Соотношение прямого и косвенного налогообложения в РФ; проблемы и их оптимизации (на примере ИФНС РФ №4 по г.Краснодару

в данной работе проведен анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения в РФ; проблемы и их оптимизации (на примере ИФНС РФ №4 по г.Краснодару)
Дипломная работа написана на 5, научный руководитель Осадчук ...

Содержание

Введение………………………………………………………….……………..5
1 Теоретические аспекты прямого и косвенного налогообложения…….......9
1.1 История развития прямого и косвенного налогообложения в России..9
1.2 Прямые налоги и их роль в экономике Российской Федерации.…….15
1.3 Особенности применения косвенных налогов в России………….…..23
1.4 Зарубежный опыт прямого и косвенного налогообложения…………29
2 Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения по материалам ИФНС № 4 по г. Краснодару..………………….……..……36
2.1 Экономико - правовая характеристика деятельности инспекции……………………………………………………………...…….36
2.2 Анализ динамики, состава и структуры налогов, поступающих в бюджетную систему……………………………………………………….44
2.3 Оценка факторов, влияющих на поступление налогов на доходы и прибыль, администрируемых ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару..…47
2.4 Практика исчисления имущественных налогов…..……………..……55
2.5 Роль косвенных налогов, администрируемых ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару............................................................................................62
3 Предложения по оптимизации прямого и косвенного налогообложения……………………………………………………………...69
3.1 Основные направления по совершенствованию практики применения прямых и косвенных налогов……………………………………………....69
3.2 Планирование поступлений имущественных налогов и укрепления их роли…………………………………………………………………………..81
3.3 Прогнозирование поступлений налога на добавленную стоимость...95
Заключение………………………………………………………………...…..101
Список использованных источников………………………………………...105

Введение

Налоги представляют собой не только обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц, но и служат источником информации о состоянии государственных финансов и государственных фондов. Переход России к рыночной системе, сопровождавшейся приватизацией предприятий и провозглашением свободы предпринимательства, обусловил необходимость изменения системы государственного управления. Государственное регулирование экономики представляет собой один из аспектов государственного управления и заключается в установлении и обеспечении государством общих правил поведения субъектов общественных отношений и корректировке их в зависимости от изменяющихся условий.
В СССР система планового хозяйства предусматривала рег улирование экономики административными методами путем краткосрочного и долгосрочного планирования народно-хозяйственных показателей, в том числе налоговых поступлений, которые устанавливались в законодательном порядке и были обязательны для исполнения. В рыночных условиях предпочтение отдается экономическим методам регулирования экономики, одним из основных инструментов которых являются налоги.
До финансового кризиса 1998 г. отличительной особенностью налогообложения была чрезмерная фискальная направленность. Во многом это объяснялось нестабильной экономической ситуацией в стране и необходимостью преодоления дефицита бюджета, что обусловило, в свою очередь, принятие множества нормативных документов, касающихся налоговых правоотношений, и непрерывное реформирование налоговой системы. При этом в российской практике недостаточно высоко оценивалось значение регулирующей составляющей налогов.
В настоящее время налоги являются главным источником доходов бюджетов всех уровней. На первый план выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей, повышения ее стимулирующего воздействия на экономику в целях обеспечения благосостояния граждан при стабильном экономическом росте.
Основными составляющими экономического и финансового механизмов являются соотношение прямых и косвенных налогов, величина налоговых ставок и налоговой базы, виды и размеры налоговых льгот. Косвенные налоги, являясь чистой надбавкой к цене, оказывают непосредственное воздействие на совокупный спрос.
Недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов, связанных с использованием механизма косвенного и прямого налогообложения в системе государственного регулирования экономики, предопределила актуальность темы дипломной работы.
С помощью налогов определяются взаимоотношения индивидуальных предпринимателей, организаций всех форм собственности с бюджетами всех уровней. При помощи налогов регулируется как внутренняя экономика, так и внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, а также формируется прибыль коммерческих предприятий. Применение налогообложения является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами независимо от подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы организации.
Налоги призваны формировать финансовые средства государства, в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (охранных, в виде обороны страны, социальных, природоохранных и других важных функций), в этом заключается их основная роль. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказываются на самом государстве, а через это на природе общества и населения.
Налоги являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства, которые расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры.
Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов - сразу же сказываются на состоянии государства и общества в целом. Особый интерес представляет группа прямых налогов. Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение для формирования доходной части бюджетов всех уровней. Россия пошла по пути преимущественного использования косвенного налогообложения. Однако преобладание прямых налогов в доходах государства свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике, косвенных – наоборот.
Данная зависимость определяет актуальность изучения вопросов прямого и косвенного налогообложения с точки зрения теории и практики. Актуальность работы заключается так же в том, что экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств для распоряжения государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.
Наряду с этим, актуальность данной работы состоит в том, что в настоящее время наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны, что само по себе предопределяет пристальное внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям их совершенствования.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по решению проблем оптимизации прямого и косвенного налогообложения в России.
Для достижения данной цели поставлены и выполнены следующие задачи:
- изучить преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения;
- раскрыть сущность и значение прямых налогов в налоговой системе России;
- рассмотреть основные виды прямых и косвенных налогов и историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные;
- рассмотреть существенные элементы основных прямых и косвенных налогов и их значение в налоговых поступлениях по материалам ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару;
- определить пути совершенствования прямого и косвенного налогообложения;
Объектом исследования является ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару.
Теоретической и методической основой послужили нормативно-правовые акты в области налогообложения: Налоговый Кодекс РФ (первая и вторая части), законодательство о налогах и сборах РФ; труды российских и зарубежных ученых по проблемам прямого и косвенного налогообложения (статьи, работы).

Налог на прибыль организаций, как и все налоговые платежи с каждым годом увеличивался, при этом динамика и структура налога постоянно менялись. Поступления по всем налогам и сборам выросли на 56,79 % в 2012 г. по сравнению с 2010 г. В то время как поступления налога на прибыль выросли почти в 2 раза, темп роста в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составил 183,48 %. Рисунок 3 – Доля налога на прибыль в системе всех налоговых поступлений, %На рисунке 3 мы видим, что налог на прибыль имеет достаточно большую долю в структуре федеральных налогов. Данный налог является крупнейшим платежом, который взимается со всех организаций. Рассматривая налог на прибыль организаций ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару можно сделать вывод, что основной процент налоговых доходов приносит именно этот налог, а поступление от этого налога в 2012 г. существенно выросли. Поступления налога на прибыль организаций за 2012 г. составили 2004727 тыс. руб, при этом доля налога в 2012 г. составила 18,52 %. Помимо налога на прибыль организаций важнейшее место занимает налог на доходы физических лиц. Он играет не только фискальную, но и социальную роль. Поэтому налог на доходы физических лиц подлежит тщательному изучению.Рассмотрим поступление налога на доходы физических лиц в ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару (таблица 5). Таблица 5 - Динамика налога на доходы физических лиц по категориям налогоплательщиков в ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару ПоказательПоступило в консолидированный бюджет субъекта РФ, тыс. рубАбсолютное отклонение, тыс. рубТемп роста, 2012 г. к 2010 г. %2010 г.2011 г.2012 г.2011 г. к 2010 г.2012 г. к 2011 г.НДФЛ, всего,в том числе: 23701653024127 3525452653962501325148,74НДФЛ в виде дивидендов от долевого участия с резидентов РФ782091734132013799520427966257,49НДФЛ в виде дивидендов от долевого участия с не резидентов РФ66753100- 6144714,99НДФЛ по налоговой ставке (п. 1 ст. 224 НК РФ),в том числе:227586928059513192361530082386410140,27всех плательщиков224742527579393100644510514342705137,96 зарегистрированных в качестве лиц, занимающихся частной практикой2844448012629351956814923221,20НДФЛ с не налоговых резидентов РФ13205151482213819436990167,65НДФЛ от выигрышей и призов 13153474664421593170505,25НДФЛ в виде доходов учредителей доверительного управления по облигациям до 01.01.07 г.100-10-НДФЛ не резидентам РФ (Соглашение об избежание двойного налогообложения)00000-НДФЛ иностранных граждан по найму у физических лиц на основании патента89926088398952518913807443,77Налог на доходы физических лиц играет важную роль для населения, так как доходы для человека являются неотъемлемой частью его жизнеспособности. Для налоговых органов налог на доходы физических лиц - это один из налогов, которым нужно уделять особое внимание. Судя по приведенным данным поступление налогов на доходы физических лиц возросло. Темп роста в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составил 148,74 %. Данный рост вызван повышением налога на доходы в виде дивидендов от долевого участия, который вырос в 2,5 раза, а так же налога от выигрышей и призов в виде материальной выгоды. Поскольку ставка налога не менялась, достаточно сильно повысилась налоговая база по налогу на доходы физических лиц, следовательно, повысился и уровень заработной платы в крае.В составе налогоплательщиков выделяются лица, занимающиеся частной практикой, то есть физические лица, зарегистрированные в качестве частных нотариусов, оценщиков, арбитражных управляющих и других лиц, занимающихся частной практикой. Налоговые платежи данных категорий налогоплательщиков по сравнению с другими лицами незначительны, но имеют положительные тенденции к росту, при этом темп роста лиц, занимающихся частной практикой, составил 221, 20 %.Налоговым кодексом предусмотрено налогообложение выигрышей и призов. Ставка налога на доходы физических лиц 35 % применяется в отношении выигрышей и призов, величина которых превышает 4000 руб. Однако если розыгрыш производится в качестве рекламы самого производителя, а не самих товаров, то такой выигрыш облагается по ставке налога 13 %. Это предполагает то, что организации более активно начинают использовать акции, розыгрыши и лотереи, таким образом, привлекая широкий круг граждан. Об этом свидетельствуют высокие показатели налога на доходы физических лиц инспекции, темп роста которого составил 505,25 %. Рост налога на доходы физических лиц - иностранных граждан предполагает все большее привлечение трудовых ресурсов из-за рубежа. Темп роста налога на доходы физических лиц - иностранных граждан в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составил 443,77 %.Но, поскольку доходы физических лиц легко скрыть, например, в виде заработной платы «в конвертах», налог на доходы физических лиц требует эффективного налогового контроля. Рассмотрим по данным показателям таблицы 6 динамику выездных проверок налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц), а так же налоговых агентов и плательщиков сборов по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на доходы физических лиц. Таблица 6 - Динамика выездных налоговых проверок по налогу на доходы физических лицПоказатель2010 г.2012 г.Темп роста 2012 г. к 2010 г., %количество проверокпроверки, выявившие нарушенияКоличество проведенных выездных провероквсеговыявившие нарушениявсеговыявившие нарушенияНДФЛ, удерживаемый налоговыми агентами - организациями, ед.953410710,53 20,59НДФЛ, исчисленный индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами в статье 228 НК РФ, ед.1794423,5344,45 Анализируя таблицу 6 мы видим, что наблюдается снижение количества выездных проверок по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами - организациями. Так, число проведенных проверок по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами в 2012 г. по сравнению с 2010 г. сократилось на 89,47 %. Темп снижения количества выездных проверок по налогу на доходы физических лиц, исчисленный индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами, указанные в статье 228 НК РФ, составил 23,53 %. Очень важно уделять внимание контролю за поступлением налогов на доходы физических лиц, так как некоторые работодатели не стремятся отдавать часть доходов в бюджет государства, пытаясь всевозможными способами оберегать себя от уплаты излишне названной налоговыми органами суммы.Исходя из данных приведенных в таблице 6, можно наглядно изобразить изменение количества выездных проверок в разные временные рамки, а так же сопоставить их с количеством выявленных нарушений по поводу начисления налога на доходы физических лиц (рисунок 4).Рисунок 4 - Изменение количества выездных проверок с учетом выявленных нарушенийТаким образом, количество проведенных налоговых проверок по всем видам налоговых плательщиков по налогу на доходы физических лиц сокращалось, в то время как количество с выявленными нарушениями увеличивались. Так, в 2012 г. количество выездных проверок, по результатам которых были выявлены нарушения, составило 11 ед., в то время как всего выездных налоговых проверок было проведено 14 ед.ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару вместе с УФНС по Краснодарскому краю подводили итоги, которые показали, что более четырёх с половиной тысяч плательщиков налога на доходы физических лиц - миллионеры. В отличие от прошлого года, когда последствия мирового финансового кризиса заметно сказались на экономической составляющей жизни населения, число миллионеров  значительно сократилось.По оперативным данным налоговых органов края из 84010 налогоплательщиков, представивших декларации 3-НДФЛ, 4572 заявили в документах доход свыше 1 млн. руб. Это на 79 деклараций больше, чем  в прошлом году, при этом, число миллиардеров в этом году выросло ровно в два раза. Данный рост объясняется многими факторами, в том числе: спад влияния финансового кризиса; применение программ государственных органов по повышению уровня трудоспособности населения, а так же уровня заработной платы; рост ежемесячной средней заработной платы; создание благоприятных условий для развития малого бизнеса. В классификации налогов, важное место занимает группа имущественных налогов, которая содержит в себе налоги на имущество организаций и физических лиц. Рассмотрим основную динамику поступления налогов в анализируемую инспекцию.2.4 Практика исчисления имущественных налогов Имущественные налоги относятся к реальным прямым налогам. Имущественные налоги активно воздействуют на доходы налогоплательщиков, поэтому их, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России. Налог на имущество организаций вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта и опыта проведения эксперимента в Новгородской и Тверской областях, а также изменений, предусмотренных проектом НК РФ. Налог на имущество физических лиц также играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает миллионы единиц физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество физических лиц выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регулирующего назначения налога на имущество организаций изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Рассмотрим динамику поступлений имущественных налогов в ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару (таблица 7). Таблица 7 - Доля имущественных налогов в ИФНС РФ №4 по г. КраснодаруПоказатель2010 г.2011 г.2012 г.Сумма, тыс. рубУд.вес,%Сумма, тыс. рубУд.вес,%Сумма, тыс. рубУд.вес,%Поступило по налоговым и другим доходам6904222100898704210010825815100Имущественные налоги, всего74318610,768111719,039499608,78Анализируя таблицу 7 мы видим, что доля имущественных налогов постепенно снижалась. В 2012 году удельный вес имущественных налогов по отношению ко всем налогам и сборам составил 8,78 %. Причиной сокращения имущественных налогов является рост всех налоговых поступлений, а так же рост доли других налогов и сборов в составе всех налогов и сборов РФ. Роль имущественных налогов можно проиллюстрировать на рисунке 5, который показывает их долю в составе налоговых доходов ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару.Рисунок 5 - Доля имущественных налогов в составе налоговых доходов ИФНС РФ №4Рисунок 5 показывает нам долю поступлений имущественных налогов в бюджет за 2012 г. в составе налоговых поступлений ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару. Так, налоговые доходы в 2012 г. составили 10825815 тыс. руб, а поступления по имущественным налогам - 949960 тыс. руб. При этом доля имущественных налогов в 2012 г. по отношению ко всем налогам и сборам составила 8,78 %. Таким образом, имея общее представление об имущественных налогах следует проанализировать их структуру в ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару (таблица 8). Таблица 8 - Динамика поступлений по налогам на имущество в ИФНС РФ № 4 по г. КраснодаруПоказатель2010 г.2011 г.2012 г.Абсолютное отклонение 2012 г. к 2010 г.Темп роста, %2011 г. к 2010 г.2012 г. к 2011 г.Налог на имущество физических лиц, тыс. руб31468960636640517230,53381,43Налог на имущество организаций, тыс. руб42360144833949876175160105,84111,25Среди имущественных налогов в таблице 8 следует выделить налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций.Поступления налога на имущество физических лиц в 2012 г. составили 36640 тыс. руб. Поступления налога на имущество физических лиц в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выросли на 381,43 %. Наблюдается снижение темп роста налога на имущество физических лиц, который в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составил 30,53 %.Это обусловлено тем, что физические лица не испытывают недостатка в имущественном плане, реализую свои права и обязанности по уплате налогов. Налог на имущество организаций за анализируемые годы кардинально не менялся, его темп роста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составил 111,25 %. При этом поступления налога на имущество организаций выросли в 2012 г. по отношению к 2010 г. на 75160 тыс. руб. Причиной роста данных показателей является эффективная налоговая политика по контролю за своевременной уплатой имущественных налогов. Помимо налога на имущество организаций, а так же налога на имущество физических лиц в состав имущественных налогов входят транспортный, земельный налоги, которые так же играют немаловажную роль. Рассмотрим динамику изменения имущественных налогов за 2010 - 2012 гг. (таблица 9).Таблица 9 - Динамика поступления имущественных налогов в ИФНС РФ № 4 по г. КраснодаруПоказатель2010 г.2011 г.2012 г.Уд. вес, %Темп роста в 2012 г. к 2010 г., %2011 г.2012 г.Налоги на имущество, тыс. руб, всего:743186811171949960100100127,8Налог на имущество физических лиц, тыс. руб 314689606366401,183,86116,44Налог на имущество организаций, тыс. руб 42360144833949876155,2751,50117,74Транспортный налог, тыс. руб, в том числе: 21526925103125145130,9526,47116,81транспортный налог с организаций, тыс. руб2853027961340163,453,58119,23транспортный налог с физических лиц, тыс. руб18673922307021743527,4922,89116,44Земельный налог, тыс. руб, в том числе: 72 825102 19516245712,5917,10223,08взимаемый по ставкам в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ4192140178725064,957,63172,96взимаемый по ставкам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ3090462017899517,659,47291,07В таблице 9 показан рост общей суммы поступлений имущественных налогов. Темп роста налогов на имущества в 2012 г. по отношению к 2010 г. составил 127,8 %. Возрастание объема имущественных налогов вызвано увеличением суммы поступлений налога на имущество организаций и физических лиц, транспортного и земельного налогов.Сумма поступлений налога на имущество физических лиц в 2012 г. по сравнению с 2010 г. выросла на 16,44 %. Темп роста налога на имущество организаций в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составил 117,74 %. Поступления транспортного налога составило 251451 тыс. руб. Объем поступлений транспортного налога в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 16,81 %. Повышение суммы поступлений транспортного налога характеризуется возросшим спросом на покупку транспортных средств, особенно у физических лиц, и своевременной уплатой транспортного налога в ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару. Темп роста поступлений земельного налога в 2012 г. по сравнению с 2010 увеличился в 3 раза и составил 223,08 %. Рост объема поступлений имущественных налогов свидетельствует об эффективном налоговом мониторинге инспекции.Подводя итог, следует проанализировать структуру каждого имущественного налога в 2012 г. Имея данные таблицы 9, рассмотрим рисунок 6.Рисунок 6 - Структура имущественных налогов в 2012 г.Таким образом, налог на имущество организаций и транспортные налоги (с физических лиц и организаций) играют главную роль в структуре имущественных налогов, удельный вес которых составляет 52,50 % и 26,47 %, соответственно (рисунок 6). На третьем месте стоит земельный налог. Удельный вес земельного налога в 2012 г. составляет 17,10 %. В структуре имущественных налогов налог на имущество физических лиц в 2012 г. играет меньшую роль и составляет 3,86 % от общей структуры имущественных налогов в 2012 г. Из данного рисунка следует сделать вывод, что основной доход в консолидированный бюджет субъекта РФ составляет налог на имущество организаций и транспортные налоги.Проверки, проводимые налоговыми органами - важнейшая форма налогового контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Рассмотрим камеральные и выездные налоговые проверки в рамках проведения мероприятий по контролю за имущественными налогами в ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару (таблица 10).Таблица 10 - Количество проведенных налоговых проверок по налогам на имущество в ИФНС РФ № 4 по г. КраснодаруПоказательКоличество проведенных налоговых проверок:выездныекамеральные2010 г.2012 г.Темп роста 2012 г. к 2010 г., %2010 г.2012 г.Темп роста 2012 г. к 2010 г., %Налоги на имущество, ед., в том числе:137138100,73146361154378,87налог на имущество организаций736183,5692549431101,91земельный налог922244,4525251022404,75транспортный налог5454100285697734,21По данным таблицы 10 мы видим изменения количества проведенных налоговых проверок по налогам на имущество в ИФНС РФ № 4 по г. Краснодару за 2010 -2012 гг. Несмотря на то, что число выездных и камеральных проверок по земельному налогу в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилось на 144,45 % и 304,75 %, соответственно, количество выездных налоговых проверок в отношении имущественных налогов повысилось всего на 0,73 % в 2012 г. по сравнению с 2010 г. В тоже время количество камеральных налоговых проверок по имущественным налогам сократилось на 21,13 %. Темп роста выездных проверок по транспортному налогу в 2012 г. по сравнению с 2010 г. не менялся. Количество выездных налоговых проверок по транспортному налогу в 2012 г. по сравнению с 2010 г. сократилось на 65,79 %. Наглядно проиллюстрируем динамику соотношения камеральных и выездных проверок по всем имущественным налогам на рисунке 7 с использованием таблицы 10.Рисунок 7 - Динамика соотношения камеральных и выездных проверок по всем имущественным налогамРисунок 7 показывает общее количество проведенных камеральных и выездных проверок по имущественным налогам. Так, камеральная налоговая проверка является основным средством отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. По сравнению с камеральной налоговой проверкой, выездная проверка - наиболее трудоемкая форма налогового контроля. Между камеральными и выездными налоговыми проверками существует взаимосвязь. При сокращении камеральных налоговых проверок снижается количество выездных налоговых проверок. Как мы видим на рисунке 7 среднее количество выездных налоговых проверок за 2010 - 2012 гг. составляет 139 ед. Среднее количество камеральных проверок составляет 13105 ед. Разница количества между камеральными и выездными проверками по налогу на имущество весомая. Это свидетельствует о том, что выездная проверка должна назначаться только лишь в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны. При этом в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, которые требуют присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.Общее количество камеральных проверок в 2012 г. составило 11543 ед. Количество проведенных камеральных налоговых проверок в 2011 г. и в 2010 г. составило 13136 ед. и 14636 ед., соответственно. В 2012 г. количество выездных проверок составило 138 ед., что меньше 2011 г. на 3 ед. Причиной снижения камеральных проверок по налогам на имущество является уменьшение числа проблем, связанных с неправильным составлением налоговых деклараций по имущественным налогам. Таким образом, мы рассмотрели основные виды прямых налогов в РФ, но важнейшее место занимают и косвенные налоги, которые в свою очередь приносят часть доходов в бюджет. Итак, рассмотрим роль косвенных налогов в системе РФ.2.5 Роль косвенных налогов, администрируемых ИФНС РФ № 4 по г.