Социальные налоговые вычеты по НДФЛ: проблемы применения и пути их решения

Введение 3
Глава 1. Налог на доходы физических лиц 6
1.1. Экономическая сущность и функции налога на доходы физических лиц 6
1.2. Налог на доходы физических лиц как элемент налоговой системы Российской Федерации 13
1.3. Понятие и виды налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц 19
Глава 2. Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц 31
2.1. Социальный налоговый вычет, связанный с лечением 31
2.2. Социальный налоговый вычет, связанный с обучением 34
2.3. Социальный налоговый вычет, связанный с благотворительностью 40
2.4. Социальный налоговый вычет, связанный с пенсией 45
Глава 3. Проблемы применения социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и пути их решения 49
3.1. Проблемы, возникающие в процессе предоставления социальных налоговых вычето ...

Введение 3
Глава 1. Налог на доходы физических лиц 6
1.1. Экономическая сущность и функции налога на доходы физических лиц 6
1.2. Налог на доходы физических лиц как элемент налоговой системы Российской Федерации 13
1.3. Понятие и виды налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц 19
Глава 2. Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц 31
2.1. Социальный налоговый вычет, связанный с лечением 31
2.2. Социальный налоговый вычет, связанный с обучением 34
2.3. Социальный налоговый вычет, связанный с благотворительностью 40
2.4. Социальный налоговый вычет, связанный с пенсией 45
Глава 3. Проблемы применения социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и пути их решения 49
3.1. Проблемы, возникающие в процессе предоставления социальных налоговых вычетов 49
3.2. Пути решения проблем, связанных с социальными налоговыми вычетами 65
Заключение 71
Список используемой литературы 74

Актуальность темы настоящей дипломной работы обусловлена следующими аспектами.
Подоходный налог выступает наиболее традиционной формой обложения доходов физических лиц, которая в том или ином виде существовала на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.
Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства развитых стран едины. Нет существенных различий в вопросах формирования налоговой базы. В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, вознаграждение за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и другие виды доходов от инвестиций.
Вместе с тем могут наблюдаться некоторые отличия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных частей, в техн ике взимания налогов, в правилах применения налоговых льгот. От состава и характера налоговых льгот зависит величина облагаемого оборота.
Как правило, из налогооблагаемого дохода исключаются расходы, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности или поддержания недвижимости (профессиональные вычеты); регулярные взносы в пенсионные фонды и личные расходы, необходимые для получения дохода (социальные вычеты); долговые проценты, страховые выплаты.
Модель подоходного налога создавалась в довольно непростой для экономики России период: высокий уровень инфляции, финансовый кризис, падение производства и т.д. В результате для сохранения бюджетной системы на первый план была выведена фискальная функция. Кроме того, при разработке модели подоходного налога не в полной мере учитывался опыт зарубежных стран, использующих данный вид налога.
По прошествии десяти лет законодателями была разработана новая модель подоходного налога — налог на доходы физических лиц. Изменилось не только название налога, но и был принят другой порядок определения налогооблагаемого дохода, другие правила исчисления и удержания налога, определена дата получения дохода, введена единая пропорциональная ставка налога 13%, отменены некоторые ранее действовавшие льготы и установлены новые, в том числе, изменились размеры налоговых вычетов. Однако, несмотря на ряд новшеств, имеющих социальную направленность, в новой модели также сохранилось преобладание фискального элемента.
Вместе с тем, следует отметить, что в настоящее время имеет место тенденция переориентации налога от фискальной к социальной составляющей, хотя и слабо выраженная. Постепенно совершенствуется созданный механизм обложения доходов физических лиц – сама налоговая обязанность и механизм ее снижения.
Так, с момента вступления в силу главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации нормы, регламентирующие, например, размеры налоговых вычетов и порядок их предоставления, неоднократно подвергались изменениям. Однако эти изменения не в полной мере соответствуют социально-экономическим процессам, происходящим в России. К тому же внесенные изменения носят характер точечных поправок и оказывают несущественное влияние на общий размер налоговой обязанности отдельного налогоплательщика.
При этом необходимо иметь в виду, что российская стратегия налоговой политики в настоящее время еще окончательно не сформирована и находится в стадии становления. Кроме того, по многим принципиальным моментам ведутся споры, среди вновь принятых и действующих режимов налогообложения сохраняются непримиримые противоречия.
Объектом исследования являются социальные налоговые вычеты по НДФЛ.
Предмет исследования – нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие порядок применения социальных налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц.
Целью дипломной работы является исследование особенностей осуществления социальных налоговых вычетов по НДФЛ, выявление проблем их применения и определение путей решения проблем.
Исходя из цели, определим задачи работы:
 изучение сущности налога на доходы физических лиц;
 рассмотрение специфики социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц;
 выявление проблем применения социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и определение путей их решения.
Методологическую основу исследования составляют следующие методы: анализ, обобщение, абстрагирование, сравнительно-правовой и др.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя 8 параграфов, заключения и списка используемой литературы.

доходы, подлежащие самостоятельному декларированию физическим лицом и облагаемые по ставке 13% [14].
Всю сумму этого «резерва» должна учесть налоговая инспекция при подаче туда декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычет. Кроме того, понадобится справка 2-НДФЛ.
Большинство социальных налоговых вычетов (в размере благотворительных взносов, расходов на обучение, лечение и т.д.) можно получить только в инспекции. При этом специальное заявление в налоговый орган подавать не нужно, однако без документов, подтверждающих целевой характер расходов (в рассматриваемом случае — копии соглашения о пожертвовании, платежных документов и т.п.), налогоплательщику не обойтись.
Некоторые социальные вычеты (например, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) или в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования (ДПС), заключенному со страховой организацией)1 могут предоставляться налогоплательщику не только налоговым органом, но и работодателем до окончания налогового периода (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Физическому лицу, не состоящему с избранным налоговым агентом в трудовых отношениях (то есть он не является работодателем), такой агент предоставляет стандартный налоговый вычет только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход (письмо ФНС России от 11.02.2005 № 04-202/[email protected]). Таким образом, для предоставления стандартного вычета не имеет значения, является ли избранный налогоплательщиком налоговый агент его работодателем или нет.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем установлено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 НК РФ (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Иными словами, недополученные у избранного налогового агента стандартные вычеты (например, по причине нехватки у него суммы дохода, причитающегося налогоплательщику, для уменьшения этого дохода на полную сумму вычета) можно получить в налоговой инспекции по окончании года. В этом случае к декларации № 3-НДФЛ придется приложить документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ) [23].
Для наглядности сведем приведенные сведения об отдельных налоговых вычетах в таблицу 2.
Таблица 2. Право переноса налогового вычета и источник его предоставления
Категория налогового вычета
Право переноса вычета на следующий год
Кто предоставляет вычет
Налоговый орган
Работодатель/ Налоговый агент
Стандартный
-
+
+
Социальный
-
+
-
Социальный по договорам с НПФ или по договорам ДПС
-
+
+
Имущественный (на приобретение жилья)
+
+
+
Как видим, вариантов получения налоговых вычетов по НДФЛ при наличии их сочетания присутствует великое множество.
Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику, а также в установленных случаях налоговому агенту некоторую свободу действий.
Указанные взносы принимаются к вычету, если договоры заключены в пользу не только самого налогоплательщика, но и некоторых других лиц (супруга, родителей, детей-инвалидов и прочих), перечисленных в пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ [5].
Так, в пункте 2 статьи 219 НК РФ в отношении социальных налоговых вычетов установлено следующее. При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ, по договору ДПС налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте (п. 2 ст. 219 НК РФ). Данная норма сформулирована с учетом того, что некоторые социальные вычеты (их сочетания) ограничены по величине — например, не более 120 000 рублей в налоговом периоде.
В уведомлении из инспекции, которое работник предоставляет работодателю при подаче заявления на имущественный вычет на приобретение жилья (его форма утверждена приказом ФНС РФ от 25.12.2009 № ММ-7-3/[email protected]), указана только общая сумма вычета на год. Она распределена по статьям расходов, но не в разрезе ежемесячных платежей. И в ней нет указания использовать всю эту сумму в течение года в обязательном порядке. Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок ежемесячного распределения суммы вычетов. При предоставлении вычетов работодателем он с учетом пожеланий работника вправе определять эти суммы самостоятельно.
По ответам Минфина России на запросы налогоплательщиков можно судить, какие промашки может допустить налогоплательщик в случае неполного учета своих доходов при сопоставлении их с причитающимися суммами налоговых вычетов.
Так, в упомянутом выше Письме № 03-04-05/7-838 рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик в 2008-2010 годах применял имущественный вычет на приобретение жилья. При этом в 2009 году он понес расходы на благотворительность, которые предоставляли ему право на социальный вычет в том же году. Минфин России разъяснил, что воспользоваться таким правом задним числом в 2011 году у налогоплательщика уже не получится [8].
В письме Минфина России от 23.01.2012 № 0304-05/7-49 рассмотрен похожий случай: работник неудачно рассчитал свои доходы и получил у налогового агента — работодателя слишком большой имущественный налоговый вычет на приобретение жилья, который покрыл всю сумму его заработка за год. Поскольку в этом же году у работника дополнительно возникло право на социальный вычет, связанный с его обучением, то он захотел отказаться от части предоставленного работодателем имущественного вычета (перенести его на следующий год), чтобы не «сгорел» социальный вычет.
Минфин России дал неутешительный комментарий к этой ситуации. Из нуля вычесть ничего нельзя, а возможность отказа от уже полученного налогового вычета Налоговым кодексом РФ не предусмотрена [30].
Таким образом, при наличии (в том числе в перспективе) права на вычеты по НДФЛ, не подлежащие переносу на следующий налоговый период, в сочетании с правом на имущественный вычет на приобретение жилья, допускающий такой перенос, работнику целесообразно предложить работодателю собственный расчет «экономии» на имущественном вычете с первоочередным предоставлением других «сгорающих» вычетов.
Если же у работника есть сомнения в правильности своей оценки появления в течение года права на разные вычеты по НДФЛ и в стабильности поступления доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то ему имеет смысл не торопиться с подачей заявления работодателю (налоговому агенту) о предоставлении вычетов. Лучше дождаться окончания налогового периода, подвести итоги и заявить в налоговом органе наиболее выгодный для себя расклад по вычетам.
Глава 2. Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц
2.1. Социальный налоговый вычет, связанный с лечением
Для социального налогового вычета, связанного с лечением, характерна возможность его получения при оплате услуг по лечению как самого налогоплательщика, так и его супруга (супруги), его родителей и детей (в возрасте до 18 лет).
Систематизируя нормы налогового законодательства, регламентирующего данный налоговый вычет, можно выделить следующие основные моменты:
1. Вычет возможно получить, если услуга была предоставлена в медицинских учреждениях России.
Налоговый кодекс Российской Федерации прямо это определяет без каких-либо оговорок. Соответственно, гражданину, желающему получить вычет, необходимо будет представлять договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг, где должно быть прописано наименование медицинского учреждения, данные лицензии и вид услуги, который будет оказываться. Требование к предоставлению данных лицензии (или ее копии) вытекает из п.5 ч.3 ст. 219 НК РФ, где указано, что вычет сумм оплаты стоимости лечении и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производилось в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности [17].
2. Вычет предоставляется в размере понесенных на лечение расходов, но не более 120 000 рублей за год. Исключение составляют дорогостоящие виды лечения в медицинских учреждениях России, по которым сумма налогового вычет принимается в размере фактически произведенных расходов.
3. Вычет можно получить не только за оплату оказываемых медицинских услуг, но и за покупку медикаментов, назначенных налогоплательщику, его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях России.
Постановлением Правительства России определен перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета. Нередко налогоплательщики приносят в налоговые органы выписки из карт о назначенных им лекарствах и чеки, подтверждающие их покупку, стремясь, тем самым, доказать факт назначения им лекарства и свои затраты. Результатом становится отказ в вычете. Это обусловлено тем, что существует особый порядок выписывания лекарств, которого должны придерживаться все соискатели вычета. Рецепт должен быть выписан на специальных бланках формы 107-1/у. Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один их которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.
На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения.
Экземпляр рецепта со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» остается на руках у налогоплательщика, оплатившего расходы по приобретению лекарственных средств, назначенных лечащим врачом ему либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет для представления такого рецепта вместе с товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения в налоговый орган по месту жительства [30].
4. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей.
5. Налоговый вычет по расходам за лечение можно получить лишь за те медицинские услуги, которые нашли свое законодательное отражение в соответствующем перечне. Факт оказания данных услуг должен быть подтвержден специальной справкой.
Постановлением Правительства России закреплен перечень медицинских услуг, а также перечень дорогостоящих видов лечения суммы оплаты которых за счет средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета. Данные перечни охватывают все наиболее распространенные виды медицинских услуг.
Действующим законодательством также определено, что справка об оплате оказанных медицинских услуг для представления в налоговые органы заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Справки имеют строго установленную форму и являются документами строгой отчетности. Таким образом, обязанностью налогоплательщика, стремящегося реализовать свое право на данный налоговый вычет, становится сбор необходимых документов так, как того требует действующее законодательство. Соответственно, медицинские учреждения не вправе отказать налогоплательщику в надлежащем оформлении необходимых справок и рецептов [26].
Говоря о перечне документов, необходимых для получения вычета, следует отметить, что к декларации (форма 3-НДФЛ) необходимо приложить:
1. Договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг. Желательно также приложить копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности, а также справку по форме 2-НДФЛ за соответствующий год, которая выдается по месту работы.
2. Платежные документы, подтверждающие понесенные расходы.
Если налогоплательщик, супруг (супруга), родители и (или) дети расплачиваются за услуги банковской картой, то необходимо, чтобы это была карта налогоплательщика, который впоследствии будет получать вычет. Это связано с тем, что на чеке отображается фамилия и имя владельца карты, что косвенно подтверждает факт оплаты услуг по лечению непосредственно налогоплательщиком. Если налогоплательщик перечислил средства на счета указанных выше лиц, то необходимо взять выписку со счета об этом факте. Это исключит вероятность отказа налоговых органов в вычете по тем суммам, которые потрачены на лечение родственников. Не следует забывать, что вычет имеет права получить тот, кто оплатил лечение, поэтому необходимо внимательно оформлять в том числе и платежные документы.
3. Справку об оплате медицинских услуг установленной формы и рецептурный бланк в случае приобретения медикаментов. Налогоплательщикам следует внимательно изучить нормативно-правовые акты, касающиеся порядка и правил оформления данных документов.
4. Свидетельство о рождении либо свидетельство о заключении брака для подтверждения степени родства с лицом, за которое произведена оплата [10].
2.2. Социальный налоговый вычет, связанный с обучением
В Стратегии инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года отмечается, что одним из важнейших с точки зрения инновационного развития сохраняющихся у России конкурентных преимуществ является человеческий капитал. По доле населения с высшим и дополнительным профессиональным образованием (22,8% численности населения в возрасте от 25 до 64 лет) Россия находится на уровне таких ведущих зарубежных стран, как Великобритания, Швеция и Япония, и опережает Германию, Италию и Францию. Особенно важен с точки зрения создания эффективной инновационной системы сохраняющийся высокий уровень высшего образования по естественно-научным и инженерно-техническим специальностям.
В то же время ситуация в указанной сфере характеризуется рядом негативных тенденций, которые в перспективе могут фактически девальвировать это конкурентное преимущество.
Сохраняются проблемы по достижению надлежащего качества образования на всех уровнях — от общего, начального и среднего профессионального образования до высшего и послевузовского профессионального образования. Согласно международным рейтингам российские вузы практически не попадают в первую сотню мировых лидеров [17].
Эти негативные тенденции обусловлены в том числе и недофинансированием сферы образования в конце XX — начале XXI века. В последние годы наметилось некоторое улучшение ситуации, но по относительным показателям государственного финансирования этой сферы Россия по-прежнему значительно уступает странам-лидерам, а также значительному числу стран, идущих по пути догоняющего развития. По данным Федерального казначейства и Организации экономического сотрудничества и развития, в 2013 году Россия расходовала на образование 4,6% валового внутреннего продукта, тогда как Швеция — 6,1 %, Финляндия и Франция — 5,5%, Бразилия и Великобритания — 5,2% и Соединенные Штаты Америки — 5%. Недостаток финансирования существенно усугубляется структурными проблемами, включая устаревшие модели управления учебным процессом, нехватку в системе образования современных кадров, в том числе управленческих. При этом оценка качества образования, которую дают российские работодатели, в целом невысокая.
Кроме качества образования значительную роль для будущего инновационного развития играют и формируемые у человека жизненные установки и модели поведения. Ключевые для инновационного предпринимательства личностные качества — мобильность, желание обучаться в течение всей жизни, склонность к предпринимательству и принятию риска в целом недостаточно развиты по сравнению со странами с высокой инновационной активностью. В России, по данным Федеральной службы государственной статистики, участие населения (в возрастной группе 2564 года) в непрерывном образовании в 2013 году составило 24,8% (в Великобритании — 37,6%, Германии — 41,9% и Финляндии — 77,3%).
В сложившейся ситуации средства населения, которые направляются на обучение, должны занимать основное место в расходах на образование, чему поспособствует изменение политики в сфере социальных налоговых вычетов.
Платное образование стало уже делом вполне обычным, платить за свою учебу и обучение детей стали многие граждане. Между тем, налоговое законодательство предусматривает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов, которые позволяют возместить хотя бы часть расходов, понесенных в связи с обучением.
Размеры вычетов на обучение неодинаковы. Если налогоплательщик оплачивал собственное обучение, то вычет должен предоставляться в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ: общая сумма социальных вычетов на обучение, лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии не должна превышать 120 000 руб. в год [15].
Когда налогоплательщик оплачивает обучение родных детей в возрасте до 24 лет или подопечных в возрасте до 18 лет, вычет предоставляется ему в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Отметим, что опекуны (попечители) фактически имеют равные права с родными родителями в части получения налоговых вычетов на обучение. Если они хотят продолжить заботу о бывших подопечных после достижения теми совершеннолетия и оплачивать их обучение и далее, то могут получать данный социальный вычет до достижения неродными детьми возраста 24 лет.
Право на получение рассматриваемого социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика, являющегося братом (сестрой) обучающегося, в случаях оплаты им обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Ст. 219 НК РФ не содержит указания о предельной сумме вычета для братьев (сестер), оплачивающих обучение младших членов семьи. Данный вычет полностью идентичен вычету, предоставляемому родителям, оплачивающим обучение ребенка, и составляет в общей сложности 50 000 руб. на каждого обучающегося.
Иными словами, если за учебу студента платят его мать и старший брат, то им могут быть предоставлены налоговые вычеты, составляющие на двоих в общей сумме 50 000 руб. в год. При этом необходимо будет собрать пакет документов, подтверждающих родство (свидетельства о рождении, о браке родителей).
Налоговый кодекс РФ не оговаривает степень полнородности братьев и сестер как условие получения вычета. Минфин России в письме от 18.10.11 №03-0408/8-186 разъяснил, что налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по расходам, направленным на оплату услуг по обучению брата (сестры) в возрасте до 24 лет, являющегося налогоплательщику полнородным либо неполнородным (братом или сестрой только по матери или только по отцу).