Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации ООО «Приозёрное»

Углубленное изучение инвентаризации в предприятии! Дата защиты 25.05.2016, оценка 5

...

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………...…………………………………………………...4
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ОРГАНИЗАЦИИ ………………………………………………………………. ..7
1.1. Нормативно-правовая база проведения инвентаризации в организации.…………..…………………………………………………………..7
1.2. Классификация инвентаризаций, проводимых в организации………….…………………………………………………………...8
1.2.1. Инвентаризация объектов основных средств……………….…………………………………………………………...15
1.2.2. Инвентаризация нематериальных активов……………………………………………………………...….................18
1.2.3. Инвентаризация финансовых вложений»………………………………………………………………………..21
1.2.4. Инвентаризация материально-производственных запасов……………………………………………………………………………22
1.2.5. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности ………………………………………………..26
1.3. Порядок проведения инвентаризации
в организации …………………………………………………..........................28
1.4. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации…………………………………………………………………..32
2. ТЕХНИКА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ООО «ПРИОЗЁРНОЕ».……………..…………………………...................................36
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО«Приозёрное».……………………………………………………………...36
2.2. Порядок проведения инвентаризации в
ООО «Приозёрное»……………………………………………………………...44
2.3. Отражение результатов инвентаризации в
ООО«Приозёрное»………………………………………………………………51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….53
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………….56
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………… 5

Актуальной проблемой социально-экономического развития нашего общества на современном этапе является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их рационального и экономического использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных и других материальных ценностей. Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сверяется фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка в том, что к началу инвентаризации все ценности им оприходованы, все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии.При инвентаризации запасов проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация материальных запасов должна проводиться, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении.В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам. Также при ревизии использования и сохранности материально-производственных запасов в организации следует проверять:Состояние складского хозяйства;Сохранность материально-производственных запасов, соблюдение порядка учета материалов;Работу по нормированию расходов материально-производственных запасов;Своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли;Соблюдение и правильность установления нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания.Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.В результате инвентаризации могут быть выявлены:Соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода организации;Недостача материально-производственных запасов;Пересортица.Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете, смотрите 1, 2, 3 проводку в таблице № 4.Таблица № 4Основные проводки по инвентаризации материально-производственных запасовСодержание операцииНомера корреспондирующих счетовДтКтоприходование излишка запасов на финансовые результаты.1091отражение недостачи материалов по итогам инвентаризации.9410списание недостачи материалов в результате стихийных бедствий.9994списана сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам.9419восстановлена сумма НДС по недостающим МПЗ на расчеты с бюджетом.9468списаны недостачи материалов в пределах норм естественной убыли.2094отнесены недостачи сверх норм естественной убыли на виновное материально ответственное лицо на основании приказа руководителя.73/294удержаны суммы недостачи из заработной платы материально ответственного лица.7073/2сумма недостачи внесена материально ответственным лицом в кассу.5073/2Аналитический учет недостач, хищений и порчи материально-производственных запасов ведут по счету 94 по каждому виду материально-производственных запасов. При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством возмещению.В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию), но после их оплаты сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенная бюджету, восстанавливается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх установленных норм относится, как правило, на материально ответственное лицо приказом руководителя организации.Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. шире используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др. 1.2.5. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности Инвентаризацию наличных денежных средств в кассе организации следует проводить в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 г. № 40). Ревизия кассы производится с полным пересчетом денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с книжным остатком, то есть с остатком по кассовой книге. При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и причины возникновения. При наличии денежных документов в кассе они должны быть пересчитаны и переписаны по видам. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха, проездные билеты и пр. Инвентаризация документарных ценных бумаг производится по их видам (акциям, в том числе именным, на предъявителя, привилегированным, обыкновенным, облигациям, векселям и пр.). Инвентаризация бланков строгой отчетности производится по их видам (квитанционные книжки, талоны на ГСМ, бланки товарно-сопроводительных документов и пр.), местам хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризацию денежных средств, документарных ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе организации, необходимо проводить на 1-е число каждого месяца. Кроме ежемесячных плановых инвентаризаций, рекомендуется проводить внезапные проверки кассы.Инвентаризация денежных средств и документов в кассах организации назначается приказом руководителя. Приказ составляется по форме № ИНВ-22 . Результаты инвентаризации кассы оформляются актом унифицированной формы № ИНВ-15.При инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности заполняется инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-16. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на балансовом счете 57 с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, реестров слипов и т.п. Инвентаризацию денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производят путем сверки остатков сумм, числящихся на балансовых счетах 51, 52 и 55, с данными выписок банков. Перед началом инвентаризации денежных средств кассир передает председателю комиссии последние приходные и расходные ордера, которые на момент инвентаризации не включены в отчет кассира. Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что: к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии; все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы; все выбывшие ценности списаны в расход. Указанные расписки предусмотрены унифицированными формами инвентаризационных описей и актов. Основные проводки по инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности отражены в таблице № 5Таблица № 5Основные проводки по инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетностиСодержание операцииКорреспонденция счетовДтКтоприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии).5091/1отражена недостача наличных денег в кассе организации.9450сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника.7394возмещение суммы недостачи из заработной платы кассира.7073/2если недостача возмещается в кассу организации.5073/2 1.3. Порядок проведения инвентаризации в организации Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета. Основные этапы инвентаризации, документы, оформляемые в ходе инвентаризации и функции бухгалтерии в процессе инвентаризации приведены в таблице № 6.Таблица № 6Основные этапы инвентаризации, их оформление и функцииЭтапы инвентаризацииДокументы, оформляемые в ходе инвентаризацииФункции бухгалтерииПодготовительныйПриказ руководителя о проведении, расписки материально ответственных лицОпределение остатков имущества и обязательств по учетным даннымСверка фактического состояния с данными бухгалтерских документовАкты инвентаризации, инвентаризационные описиУчастие в проверках, проводимых инвентаризационной комиссиейТаксировочныйТо жеПредоставление данных о существующих оценках имущества и обязательствАналитическийАкты инвентаризации, сличительные ведомостиПроверка данных, содержащихся в актах и описях; выяснение причин отклонений, подготовка предложений по отражению в учете результатов инвентаризацииЗаключительныйВедомость учета результатов инвентаризации. Приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризацииВнесение бухгалтерских записей в учетные регистры, хранение документов по учету результатов инвентаризации Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации. Если типовые формы описей (актов) инвентаризации отсутствуют, организации должны разрабатывать их самостоятельно, соблюдая требования п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии (ревизионной комиссии) надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии (ревизионной комиссии) визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на “__________” (дата)», что должно служить бухгалтеру основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия (ревизионная комиссия) обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной фактической проверке (на выборку) части этих ценностей. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как от руки, так и с использованием средств вычислительной и другой организационной техники. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и внесения правильных записей над зачеркнутыми. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии (ревизионной комиссии) и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаруживают после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии (ревизионной комиссии). Инвентаризационная комиссия (ревизионная комиссия) осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации 1.4. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации Результаты инвентаризации отражают на счетах бухгалтерского учета в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности – в годовом бухгалтерском отчете. В ходе инвентаризации могут быть обнаружены недостачи, излишки и пересортица, которые указываются в сличительных ведомостях. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.В случае выявления недостачи необходимо назначить заседание комиссии, проводившей инвентаризацию, чтобы определить причины выявленных недостач и попытаться установить виновных лиц. Материально ответственные лица должны дать объяснения по установленным фактам. Все результаты, решения и предложения комиссии должны быть оформлены протоколом, который подписывают председатель и члены комиссии, присутствующие на заседании.В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов первоначальное отражение выявленных недостач производится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 «Основные средства», «Материалы», 41 «Товары», и т. п.).Суммы недостач относятся к внереализационным расходам для целей бухгалтерского и налогового учета в случае, если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них денежных средств (при наличии оправдательных документов). Соответственно, эти суммы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В таких случаях оправдательными документами для оформления списания недостач должны быть либо решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц.При установлении виновных лиц ущерб возмещается за их счет. Вместе с тем организация может сразу списать выявленную недостачу и не искать виновных лиц, но в таком случае эти суммы не будут включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.После проведения инвентаризации на основании актов инвентаризации, объяснительных материально-ответственных лиц, актов следственных органов и других документов комиссия определяет виновных лиц.Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются в виде приказа руководителя предприятия. Данный приказ является основанием для составления акта на списание объекта основных средств.В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.Для учета выбытия объектов основных в соответствии с Планом счетов к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия, Планом счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Этот счет применяется также для учета сумм недостач от хищения материальных ценностей.В соответствии с подпунктом «б» пункта 28 Положения №34н, недостача имущества и его порча в пределах норм (которых по основным средствам нет) естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.Согласно Инструкции по применению Плана счетов убытки от хищения имущества при отсутствии виновных лиц, а также в случае отказа судом во взыскании убытков с них списываются.Выбытие основного средства в связи с хищением не является операцией, признаваемой объектом налогообложения НДС. Поэтому организация теряет право на вычет сумм НДС в части, относящейся к стоимости похищенного объекта основных средств, не перенесенной на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления, то есть в части остаточной стоимости. Значит сумму НДС в части остаточной стоимости следует восстановить к уплате в бюджет. Проводки по бухгалтерскому учету результатов инвентаризации указаны в таблице № 7.