Описаны процессы формирования учетной политика. Налог на прибыль. На примере организации, произведены все расчеты, основной анализ финансовой деятельности организаций, а также пути совершенствования учетной политики организации. Проведен анализ учетной политики в ISO. Дата защиты: 19.02.2016 Оценка: отлично+ ...
Основополагающие решения, принимаемые руководством практически любой организации, является формирование и утверждение учетной политики для целей налогообложения. В рамках исследуемой темы, налог на прибыль организаций занимает ведущее положение, так как является основным разделом учетной политики, в которой отражены выбранные налогоплательщиком способы (методы) налогового учета доходов и расходов организации.
Актуальность выбранной темы дипломной работы состоит в том, что учетная политика для целей налогообложения прибыли является серьезным инструментом налогового планирования, как с целью оптимизации налоговых обязательств, так и для создания эффективной системы налогового учета организации
Органами управления ООО ТД «МЗДЖБИ» является общее собрание участников. При этом исполнительным органом Общества является генеральный директор, а органом контроля – ревизионная комиссия.Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в организации несет генеральный директор.Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, а также контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляет ревизионная комиссия.Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие». Регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца. По данным отчета о финансовых результатах (Приложение 1), выручка от реализации товаров и услуг (без НДС)ООО ТД «ЗЖБИ» в 2014 году составила 403 025 тыс. руб. (табл. 2.1).Таблица 2.1 – Отчет о финансовых результатах ООО ТД «ЗЖБИ», тыс. руб.Наименование показателя2012 г.2013 г.2014 г.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС)279 477360 683403 025Себестоимость продаж215 344240 121282 047Валовая прибыль64 133120 562120 978Коммерческие расходы24 26626 08331 010Управленческие расходы35 90154 22250 639Прибыль от продаж3 96640 25739 329Проценты к уплате2 26342 88151 929Прочие доходы16 41626 52437 478Прочие расходы15 72921 44022 378Прибыль до налогообложения2 3902 4602 500Налог на прибыльв т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)4904119972180,00,0Изменение отложенных налоговых обязательств520,00,0Изменение отложенных налоговых активов2180,00,0Прочее0,00,0374Чистая прибыль отчетного периода2 0662 0491 129По вышеуказанным данным, прирост выручки в 2013 г. по отношению к 2012 г. составил 81 206 тыс. руб. (29,1%), а в 2014 г. – 123 548 тыс. руб. или на 44,2% по сравнению с 2012 г. Также стоит отметить увеличение прочих доходов организации, к которым относятся поступления в возмещение причиненных убытков, от продажи основных средств, неустойки за нарушение договора. Так, рост доходов от прочей деятельности в 2014 г. по отношению к 2012 г. составил 21 062 тыс. руб., при росте прочих расходов за аналогичный период на 6 649 тыс. руб.Чистая прибыль в 2013 г. составила 2 049 тыс. руб., что не на много ниже, чем в 2012 г. на 0,8%, однако в 2014 году наблюдается снижение данного показателя. При анализе отчета о финансовых результатах, важным критерием является анализ прибыли от продаж. Объем, состав, структура и динамика в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование, представлена в таблице 2.2. Таблица 2.2 – Структура и динамика анализа прибыли от продаж за 2013 – 2014 гг.ПоказательНа 01.01.2014 г.На 01.01.2015 г.ИзменениеТемп прироста,%Сумматыс. руб.Удельный вес, %Сумматыс. руб.Удельный вес, %Сумматыс. руб.Удельный вес, %Выручка от реализации товаров (за вычетом НДС)279 477100403 025100123 548-44,2Себестоимость продаж215 34477282 04769,966 703- 7,131Управленческие расходы35 90112,850 63912,514 738- 0,341,1Коммерческие расходы24 2668,631 0107,66 744- 127,8Прибыль от продаж3 9661,639 3291035 3638,4>100Таким образом, по данным из таблицы 2.2 можно сделать вывод о том, что величина прибыли от продаж в 2014 г. по сравнению с 2012 г., значительно увеличилась на 35 363 тыс. руб. При этом снизился удельный вес себестоимости продаж на 7,1%, а темп прироста составил 31% . В данном случае выполняется условие оптимизации прибыли от продаж, так как темп прироста себестоимости продаж не превышает темп прироста выручки от реализации товаров. Подводя итоги анализа финансовых результатов организации, можно констатировать увеличение всех ее финансовых результатов в 2014 году по сравнению с предыдущими периодами, что является, безусловно, позитивным явлением, характеризующим успешность финансово-хозяйственной деятельности ООО ТД «ЗЖБИ» в отчетном году.За 2014 г. в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды было перечислено 83 538,1 тыс. руб. Виды налогов и динамика отчислений представлена в таблице 2.3.Таблица 2.3 – Виды налогов и взносов в ООО ТД «ЗЖБИ» за 2012-2014 гг.Виды платежей2012 г.2013 г.2014 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%НДФЛ17 733,672,318 520,862,519 340,258,2НДС3 51014,45 140,317,35 920,717,7Налог на прибыль4901,94111,39973,1Налог на имущество1 348,25,54 057,813,85 482,916,6Земельный налог1 2004,91 220,24,21 224,33,6Транспортный налог162,80,7165,20,6167,40,5Водный налог70,50,373,40,378,20,3Итого налогов24 515,110029 588,710033 210,7100Взносы в пенсионный фонд 36 811,28538 240,68442 326,184,1Взносы в фонд обязательного медицинского страхования6 301,614,56 998,215,47 652,115,2Взносы по обязательному соц.страх. от несч. случаев на произ. и проф. заб.209,50,5298,20,6349,20,7Итого взносов43 322,310045 53710050 327,4100Всего:67 837,4–75 125,7–83 538,1–Общая сумма налогов, уплаченных в бюджеты разных уровней, увеличилась в 2014г. на 8 695,6 (35,5%) по сравнению с 2012 г. Налог на прибыль в 2013 г. немного сократился по сравнению с 2012 г., однако, в 2014 резко увеличился и составил 997 тыс. руб. С одной стороны, можно говорит о том, что размер налога на прибыль не является важным для организации, поскольку его доля в общем объеме налоговых платежей крайне низка (1,9%-3,1%), однако, он важен в качестве инструмента формирования учетной политики для целей налогообложения прибыли, с учетом специфики налогового учета в исследуемой организации, о которой будет сказано далее.Рост наблюдается и по налогу на имущество организации. Так, в 2012 г. его доля в общей сумме составляла 5,5%, а в 2014 г. уже 16,6%. Данное увеличение связанно с приобретением нового оборудования и покупкой дополнительных грузовых автомобилей. Следующим немаловажным критерием в оценке финансового состояния ООО ТД «ЗЖБИ» является структура имущества (Приложение 2), его состояние и источники формирования, а также динамика изменений, которые представлены в таблице 2.4Таблица 2.4 – Анализ имущества организации и источников его формирования Статьи балансаНа 01.01.14 г.На 01.01.15 г.Изменениетыс. руб.В % к валюте балансатыс. руб.В % к валюте балансатыс. руб.Рост в%1234567Активы1. Внеоборотные активы, всего270 53644,1298 87337,328 33710.42. Оборотные активы, всего,в т.ч.:342 38655,9500 37462,7157 98846,1- Запасы141 08923298 89537,5157 806111,8- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям85<0,1228<0,1143<0,1- Дебиторская задолженность 197 75932,3190 20423,9-7 555-3,8- Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)--1 4590,114590,1- Денежные средства и денежные эквиваленты 2 0890,32 8980,380938,7- Прочие оборотные активы1 3640,26 6900,85326390,4Валюта баланса612 922100799 247100186 32530,4Пассивы3. Капитал и резервы, всего3 3970,64 2550,585825,24. Долгосрочные обязательства, всего, в т.ч.:353 92957,7353 92944,300- Заемные средства353 67657,6353 67644,200- Отложенные налоговые обязательства253<0,1253<0,1005. Краткосрочные обязательства, всего, в т.ч.255 59641,7441 06355,2185 46772,6- Краткосрочные кредиты и займы83 79913,783 90210,51030,1- Кредиторская задолженность170 30427,8355 19244,5184 888108,5- Оценочные обязательства1 4930,21 9690,247631,8Валюта баланса612 922100799 247100186 32530,4 По представленным данным можно сделать вывод о том, что, на конец 2014 г. в активах организации доля внеоборотных средств составила 37,3%, а оборотных активов - 62,6%. Однако данное соотношение может существенно измениться в 2015 г. из-за введенных в эксплуатацию основных средств, которые превышают стоимость имеющихся на 30%.В течение анализируемого периода наблюдалось увеличение активов организации на 30,4%. Данное увеличение связанно с ростом запасов на 157 806 тыс. руб. (на 111,8%), несмотря на то, что дебиторская задолженность снизилась на 7 555 тыс. руб. (на 3,8%), а денежные средства имеют не существенное увеличение.В пассиве баланса краткосрочные обязательства возросли на 185 467 тыс. руб. или на 72,6%, при этом долгосрочные обязательства остались без изменений. Кредиторская задолженность выросла на 184 888 тыс.руб. (на 108,5%) по сравнению с 2013 г., а краткосрочные кредиты и займы остались почти на одном уровне и их рост составил всего 0,1%.По данным таблицы 2.5 приведены результаты расчета рентабельности активов организации.Таблица 2.5 – Рентабельность активов ООО ТД «ЗЖБИ»ГодЧистая прибыль (тыс.руб.)Стоимость активов (тыс.руб.)Рентабельность активов (%)Среднеотраслевой показатель (%)Отклонение (%)20122 066109 9671,86,5-4,720132 049386 2510,53,6-3,120141 129706 0840,11,2-1,1Таким образом, расчет рентабельности активов, говорит о том, что начиная с 2012 г., данный показатель имеет отрицательное значение в сравнении со среднеотраслевым показателем [7]. Согласно Приказу ФНС России от 30.05.2007 N MM-3-06/
[email protected] (ред. от 10.05.2012 г.) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее – Приказ ФНС России), основанием для проведения выездной налоговой проверки может стать отклонение рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности на 10% и более. На примере исследуемой организации, рентабельность активов не превышает установленный лимит, что исключает риск проведения выездной налоговой проверки по данному показателю. Однако стоит обратить внимание, что показатель чистой прибыль с каждым годом снижается. Если в 2015 году данная тенденция будет продолжаться, то рентабельность активов будет превышать установленный лимит в 10%. Следует предусмотреть мероприятия по увеличению чистой прибыли, а именно: увеличение выпуска продукции, диверсификация производства, расширение рынка продаж.Анализ учетных данных показал, что объем капитальных вложений за 2014 г. составил 28 337 тыс. руб. Источниками данных вложений выступают собственные и заемные средства. Капитальные вложения были использованы на расширение производства, что говорит о желании организации улучшать собственные хозяйственные процессы.Сумма амортизационных отчислений за 2014 г. составила 72 599,9 тыс. руб., что на 23 231,6 тыс. руб. или на 47% больше, чем в 2013 г.Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что основные показатели, отражающие устойчивое финансовое состояние ООО ТД «ЗЖБИ» увеличиваются из года в год, данная тенденция положительно сказывается на деятельности организации.2.2 Учетная политика для целей налогообложения организацииУчетная политика для целей налогообложения в ООО ТД «ЗЖБИ» определяется в соответствии с Приказом №150 от 31.12.2013 г. «О принятии учетной политики для целей налогового учета» (Приложение 3). Стоит заметить, что в организации учетная политика в целях налогообложения составлена отдельным приказом от бухгалтерской учетной политики. Такой подход поддерживается многими авторами, в том числе Брызгалиным А.В.[13, с.19], в работах связанных с формированием учетной политики.Данный документ определяет порядок организации учета и документооборота по операциям, связанным с формированием величины налогооблагаемой базы, совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также для учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.Налоговый учет организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, что гармонирует с допущением последовательности применения бухгалтерской учетной политикой. Принципы, которые определены в учетной политики для целей бухгалтерского учета, а именно: имущественная обособленность, непрерывность деятельности, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, также учтены при разработке учетной политики для целей налогообложения.На основе данных налогового учета исчисляется налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Книга продаж, книга покупок, счета-фактуры подписываются оригинальными подписями должностных лиц, уполномоченных на то отдельными организационно-распорядительными документами.В процессе ведения налогового учета используются следующие основные аналитические регистры налогового учета, приведенные в таблице 2.6.Таблица 2.6 – Регистры налогового учета ООО ТД «ЗЖБИ»РегистрНаименование регистра12№-01Учет операций приобретения имущества, работ, услуг, прав№-02Доходы от реализации№-03-1Прямые расходы№-03-2Косвенные расходыПродолжение таблицы 712№-04Формирование стоимости объекта учета№-05-1Информация об объекте основных средств№-05-2Расчет амортизации основных средств№-05-3Выбытие основных средства№-06Расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде№-07Амортизационная премия№-08Остатки незавершенного производства№-09Учет расходов будущих периодов№-10Внереализационные доходы и расходы№-11Убытки прошлых лет№-12Постоянные налоговые обязательства№-13Отложенные налоговые активы№-14Отложенные налоговые обязательстваББ-01Расчет налоговой базыТаким образом, данные налогового учета, содержащиеся в первичных учетных документах группируются в аналитических регистрах налогового учета и используются в расчетах налоговой базы. Аналитические регистры формируются в виде бухгалтерских регистров, дополненных соответствующими реквизитами, либо в виде самостоятельных налоговых. Регистры налогового учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца.Анализ содержания учетной политики для целей налогообложения показал, что в ней отражены способы (методы) определения доходов и расходов в отношении налогов учитывающих специфику деятельности ООО ТД «ЗЖБИ». Другие налоги, которые уплачивает организация и которые не прописаны в учетной политике, не требуют разъяснений и уплачиваются по общим правилам.Отметим основные положения в учетной политике данной организации. Для начисления амортизации объектов основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете используется линейный метод. В соответствии со ст. 259.3 НК РФ, в организации при начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.В налоговом учете предусматривается амортизационная премия в размере 10% стоимости вновь вводимых основных средств.Срок полезного использования основного средства определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 [5] и приказом руководителя.В соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», налоговый учет в организации ведется с применением аналитических налоговых регистров, которые были рассмотрены ранее. Они ведутся как на бумажных носителях информации, так и в электронном виде с помощью программного продукта фирмы «1С».Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно, в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисления налога.Признание доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль осуществляется по методу начисления. Порядок учета доходов и расходов при исчислении налога ведется раздельно по номенклатурным группам (н-р, перемычки, карнизные плиты, плиты балконов, кирпич бетонный пустотелый). В отношении доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также в случаях, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются равномерно в течение срока действия договора, если по такому договору не предусмотрена поэтапная сдача работ.Расходы в организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации нарастающим итогом.В случае, если сделка не содержит условий, позволяющих определить момент возникновения расходов, тогда расходы распределяются ежемесячно равными долями в течение времени с момента исполнения сделки и до окончания налогового периода, в котором данная сделка была исполнена.К прямым расходам в ООО ТД «ЗЖБИ», связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг) относятся:Все материальные расходы, которые определены в статье 254 НК РФ, за исключением общехозяйственного назначения;Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров, за исключение работников АУП;Взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения;Иные расходы (аренда основных средств, за исключением имущества общехозяйственного назначения).Прямые расходы на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию распределяются на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (сметной) стоимости продукции.Такой же порядок действует, в отношении прямых расходов, которые нельзя отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению определенного вида продукции невозможно, они распределяются по сметной стоимости выполнения конкретного производственного процесса.В учетной политике предусмотрены особенности формирования транспортных и прочих расходов, связанных с доставкой товаров (дифференциальные транспортные тарифы). Формирование стоимости товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации осуществляется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. К данным расходам могут, в частности, относится:расходы на доставку этих товаров при их приобретении;складские расходы;таможенные пошлины и сборы;При определении размера материальных расходов, при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, применялся метод ЛИФО до его отмены в 2015 г.При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по стоимости единицы товара.Проценты по долговым обязательствам учитываются во внереализационных расходах. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и коэффициент 0,8 – в иностранной валюте. Данный порядок действовал в учетной политике ООО ТД «ЗЖБИ» в 2014 году. однако с введением Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ [3], изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам, поэтому организация внесла изменения в учетную политику для целей налогообложения на 2015 год, которые отражены в таблице 8 на стр. 46.Анализ содержания приказов показал, что в период с 2012 по 2014 гг. в учетную политику для целей налогового и бухгалтерского учета, ежегодно вносились изменения. В бухгалтерской учетной политике наибольшее количество изменений пришлось на 2013 г. Прежде всего это связанно с вступлением в силу ФЗ от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон 402-ФЗ), который начал действовать с 1 января 2013 г. Изменился порядок составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, ответственность за ведения бухгалтерского учета, содержания и предоставление финансовой отчетности.В учетной политике для целей налогообложения, произошло не мало изменений. В основном, они были связанны либо с изменением законодательства о налогах, либо с добавлением элементов, которые раньше не были учтены при ведении налогового учета. Так, появились нормы, касающиеся повышающих коэффициентов к норме амортизации, порядок формирования стоимости приобретения товаров, расходы в виде процентов по долговым обязательствам.Некоторые, наиболее существенные изменения в учетной политике для целей налогообложения приведены в таблице 2.7. Таблица 2.7 – Изменения в учетной политике для целей налогообложенияЭлементы учетной политикиИзменения2012 г.2013 г.2014 г.
НК РФ, ПБУ, ФЗ, Учебные издания, Научные публикации, Электронно-правовые ресурсы.