляется в 2-х формах: карательная (штрафная) и правовосстановительная (компенсационная).Налоговая ответственность – это развитие, "продолжение" материальных налоговых правоотношений, которые реализуются через особую процессуальную форму. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах является частью механизма правового регулирования налогового отношения и выражается в форме наложения запрета. Через запрет нарушения законодательства о налогах и сборах, государство возлагает на субъект налогового права обязанность воздержаться от совершения определенного действия либо, наоборот, не бездействовать, а своим действием выполнять возложенную обязанность.Следовательно, налоговая ответственность проявляется в рамках охранительного правового института, который регулирует общественное отношение в налоговой сфере через установление запрета. Не смотря на это, налоговая ответственность не совпадает с точностью с охранительными правоотношениями, возникшими в итоге налогового деликта. [1]Охранительное правоотношение по своему объему и составу шире налоговой ответственности. Налоговая ответственность характеризуется содержанием правоохранительного отношения, в первую очередь, с позиции правового статуса правонарушителя, его обязанности, возникшей в итоге образованного налогового деликта. Вместе с тем налоговую ответственность возможно представить только в рамках охранительного правоотношения.Юридическим фактом, который порождает охранительное налоговое правоотношение, является нарушение законодательства о налогах и сборах.Негативная налоговая ответственность имеет 3 основания:1) формальное, которое выражается в присутствии системы норм законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают состав налогового правонарушения, право и обязанность участника охранительного налогового правоотношения, регулирующего ответственность за нарушение норм налогового права, порядок, принцип и процессуальную форму привлечения к налоговой ответственности;2) фактическое, которое представляет собой противоправное деяние, которое совершил субъект, нарушив нормы законодательства о налогах и сборах;3) процессуальное, которое заключается в вынесении уполномоченными органами решения о наложении санкций за совершение налогового правонарушения.Приход негативной налоговой ответственности возможен только при присутствии всех оснований, которые перечислены выше, и в строго определенном порядке: норма права - налоговое правонарушение - применение санкции.Таким образом, к охранительной налоговой ответственности относятся все правоотношения, которые возникают в связи с совершением участником налогового правоотношения нарушения законодательства о налогах и сборах, а также с привлечением виновных к ответственности. В рамках охранительного правоотношения выполняются санкции, которые установлены налоговыми нормами.Состав правоотношения налоговой ответственности является сложным социально-правовым явлением, складывающимся из совокупности таких элементов: субъект (участник), права и обязанности субъекта (участника), его действие (поведение), объект правоотношения.В правоотношении, которое складывается относительно налоговой ответственности, принимают участие как минимум 2 стороны: государство в виде компетентного органа, указанного в налоговом законодательстве, и правонарушитель. Между этими субъектами определяются охранительные налоговые правоотношения, в которых государство проявляется как управомоченная сторона, а правонарушитель – обязанная сторона. Нужно сказать, что субъектом материального правоотношения налоговой ответственности является государство в общем, а не налоговый или иной уполномоченный орган. Права и обязанности государства и правонарушителя неразрывны и образуют содержание правоотношений налоговой ответственности.[18][19]Право государства применять к нарушителю налоговое законодательство, меры государственно-правового принуждения предполагает появление у правонарушителя обязанностей терпеть эти меры. Использование мер налоговой ответственности - это одновременно право и обязанность государства, так как даже в случаях, когда правонарушитель самостоятельно прерывает совершение налогового правонарушения, государство не теряет право использовать соответствующие меры налоговой ответственности.Однако, наделение государства правом принуждения к несению налоговой ответственности не говорит о вседозволенности. Обе стороны охранительного правоотношения могут действовать только в границах законодательства о налогах и сборах, а выполнение налоговой ответственности возможно исключительно на основе норм права, с использованием конкретной нормы НК, устанавливающей ответственность за конкретно-определенные правонарушения.Охранительное налоговое правоотношение имеет юридическое и фактическое содержание. Юридическое содержание определяется в возможностях совершения определенного действия со стороны государства в виде управомоченного лица и необходимостях определенного действия нарушителя налогового законодательства. Фактическое содержание составляет само действие участников охранительного правоотношения, направленное на выполнение данных прав и порученных обязанностей.Объект правоотношения налоговой ответственности - это правовой статус нарушителя законодательства о налогах и сборах. Изменение правового статуса нарушителя налогового законодательства возможно лишь при помощи лишения и ограничения имущественного характера, определенной мерой налоговой ответственности. Разное соотношение лишения и ограничения характеризует изменение статуса нарушителя законодательства о налогах и сборах.[20]Налоговая ответственность осуществляет определенную цель, которая прямо в налоговом законодательстве не указана, но выводится из цели и задачи самого НК. Посредством нормативного порядка определена основная начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК), через которую достигается цели налоговой ответственности. Предостерегая организацию и физическое лицо от того, что бы совершить противоправные деяния в налоговой сфере, налоговая ответственность имеет 2 цели:1) охранительная, через которую ограждается общество от нежелательной ситуации, связанной с нарушением имущественного интереса государства;2) стимулирующая, через которую поощряется правомерное поведение субъекта налогового права.Цель налоговой ответственности реализуется в функциях. Функции налоговой ответственностиФункция отражает назначение налоговой ответственности, поэтому тесно связана с использованием налоговой санкции и социальным последствием её употребления. В механизме правового регулирования налогового отношения налоговая ответственность выполняет юридические и социальные функции.Юридическая функция имеет своё проявление в 2-х аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).Правовосстановительный характер налоговой ответственности обусловливается имущественным отношением между публичным и частным субъектом, объектом которого будет налог. Ответственность налогоплательщика за нарушение своих обязанностей по полной и своевременной уплате налога преследуется целью восстановить имущественный интерес государства, компенсировать казне причиненный убыток.Сущность штрафного характера налоговой ответственности проявляется в неблагоприятном имущественном лишении, претерпеваемом нарушителем законодательства о налогах и сборах. Через реализацию штрафных функций проявляется режим имущественного урона, который заключается в использовании санкции к субъектам налогового правонарушения.Социальная функция налоговой ответственности имеет своё выражение в исполнении общего предупреждения налогового правонарушения через побуждение субъекта налогового права к следованию норм налогового права. Выполняется социальная функция через общую и частную превенцию совершения налоговых правонарушений.[21]Общая превенция подразумевает предотвращение совершения налогового правонарушения каждым из субъектов налогового права.Частная превенция имеет своё направление к индивидуально-определенным субъектам налогового права и заключается в предотвращении совершения им новых нарушений законодательства о налогах и сборах. Способом выполнения частной превенции служит претерпевание режима имущественного урона и угроза повышения санкции на 100% в случае совершения лицом подобных налоговых правонарушений (п. 4 ст. 114 НК).Главное назначение функций налоговой ответственности заключается в обеспечении нормального действия механизма правового регулирования налоговых отношений.Признаки налоговой ответственностиНалоговая ответственность представляет собой обязанность лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений, претерпевать меры государственно-властного принуждения, которые предусмотрены санкциями НК, состоят в возложении дополнительной юридической обязанности имущественного характера и применяются компетентным органом в установленном процессуальном порядке.[8]На основе этого определения можно выделить следующие признаки налоговой ответственности:1) материальный, характеризующий налоговую ответственность в виде охранительного налогового правоотношения. Материальный признак налоговой ответственности включает в себя два аспекта:установление состава налогового правонарушения и санкции за их совершение НК. Согласно ст. 2 НК в виде правовой базы налоговой ответственности является законодательство о налогах и сборах, которое регулирует властное отношение, возникающее в ходе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность соответствует принципу налогового законодательства. Основанием использования налоговой ответственности является виновное совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность можно исполнять правонарушителями в добровольном порядке, поэтому её не всегда связывают с порицанием. Привлечение к налоговой ответственности не исключает возможности использования иной меры государственного принуждения за нарушение законодательства о налогах и сборах;определение вида и мер государственно-властного принуждения посредством охранительного налогового правоотношения. Санкция за нарушение законодательства о налогах и сборах дифференцирована, носит имущественный характер, выражается в денежной форме и взыскивается только через суд.2) процессуальный, характеризующий механизм выполнения материального охранительного налогового правоотношения через производство по делу о налоговом правонарушении, осуществляемого определенным органом согласно нормам НК. Налоговую ответственность реализуют в особой процессуальной форме, которая отличается от порядка применения иного вида финансово-правовой ответственности, и состоящая из этапов производства по делам о налоговых правонарушениях. Процессуальный порядок привлечения к налоговой ответственности в части, которая составляет предмет налогового права, выполняется налоговым органом, органом внутренних дел или таможенным органом;3) функциональный, отражающий целенаправленность применения и существования налоговой ответственности. Цель налоговой ответственности выражается в восстановлении нарушенного имущественного интереса государства, а также в наказании виновных, предотвращении совершения ими нового правонарушения в налоговой сфере.[2]Принципы налоговой ответственности.Принципы налоговой ответственности являются основополагающими начала, исходными идеями, отражающими ее объективную сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми происходит деятельность законодателя и правоприменителя по выполнению охранительного налогового правоотношения.Нормы являются принципами налоговой ответственности, которые закреплены ст.108 НК и называются общими условиями привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.Законность. Этот принцип предусматривает недопущение привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основанию и в порядке, который предусмотрен НК. Принцип законности в налоговом праве - это преломление и детализация его общеправовых значений, основанных на международных нормах и положениях Конституции. В составе принципа законности привлечения к налоговой ответственности имеется п. 3 ст. 108 Н К, который устанавливает, что предусмотренная НК ответственность за деяние, которое совершено физическими лицами, наступает, если это деяние не содержит в себе признаки состава преступления, которое предусмотрено уголовным кодексом Российской Федерации. Вместе с этим данное положение имеет самостоятельное значение и его можно рассматривать в составе принципа соотношения налоговой ответственности с другим видом ответственности.[5]Однократность привлечения к налоговой ответственности. Этот принцип значит, что нельзя привлекать повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.