Дипломная работа на тему "Правовое регулирование аудиторской деятельности"

Дипломная работа на тему "Правовое регулирование аудиторской деятельности" ...

Введение………………………………………………………………………………
1. Основные характеристики аудита……………………………………...........
1.1 Понятие и возникновение аудита……………………………………............
1.2 Принципы проведения аудита………………………………………………..
1.3 Основные виды и правовые формы аудита…………………………………
2. Проведение аудиторской деятельности……………………………………..
2.1 Организация и проведение аудиторской деятельности…………………….
2.2 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности………….
3. Регулирование аудиторской деятельности………………………………….
3.1 Аудиторское заключение как результат аудиторской проверки …………
3.2 Государственное регулирование аудиторской деятельности……………..
3.3 Общественное регулирование аудиторской деятельности…………..........
3.4 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм………………………….
Заключение……………………………………………………………………………
Список использованных источников……………………………………………….

Введение

Актуальность рассматриваемой темы исследования - регулировании аудиторской деятельности как основы рыночной экономики имеет на сегодняшний день большое значение. Это обусловлено тем, что предпосылкой появления аудита в России стала перестройка экономических отношений, переход к рынку, рост предпринимательской активности наших граждан. Аудит явился новой формой контролирования финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей; он сочетает в себе проверку финансовой отчетности организаций и оказание услуг по налоговому, правовому, управленческому консультированию.
Период становления российского аудита характеризовался директивным созданием аудиторских фирм, работой по организации аттестации аудиторов, лицензированию аудиторской деятельности, выработке требований к профессионал ьным участникам аудиторского рынка и правил проведения проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг.
Процесс формирования рынка аудита в России, по существу, завершен: определены положение участников с учетом их роли в отношениях по поводу аудита, их права и обязанности; установлены правила поведения на рынке аудита; создана многочисленная группа профессионалов, осуществляющих проверки финансовой отчетности, владеющих концепциями и процедурами бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
На данном этапе развития аудиторской деятельности, когда в целом рынок аудита насыщен профессиональными субъектами, необходимо решить вопрос о повышении качества оказываемых аудиторами услуг. Решение этого вопроса связано с четкой организацией и эффективной работой системы аттестации аудиторов, установлением требования об обязательном обучении и повышении квалификации аудиторов, принятием мер по организации системы повышения профессионального уровня аудиторов, организацией систематического контроля за качеством аудита. Формирование аудиторского сообщества позволяет ставить вопрос о развитии саморегулирования аудита.

Аудитор несет ответственность за качественное выполнение аудиторских услуг в соответствии с законодательством Украины, нарушение служебной этики, невыполнение распорядительных и нормативных документов Аудиторской палаты Украины и аудиторской фирмы.В случаях, когда по вине аудитора заказчику причинен ущерб, он несет предусмотренную законом ответственность.Обязанностью аудитора является сохранение документации, представленной заказчиком для проверки, а также служебной корреспонденции, которой он пользуется в процессе выполнения заказа.Аудитор не имеет права разглашать информацию о деятельности предприятия, проверяемого им, за исключением случаев выявления криминальных преступлений и несоблюдения налогового законодательства. Аудитор несет материальную и криминальную ответственность за предумышленное искажение результатов аудиторской проверки, предусмотренную законодательством и договором. Ответственность аудиторской фирмы конкретизируется уставом, условиями договоров с заказчиками, а также контрактами между аудитором и аудиторской фирмой.Аттестация на право осуществления аудиторской деятельностиВ законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации отмечается, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов в области: общего аудита; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков); аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита). Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов Российской Федерации через учебно-методические центры следующие документы: заявление; заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании; заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки (в случае невозможности нотариального заверения трудовой книжки представляется копия трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы либо справка с места работы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней); свидетельство Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в иностранном образовательном учреждении); копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации; копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. Квалификационные экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам (с перерывом между тестированием и проведением письменно-устной работы по экзаменационным билетам от одного до трех дней). В период квалификационного экзамена письменно-устная работа проводится исключительно по местонахождению учебно-методического центра. Квалификационные экзамены сдаются на русском языке без помощи переводчика. Информация о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендентов учебно-методическими центрами не менее чем за 5 дней до намеченной даты его проведения. Конкретные даты проведения квалификационных экзаменов устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Министерство финансов Российской Федерации один раз в 3 года подтверждает повышение квалификации аудитора. На оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4 лет квалификационный аттестат аудитора аннулируется. Квалификационный аттестат также аннулируется в случаях, если: установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов; вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; установлен факт несоблюдения требований по неразглашению аудиторской тайны, а также требований независимости; установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки; установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность; аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное федеральным законом. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение двух лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.Аудиторская деятельность, аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:«Аудит– это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».Цель аудита – своевременное выявление и устранение нарушений во избежание штрафных санкций и других последствий, а также получение информации о состоянии бухгалтерского и управленческого учета, документооборота и рекомендаций по их усовершенствованию. По результатам проведения аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, которое позволит занять более выгодную позицию на рынке, упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями.Рекомендации аудиторов помогут Вам вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учет и налогообложение. Общий аудит предполагает проведение аудиторской проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то, что общий проводится выборочно, проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации.Общий аудит подразделяется на обязательный и инициативный.Обязательный аудит в силу закона № 307-ФЗ  должны проводить компании, которые:имеют организационно-правовую форму открытого акционерного общества;являются кредитными, страховыми организациями, товарными или фондовыми биржами, инвестиционными фондами, государственными внебюджетными фондами, фондами, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;объем выручки организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.Инициативный аудит может проводиться в интересах собственников компании и позволит:снизить совокупные затраты, достигаемые за счет экономии на штрафах и оптимизации налогообложения;выявить зоны возможных рисков в случае налоговой проверки;выявить ошибки и искажения в бухгалтерском и налоговом учете и обеспечить их исправление еще до сдачи годового балансаРегулирование аудиторской деятельностиАудиторское заключение как результат аудиторской проверкиАудиторское заключение – это акт, в котором излагаются выявленные при проверке недостатки производственной, финансово-хозяйственной деятельности предприятия, приводятся факты нарушения, бесхозяйственности, злоупотребления, хищений, незаконного расходования средств, размеры причиненного ущерба и последствия допущенных нарушений, неправильное ведение бухгалтерского учета при составлении отчетности, факты неправильного исчисления прибыли и налогов, и др.Заключение аудитора имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти, органов местного самоуправления, судебных органов.Аудиторское заключение состоит из 3-х частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная часть представляет собой сведения об аудиторской фирме. Аналитическая часть является отчетом аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также соблюдение законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.Лишь после проверки выполнения указанных предложений аудитор (аудиторская фирма) приступает к составлению итоговой части аудиторского заключения, именуемой «Заключение аудиторской фирмы».Каждая страница заключения подписывается аттестованным аудитором(руководителем аудиторской группы), а также руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью фирмы. Заключение составляется в трех экземплярах: 1-ый экземпляр – в организацию, назначившую проверку; 2-ой экземпляр – вручают директору проверяемого предприятия; 3-ий экземпляр – остается у аудиторской фирмы.Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. При составлении условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, которые явились причиной того или иного решения аудиторской организации.По нарушениям и замечаниям, отраженным в аудиторском заключении на предприятии составляется план мероприятий по их устранению. На главного бухгалтера возлагается ответственность за контролем по исправлению допущенных ошибок в бухгалтерском учете.Аудитор (аудиторская фирма) так же несет ответственность за неквалифицированное проведение проверки, в соответствии с законом обаудиторской деятельности. В случае обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:1) понесенные убытки в полном объеме;2) расходы на проведение перепроверки;3) штраф, зачисляемый в доход федерального бюджета РФ с аудиторской формы.При этом надо помнить, что пределом ответственности аудиторских фирм (аудитора) может служить общая стоимость всех работ по договору.Система контроля качества должна носить предупредительный характер, снижающий (исключающий) вероятность нарушения профессионально- этических норм и аудиторского риска.Государственное регулирование аудиторской деятельностиГосударственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется посредством правовых и организационных форм. Основные аспекты правового регулирования определены в ст. 2 Закона об аудиторской деятельности, в соответствии с которой аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с данным законом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства РФ, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Закону об аудиторской деятельности. Несмотря на некоторую правовую некорректность приведенных положений (рассматриваемый закон не является федеральным конституционным законом), саму идею единого нормативного правового акта, являющегося системообразующим в данной сфере регулирования, можно считать позитивной и отвечающей задаче упорядочения предпринимательского законодательства в целом.Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента РФ, которые не должны противоречить Закону об аудиторской деятельности и иным федеральным законам.На основании и во исполнение рассматриваемого закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы об аудиторской деятельности. Так, Постановлением Правительства РФ от 18 марта 2005 г. № 1391 утверждены Правила проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений.Согласно ст. 9 Закона об аудиторской деятельности Правительство РФ утверждает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, в которых устанавливаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить федеральным правилам (стандартам), и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов). Действующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 6962.Порядок проведения конкурсов для заключения договоров при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, также утверждается Правительством РФ (ст. 7 закона). Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409' утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов. Эти правила распространяются и на осуществление обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий, у которых объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный МРОТ. Обязательный аудит для таких предприятий также предусмотрен ст. 7 Закона об аудиторской деятельности. Что касается государственных унитарных предприятий субъектов РФ, которые имеют такие же финансовые показатели своей деятельности, то названные Правила проведения конкурса для них являются примерными.В соответствии со ст. 18 Закона об аудиторской деятельности функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Положение об этом органе утверждает Правительство РФ. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;организация разработки и представление на утверждение Правительства РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности;организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;аккредитация профессиональных аудиторских объединений.Исходя из перечисленных функций, можно сделать вывод о том, чтоуполномоченный федеральный орган применяет как правовые, так и организационные формы государственного регулирования аудиторской деятельности.В настоящее время функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Минфин России. Однако в соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 3291, которым утверждено Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, полномочия по государственному регулированию аудиторской деятельности Минфин России осуществляет до внесения соответствующих изменений в законодательство.Реализуя свои полномочия по нормативно-правовому регулированию аудиторской деятельности Минфин России, например, своим Приказом от 12 сентября 2002 г. № 93н2 утвердил Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации.Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это организационная форма государственного регулирования такой деятельности. Аттестация представляет собой проверку квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, и осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лица, успешно сдавшие квалификационный экзамен, получают квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия. Закон устанавливает следующие обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о соответствующем высшем образовании;наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Дополнительные требования к претендентам могут устанавливаться уполномоченным федеральным органом. Порядок проведения аттестации и квалификационных экзаменов определяется названным выше Временным положением.Лицензирование аудиторской деятельности, являющееся одной из организационных форм регулирования этой деятельности, согласно п.