Аудит учета материально-производственных запасов

Содержание
Введение
Глава 1. Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов
1.1 Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов
1.2 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ
1.3 Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия
1.4 Организация аудиторской проверки учета МПЗ
Глава 2. Аудит учета материально-производственных запасов на примере ОАО «Метако»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Метако».
2.2 Аудит МПЗ на ОАО «Метако»
Заключение.
Список литературы
Приложение
...

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве про-дукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.
Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности пред-приятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.
Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки матери-ально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

д.;При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.При подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторскогориска и уровня существенности, установленные при планировании.Составляя общий план и программу аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудитору точнее определить объем и характер аудиторских процедур.Аудитор, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудитор является независимым в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.В общем плане аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:реальные трудозатраты;расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;уровень существенности;проведенные оценки рисков аудита.В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.Аудитор определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.Как показала практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов в организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей. Поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. В ходе аудита необходимо изучить документы, поступающие от поставщиков: платежные требования (поручения), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении вариантов распределения отклонений от учетных цен. Выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной политики подрядной организации фиксируются в журнале аудитора с определением количественного влияния на показатели отчетности организации.К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); отсутствует журнал регистрации выданных доверенностей на получение материалов; неправильно и несвоевременно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ. Проведение аудиторской проверки учета материалов имеет большое значение для организаций, так как она позволяет оценить возможность эффективного роста компании с помощью корректного ведения учета, соблюдая законодательные нормы РФ. Одна ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, валовой и чистой прибыли.1.4 Организация аудиторской проверки учета МПЗВесь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете. Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;• проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;• сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;• проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;полноту учета операций с аффилированными лицами;соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;верность начисления в учете НДС при реализации;правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (Приложение 1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.)Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.Глава 2 Аудит учета материально-производственных запасов на примере ОАО «Метако»2.1 Краткая характеристика ОАО «Метако»Открытое акционерное общество «Метако» основано в 2003г.Целью деятельности предприятия является получение прибыли.Общество является коммерческой организацией и в своей деятельности руководствуется положением Гражданского Кодекса РФ, Федеральным законом «Об Открытых акционерных обществах», Уставом и действующим законодательством РФ.Юридический адрес: 142000, Московская область, город Домодедово, ул. Каширское шоссе, д.10 Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Общество создано без ограничения срока. ОАО «Метако» вправе в установленном порядке открывать рублевые и валютные банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование.Уставной капитал общества составляется из стоимости вкладов его учредителей и равен 100000 рублей. Учредители - одно физическое лицо.ОАО «Метако» самостоятельно устанавливает, расширяет и сокращает штатное расписание; устанавливает формы, системы, размер оплаты труда работников общества; устанавливает для работников распорядок рабочего дня, продолжительность отпусков, решает вопросы социальной защищенности. Согласно действующему законодательству РФ, общество гарантирует своим работникам минимальный размер оплаты труда, продолжительность отпуска по социальному обеспечению.Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора.Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором. К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания учредителей.Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью предприятия, имеет право первой подписи под финансовыми документами, распоряжается имуществом предприятия для обеспечения его текущей деятельности; утверждает штаты, совершает сделки от имени предприятия, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия; исполняет другие функции, необходимые для деятельности предприятия и обеспечения его нормальной работы.Основным видами деятельности являются:1. техническое обслуживание и ремонт грузоподъемной техники;2.техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;3. торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;Для получения прибыли организация может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом перечисленные в уставе организации:- техническое обслуживание и ремонт грузоподъемной техники;- техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;- деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами, химическими веществами;- деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;- оптовая торговля топливом;- финансово-инвестиционная деятельность и др.- производство, ремонт, техническое обслуживание, предпродажнаяподготовка и реализация (оптовая, через агентов, розничная) товаров производственно-технического назначения: машин, приборов, оборудования общепромышленного и специального назначения, тракторов, прочих машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства (в том числе запасные части машин и механизмов, комплектующие, детали, узлы, принадлежности, не стандартизированное оборудование);- торговая деятельность всех видов (в т.ч. розничная, оптовая, через агентов, комиссионная и выездная торговля, торговля автомобильными деталями , узлами и принадлежностями, топливом, рудами, черными и цветными металлами и химическими веществами, автотранспортными средствами грузового и специального назначения, оборудованием, и т.д.);- коммерческая и посредническая деятельность;- торгово-закупочная;- сбор, переработка, складирование и реализация лома черных, цветных металлов и их сплавов;- хранения и реализация горюче-смазочных материалов;- внешнеэкономическая деятельность;- дистрибьюторская деятельность;- снабженческая и сбытовая деятельность;2.2 Аудит МПЗ на ОАО «Метако»В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.Для оценки системы внутреннего контроля были использованы вопросники (анкеты). Для этого были опрошены, в первую очередь лица, ответственные за организацию учёта материалов (эти ответы также можно получить, проведя наблюдение за работой бухгалтерии).Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволил сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую. В нашем случае на ОАО «Метако» степень системы внутреннего контроля был оценен как средний.Была проведена оценка контрольного риска.