Внутренний финансовый контроль за образовательными учреждениями города Москвы

К работе прилагается презентация, рецензия, отзыв руководителя, доклад для защиты, раздаточный материал
СОДЕРЖАНИЕ

...

Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты финансового контроля за образовательными учреждениями 6
1.1.Особенности системы образования и государственная регламентация образовательной деятельности 6
1.2.Понятие государственного контроля в финансово-бюджетной сфере 11
1.3. Содержание и специфика внутреннего финансового контроля деятельности образовательных учреждений 16
Глава 2. Диагностика состояния внутреннего финансового контроля в сфере образования 22
2.1.Организация внутреннего (ведомственного) финансового контроля Департаментом образования города Москвы 22
2.2. Анализ результатов проведенных контрольных процедур в образовательных учреждениях города Москвы за 2012-2015 гг. 28
2.3.Проверка финансово-хозяйственной деятельности Государственного профессионального образовательного учреждения города Москвы 34
Глава 3. Разработка предложений по совершенствованию внутреннего
финансового контроля в государственных образовательных учреждениях города Москвы 41
3.1. Модернизация внутреннего финансового контроля в рамках приносящей доход деятельности 41
3.2. Апробирование методики проведения внутреннего финансового контроля на примере Государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения города Москвы 48
Заключение 56
Список использованной литературы и информационных источников 58
Приложения 65

Образование - одна из важнейших отраслей социально-культурной сферы страны. В изменяющихся социально-экономических условиях система образования проявила устойчивость, сохранила свой потенциал в качестве определяющего фактора социально-экономического развития России. Вместе с тем, переход на рыночные отношения в экономике негативно отразился на финансово-бюджетной сфере.
Одним из главных направлений экономического анализа системы образования в условиях возрастающего значения государственных финансов является контроль за расходованием бюджета. Большинство развитых и быстро развивающихся стран тратят немало средств на совершенствование системы образования, а также на повышение его качества. Однако объемы нецелевого и неэффективного использования бюджетных средств в сфере образования значите льно возросли.
В таких условиях финансовый контроль является одной из ключевых задач бюджетной политики многих стран мира. Переход организации бюджетного процесса на принципы результативности использования бюджетных средств требует создания адекватных механизмов, позволяющих определять степень достижения запланированных социально-экономических результатов.

Выявлены многочисленные случаи назначения доплат при отсутствии основания. Так при проверке одного технического колледжа сотрудникам необоснованно были установлены доплаты за вредные условия. За два года было выплачено более 3,5 млн. рублей.В 2013 году в связи с переходом на новую систему оплаты труда стали встречаться случаи, когда стимулирующие выплаты распределяются руководителем образовательного учреждения единолично, без оформления протоколов комиссии по распределению стимулирующей части ФОТ и без учета критериев по их распределению.2. Завышение контингента обучающихся в учрежденииВ анализируемом периоде установлены факты завышения объема финансирования образовательных организаций в результате завышения контингента и неправильного применения корректирующих коэффициентов к нормативамфинансового обеспечения при расчетах размера субсидий.В настоящее время, при выделении субсидии на выполнение государственного задания численность воспитанников и обучающихся становится основным критерием, от которого зависит объем выделенных средств. В связи с этим, выявлялись случаи, когда руководители предоставляют заведомо ложную информацию о контингенте учащихся для формирования государственного задания с целью увеличения размера выделяемой субсидии. Для иллюстрации: при опросе родителей установлено, что в электронных журналах в списках обучающихся детьми фактически являются женщины и мужчины в возрасте 77 лет; 29 лет, 58 лет и так далее.Служба финансового контроля обращает внимание на то, что во многих образовательных учреждениях не производится корректировка государственного задания, в результате чего на отсутствующий контингент учреждениями излишне получена субсидия. Также, например, в системе образования практиковалась система приписок детей с целью выделения большего количества ставок педагогов образования и, как следствие, увеличению фонда оплаты труда. 3. Отсутствие контроля за отработкой часов и форм обучения При проведении контрольных мероприятий Служба финансового контроля зачастую сталкивается с отсутствием документации, а именно журналов занятий в объединениях, подтверждающих отработку рабочего времени педагогами дополнительного образования, факультативных и консультационных занятий и часов надомного образования. А ведь именно журнал является первичным документом, подтверждающим отработку часов педагогов. 4. Зачисление в штат «мертвых душ» В 2012 и 2013 гг. в образовательных учреждениях по-прежнему имели место случаи зачисления в штат сотрудников, фактически не выполняющих своих должностных обязанностей, а на их имя начисляется заработная плата. В связи с этим, проводятся реорганизации и оптимизации штатных расписаний образовательных учреждений, в результате такие «мертвые души» стали особенно заметны.5. Поборы с сотрудников учрежденияСлужба финансового контроля уделяет большое внимание проверкам фактов, изложенных в обращениях, поступающих как от граждан, так и от правоохранительных органов. В основном факты подтверждаются. При проверках устанавливаются факты возврата сотрудниками учреждения части премии или заработной платы руководителям. 6. Нарушения при выполнении ремонтных работ Служба финансового контроля уделяет большое внимание расходованию бюджетных средств, направленных на выполнение ремонтных работ и благоустройство территорий учреждений. Наиболее важным вопросом является определение не завышена ли стоимость работ путем увеличения объемов, правомерно ли применены повышающие коэффициенты и не завышены ли расценки на отдельные виды работ. Общая сумма нарушений, выявленных в 2012 году, превышает 189 млн. рублей. Сотрудники Службы финансового контроля принимали участие в заседаниях Арбитражных судов по исковым заявлениям образовательных учреждений, представляя в судебном процессе интересы учреждений на основании выданных доверенностей. В настоящее время судом первой инстанции частично удовлетворены иски по взысканию штрафных санкций по четырем учреждениям на сумму 4,5 млн. рублей. Проверки выполнения работ по контрактам на капитальный/текущий ремонт, благоустройство территорий осуществлялись и в 2013 году, как в процессе выполнения, так и по завершению работ.В ходе проверок выявлено завышение стоимости и объемов работ, неправомерное применение цен при определении начальной максимальной цены контрактов. Нецелесообразными признаны ремонтные работы на общую сумму 108 млн. рублей. Указанные работы исключили из смет и актов приемки работ и не были оплачены.При определении начальной максимальной цены контракта в ряде случаев используются неверные сметные нормативы, а также применяются «цены поставщиков». Эти цены значительно превышают аналогичную цену, указанную в сметной базе ТСН-2001. 7. Проверка арендных отношенийДля развития дошкольного и общего образования в городе Москве большинство помещений временно свободного имущественного фонда образовательных учреждений передается профильным негосударственным учреждениям и организациям для ведения образовательной деятельности. Однако не во всех учреждениях помещения сдаются в аренду для образовательных целей. В ходе проверки в 2012-2013 гг. установлены факты передачи помещений в аренду без заключения договоров или заключение их до получения согласования с учредителем (Департаментом образования г. Москвы) и Департаментом городского имущества, без проведения экспертной оценки, использование площадей арендаторами после истечения срока договора, несоблюдение сроков внесения арендной платы, не возмещения расходов по оплате коммунальных услуг. В некоторых учреждениях помещения были перепланированы и переоборудованы под цеха, осуществлялась производственная и торговая деятельность. Имели место проживание на территории учреждений посторонних лиц, незаконное использование земельных участков и прилегающей территории. Выявлены незаконные подключения к инженерным системам колледжа. Возмещение за потребленные коммунальные услуги производилось не в полном объеме, были приняты меры по расторжению договоров аренды и взысканию задолженности по коммунальным услугам. 8. Мониторинг соблюдения порядка проведения торгов Службой финансового контроля проводился анализ процедур торгов, запросов котировок и аукционов в электронной форме. Например, в 2013 году одновременно в торгах одного образовательного учреждения принимают участие организации ООО «Ниса» - генеральный директор Ефимов И.С., ИП Ефимов И.С., ООО «Актив Плюс» - генеральный директор – Ефимова Н.В., таким образом, торги проведены с признаками аффилированности. При расчете начальной максимальной цены контрактов использовались коммерческие предложения этих организаций, стоимостные предложения которых превышают среднерыночные цены. Вышеуказанные обстоятельства привели к неэффективному расходованию бюджетных средств и фактическому отсутствию процедур торгов. При проведении анализа заключенных контрактов выявлено завышение стоимости приобретенных товаров в учреждениях В 2013 году благодаря проводимому контролю по формированию НМЦ контрактов, цены рассматриваемых закупок снижались на 10-15% и более. По результатам проверок НМЦ контрактов на сумму более 250 млн.рублей на поставку оборудования для образовательных учреждений начальная цена снижена на 15%. НМЦ контрактов на разработку проектно-сметной документации снижена более чем на 20%.В результате мониторинга торгов в 2013 году выявлены факты нарушения № 94-ФЗ при определении способа размещения заказа. В целях уклонения от установленных процедур в ряде учреждений приобретение одноименных товаров и услуг у единственного поставщика осуществлялось путем дробления закупки на договоры до 400 тыс. рублей. Выявлены также факты заключения в электронном магазине договоров на приобретение товаров (работ, услуг) по завышенным ценам – общая сумма составила 10 млн. рублей.Некоторые сведения о фактах нарушений законодательства при размещении государственного заказа были направлены в Главное контрольное управление города Москвы для привлечения виновных лиц к ответственности.Общие итоги 2012 года по результатам контрольных мероприятий характеризуются следующими показателями (рис. 2.1). Рисунок 2.1. Результаты проверок образовательных учреждений города Москвы в 2012-2013 гг.Источник: АвторК 259 руководителям и более тысячи работникам, по вине которых были допущены нарушения, применены меры дисциплинарного характера, 75 руководителей образовательных учреждений и более 190 должностных лица освобождены от занимаемых должностей. В соответствии с действующим законодательством материалы проверок по 36 учреждениям переданы в правоохранительные органы города Москвы. За 2012 год возбуждено двенадцать уголовных дел. В 2013 году материалы проверок 49 образовательных учреждений были направлены в правоохранительные органы. По результатам проверок 97 работников освобождены от занимаемых должностей, в т.ч. 36 руководителей. К 963 должностных лицам применены меры дисциплинарного воздействия.Анализ проверок с выявленными финансовыми нарушениями показал, что наиболее частыми были нарушения трудового законодательства, нарушения при проведении торгов, а также нарушения при расходовании субсидий.2.3. Проверка финансово-хозяйственной деятельности Государственного профессионального образовательного учреждения города МосквыДля того чтобы выявить наиболее уязвимые места в деятельности образовательных учреждений, было проведено обследование финансово-хозяйственной деятельности на примере государственного профессионального образовательного учреждения города Москвы (далее – Техникум). Задачи обследования финансово-хозяйственной деятельности Техникума поставленные перед контрольной группой:- анализ учетной политики, иных локальных нормативных актов и распорядительных документов, регламентирующих учетные процедуры;- экспертиза постановки системы внутреннего контроля в части учета нефинансовых активов;- проверка финансово-хозяйственных операций с нефинансовыми активами (анализ соблюдения методологии учета различных видов нефинансовых активов – основных средств (в том числе отнесенных к ОЦДИ)), материальных запасов, затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг; - анализ организации аналитического учета на балансовых и забалансовых счетах:- анализ документооборота по операциям с нефинансовыми активами.Полученные в процессе проведения экспертизы сведения о наличии недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, являются основой для формирования рекомендаций по совершенствованию системы финансового учета (бухгалтерского учета, формирования отчетности) и внутреннего контроля.Ситуация 1Отмечены факты несвоевременного отражения списания материальных запасов в учете, например: К Актам о списании от 25.06.2013 (№00000051,00000049,00000007 и т.д.) в качестве подтверждающих документов представлены: служебная записка на списание 17.06.2013, отчет об использовании 25.04.2013, накладные на перемещение от МОЛ – 20.09.2012.Частично указанные материалы были использованы при проведении мероприятий в 2012 году – например, отчет сотрудника (4-10 октября 2012), отчет мастера производственного обучения (мастер-классы на дня открытых дверей в 2012 году), отчет сотрудника (день города 01.09.2012).Кроме того, в качестве замечания по организации внутреннего контроля за движением материальных ценностей в Техникуме можно отметить, что:- отсутствуют ведомости выдачи произведенных поделок и др.изделий, например, на мастер-классах;- выдача изделий учащимся производится без постановки на учет;- отсутствует учет произведенного в результате проведения занятий дидактического материала.Аналогично к Акту о списании материальных запасов от 25.06.2013 №00000020 представлена служебная записка заведующего складом от 24.06.2013 с указанием, что материальные запасы были выданы в работу и использованы в процессе учебного процесса с 01.09.2012 по 30.06.2013.Указанный факт свидетельствует о недостаточном уровне оперативного учета материальных ценностей в Техникуме материально-ответственными лицами, отсутствии контроля норм расходования материальных запасов и фактического использования их в процессе работы.Последствия и выводы:Отсутствие контроля за движением материальных ценностей материально-ответственными лицами.Несвоевременное предоставление материально-ответственными лицами информации о движении материальных ценностей в бухгалтерию (в том числе, при изготовлении изделий для нужд Техникума – дидактический материал).Риски злоупотреблений при распоряжении материальными ценностями.Отсутствие отражения в учете части материальных запасов, произведенных в результате ведения основной деятельности Техникума (швейные изделия).Искажение данных бухгалтерской отчетности, в частности, Баланс ф. 0503730, Отчет ф.0503710, Отчет ф. 0503721, Сведения ф. 0503768 Пояснительной записки ф. 0503760. Ситуация 2В Техникуме осуществляется торговая деятельность по реализации косметических средств, при этом учет на счетах 2.105.38.000 «Товары» и 2.105.39.000 «Торговая наценка» не ведется.При этом, согласно данным бухгалтерского учета материальные запасы реализовывались с торговой наценкой, например:1. Согласно Справке к документу «Реализация материалов» от 16.01.2013 №00000009 реализован Лосьон д/загара в солярии (15 мл) стоимостью 38.14 руб. (К 2.105.36.000), начисление доходов за реализацию составило 130,00 рублей;2. Согласно Справке к документу «Реализация материалов» от 12.09.2013 №00000069 реализованы Краска д/волос De Luxe стоимостью 83,02 руб. (К 2.105.36.000), начисление доходов за реализацию составило 100,00 руб., Оксигент стоимостью 15,20 руб. – реализация 35,00 руб.;Последствия и выводы:Несоблюдение требований Инструкции по бухгалтерскому учету.В соответствии с Инструкцией №157н на счете 2.105.38.000 учитываются материальные ценности, приобретенные Техникумом для продажи.Товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).Учет торговой надбавки (скидки) осуществляется на счете 2.105.39.000.Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года.Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведется в разрезе материально-ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.Ситуация 3В Техникуме осуществляется производство реализация готовой продукции.Учет готовой продукции осуществляется на счете 0.105.37.000 по фактической себестоимости, например, изготовление готовой продукции из материалов в корреспонденции со счетом 0.106.3И.000:1. Бязь набивная 9603,00 (акт о списании материалов №00000074 от 25.06.2013), 3201,00 руб. (№00000073 от 25.06.2013) – 2.106.3И.340-2.105.36.440Поступление готовой продукции: 2.105.37.340-2.106.3И.440 – 3201,9603 руб. (требование-накладная от 25.06.2013 №00000014, 00000015);2. Списание МЗ: Бязь набивная 6392,30 руб. (акт о списании материалов от 25.06.2013 №00000078) – 4.106.3И.340-4.105.36.440Поступление готовой продукции 6392,30 руб. (требование-накладная от 25.06.2013 №00000019) – 4.105.37.340-4.106.3И.440.Последствия и выводы:Невключение в плановую (нормативно-плановую), а также в фактическую себестоимость накладных расходов и расходов общехозяйственного характера.Риски занижения цены реализуемой готовой продукции (риски убытков) в связи с отсутствием сравнения и учета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости.Отсутствие возможности проведения аналитического учета, принятия правильных управленческих решений по целесообразности ведения указанной деятельности. Нарушение методологии учета готовой продукции.Ситуация 4По состоянию на 30.09.2014 в учете Техникума отмечены следующие показатели, свидетельствующие о нарушении методологии учета нефинансовых активов (табл. 2.2):Таблица 2.2Выписка из рабочего документа контрольного мероприятияСчет бухгалтерского учетаОстаток по счету на конец периода, руб.Превышение показателей остатков по счету 0.104.00.000 над показателями остатков по счету 0.101.00.0001.101.34.0000,001 523 891 ,101.104.34.0001 523 891 ,101.101.36.0000,001 472 900,101.104.36.0001 472 900,101.101.38.0000,002 572 298,601.104.38.0002 572 298,602.101.34.0001 062 678,362 115,182.104.34.0001 064 793,542.101.36.0002 000 875,6912 067,762.104.36.0002 012 943,45Вероятная причина нарушения - некорректное начисление амортизации в учете в соответствии с КФО (видами финансового обеспечения), например, по основному средству Копировальный аппарат Canon i-SENSYS MF3010. (А4), числящемуся на счете 4.101.34.000, амортизация начисляется на счет 1.104.34.000.Последствия и выводы:В соответствии с п.86 Инструкции №157н начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого имущества.Низкий уровень внутреннего контроля. Искажение данных бухгалтерской отчетности.Ситуация 51. Несмотря на закрепление в учетной политике Техникума положения о классификации расходов (затрат) по способу отнесения их на себестоимость (п.8.32 учетной политики), фактически в учете Техникума присутствуют факты некорректного/необоснованного отнесения расходов (затрат) на счета 0.401.20.000 и 0.109.60.000 (см. приложение А). Например:- из представленных документов не представляется возможным оценить, на какие нужды МЗ потрачены;- наименование программы повышения квалификации не соответствует направлению деятельности Техникума в рамках услуг по государственному заданию;- назначение материальных ценностей не соответствует направлению деятельности Учреждения в рамках услуг по государственному заданию.2. Учет накладных расходов на счете 0.109.70.000 Техникумом в анализируемом периоде не осуществлялся.3. Ежемесячного распределения расходов, сформированных на счете 0.109.80.000, на счет 0.109.60.000 не производился, в конце отчетного периода данные по счету 2.109.81.000 списывались в дебет счета 2.401.20.000 (невыполнение требований, п.135 Инструкции №157н, п.8.34 учетной политики Учреждения).Последствия и выводы:Искажение данных регистров бухгалтерского учета, финансового результата Техникума и, как следствие, показателей форм отчетности: Отчета ф. 0503721, Справки ф. 0503710, Баланса ф. 0503730.Невозможность получения необходимых аналитических данных по себестоимости государственных услуг (работ).Результаты проведенной экспертизы показывают, что общий уровень состояния финансово-хозяйственной деятельности Техникума можно признать удовлетворительным. В то же время проблемными вопросами деятельности Техникума являются:- отдельные недочеты при формировании учетной политики (отсутствует перечень неунифицированных форм первичных документов, применяемых Учреждением, не внесены изменения в связи с вступлением в действие Федерального закона №402-ФЗ, не отражены методологические подходы, в соответствии с требованиями действующих Инструкций №157н и №174н, и т.д.