Организация и учет кредитных операций в коммерческих банках

Организация и учет кредитных операций в коммерческих банках, на примере банка ООО "Сетелем Банк".

10.06.2016 -«Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого» Высшая школа государственного и финансового управления
Кафедра бухгалтерского учета и налогового моделирования

оценка- отлично ...

Введение 3
1 Теоретические аспекты организации и учета кредитных операций в коммерческом банке 5
1.1 Задачи, принципы и классификация кредитов, выдаваемых банками 5
1.2 Нормативное регулирование организации и учета кредитных операций в коммерческом банке 13
1.3 Кредитная политика банка 15
2 Анализ организации и учета кредитных операций в ООО «Сетелем Банк» 24
2.1 Краткая характеристика и анализ хозяйственной деятельности ООО «Сетелем Банк» 24
2.2 Анализ кредитной политики ООО «Сетелем Банк» 32
2.3 Анализ организации и учета кредитных операций ООО «Сетелем Банк» 36
2.3.1 Анализ качества организации кредитных операций 36
2.3.2 Бухгалтерский учет кредитных операций 43
3 Направления совершенствования организации и учета кредитных операций ООО «Сетелем Банк» 55
3.1 Совершенствование кредитной политики банка 55
3.2 Совершенствование учета кредитных операций 62
Заключение 73
Список использованной литературы 78
Приложение 1. Отчет о финансовом положении ООО «Сетелем Банк» за 2015 г. 82
Приложение 2. Отчет о совокупном доходе ООО «Сетелем Банк» за 2015 г. 83

Банки всегда выполняли немаловажную роль финансового посредника трансформатора долговых обязательств и рисков. На сегодняшний момент они выступают одним из наиболее значимых объектов сбережений физических лиц и финансовых средств юридических лиц. Одним из наиболее важных значений для банковского бизнеса является доверие со стороны общества. При его отсутствии не может посту-пить достаточное количество средств в банковскую систему, что негативно скажется на развитии экономики.
Одним из условий построения банковской системы, заслуживающей доверие инвесторов, является увеличение эффективности банковского управления, а также и его особой функции – контроля.
Очевидно, что успешная работа банка зависит от высокого качества управления, которое должно быть выстроено его владельцами по принципу заи нтересованности в результативной работе и обеспечении безопасности средств клиентов. Уверенность собственников банка в том, что их бизнес сможет соответствовать их ожиданиям, а управление банка принимает необходимые решения на основании достоверных отчетных данных, требует организации контроля, который следует осуществлять на непрерывной основе квалифицированным персоналом с учетом прогрессивных технологий.

2.4).Таблица 2.4 - Степень ликвидности обеспеченияВид обеспеченияСтепень ликвидности1. Депозиты, государственные гарантии12. Ипотека, в т. ч.Срок эксплуатациидо 10 летот 10 до 25 летболее 25 летМорские (речные) суда234Нежилые (жилые) помещения2233. Залог имущества, в т. ч.Срок эксплуатациидо 8 летот 8 до 15 летболее 15 летАвтотранспорт234Производственное оборудование2344. Товары в обороте, в т. ч.Продукты питания4Промышленные товары4В зависимости от степени ликвидности обеспечения, определенной в соответствии с вышеприведенной таблицей, определяются минимальные коэффициенты для расчета справедливой стоимости предмета залога и учета дополнительных издержек банка, необходимых для реализации залоговых прав. Значения минимальных коэффициентов устанавливается Положением о формировании (регулировании) резерва на покрытие ожидаемых потерь по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.Справедливая стоимость обеспечения определяется на основе рыночных цен. Определение рыночной цены имущества, передаваемого (переданного) в обеспечение, производится в соответствии с Методикой по проверке залогов. Рыночная цена иных видов обеспечения (поручительство, гарантия) принимается в сумме основного долга и процентов в соответствии с кредитным договором.Далее проводится определение категории качества ссуды и создание резерва на возможные потери. Классификация ссуд по категориям качества и создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с действующей редакцией Положения «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», принятого Банком России, и действующим Положением ООО «Сетелем Банк» с аналогичным названием.Формирование (регулирование) величины резерва на ожидаемые потери по кредитам производится подразделением Банка (Филиала, Дополнительного офиса), уполномоченным осуществлять операции по формированию и регулированию резерва в соответствии с документами, указанными выше, Учетной политикой ООО «Сетелем Банк» и реального качества кредитного портфеля Банка, его филиала и дополнительного офиса.Формирование резерва на ожидаемые потери по кредитам осуществляется на основании Распоряжения по форме, подготовленного подразделением банка, ответственным за формирование и регулирование резерва. Распоряжение визируется: начальником Кредитного подразделения или иным Уполномоченным лицом Банка; кредитным менеджером банка; главным бухгалтером либо заместителем главного бухгалтера или иным уполномоченным лицом; бухгалтером, исполнившим распоряжение.Резерв формирует подразделение банка, ответственное за его формирование и регулирование. Распоряжение передается отделу АУР, где бухгалтер ставит отметку о контроле исполнения Распоряжения.Банк применяет фиксированные и плавающие процентные ставки, уровень которых оговаривается в кредитном договоре. Процентная ставка по выданному кредиту может быть изменена, как в связи с изменением учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, так и в связи с изменением конъюнктуры рынка.Начисление процентов по размещенным денежным средствам и отражение их в бухгалтерском учете осуществляется на основании принятой Учетной политики в ООО «Сетелем Банк».Кредитный договор и договоры обеспечения подлежат обязательному мониторингу до полного исполнения обязательств Заемщика перед банком. Мониторинг кредита включает в себя: контроль финансового положения заемщика; контроль реализации кредитного проекта; контроль обеспечения; контроль погашения кредита и уплаты процентов.Мониторинг осуществляет уполномоченный работник банка.2.3 Анализ организации и учета кредитных операций ООО «Сетелем Банк»2.3.1 Анализ качества организации кредитных операцийБанк применяет методику создания резервов под обесценение кредитного портфеля, предусмотренную МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», и создает резервы под обесценение кредитного портфеля для убытков, которые были понесены, но не были идентифицированы по отдельным кредитам к отчетной дате. При применении данной методологии общая сумма резерва под обесценение может превышать общую сумму индивидуально обесцененных кредитов.Для целей оценки и анализа кредитного риска Банк классифицирует кредиты в зависимости от их качества. Мониторинг качества корпоративных кредитов проводится регулярно на основе комплексного анализа финансового состояния заемщика и включает анализ ликвидности, рентабельности и достаточности собственного капитала. Учитываются также структура капитала, организационная структура и деловая репутация заемщика.Банк принимает во внимание положение клиента в отрасли и регионе, используемые им технологии и оборудование, а также общий уровень эффективности управления. По результатам анализа заемщикам - юридическим лицам присваиваются рейтинги, а кредиты классифицируются по категориям. Для целей оценки непросроченных кредитов и авансов на коллективной основе Банк анализирует кредиты каждого класса, определяя размер понесенных в прошлые периоды убытков и коэффициент погашения отдельно по реструктурированным и нереструктурированным кредитам. Статистика прошлых лет корректируется на основании текущих наблюдаемых данных для отражения воздействия текущих условий, которые не повлияли на предшествующие периоды, а также для устранения эффекта прошлых событий, не существующих в текущем периоде. Для целей оценки просроченных кредитов и авансов на коллективной основе Банк анализирует сроки просрочки по кредитам.Обесценение кредитов и авансов физическим лицам. Для целей анализа качества кредитов кредиты физическим лицам группируются по видам кредитных продуктов в однородные субпортфели с аналогичными характеристиками риска. Банк анализирует сроки просрочки по каждому портфелю.В таблице 2.5 приводится анализ качества кредитного портфеля Банка в разрезе классов кредитов по состоянию на 31 декабря 2014 и 2015 гг. Таблица 2.5 – Анализ качества кредитного портфеля ООО «Сетелем Банк» в 2014-2015 гг.Кредиты, выданные физическим лицам, представлены автокредитами, выданными на покупку личного или коммерческого автотранспорта, потребительскими кредитами, выданными клиентам непосредственно в точках купли-продажи товаров (POS-кредитование), и кредитами на неотложные нужды, а также кредитными картами и овердрафтами, выданными на выпущенные Банком карты международных платежных систем.Кредиты, выданные физическим лицам, представлены вместе с дисконтированной стоимостью ожидаемых денежных поступлений от Минпромторга в части кредитов, выданных в рамках государственной программы 2015 года, в сумме 2 284 миллиона рублей.В 2014 году на долю кредитов, выданных физическим лицам приходилось 97,33%, соответственно на долю юридических лиц 2,67%. В 2015 году на долю кредитов, выданных физическим лицам, приходилось 95,95%, соответственно доля кредитов, выданных юридическим лицам, выросла до 4,05%. Из 102787 млн. руб. выданных в виде кредитов физическим лицам в 2014 году приходилось 95973 млн. руб. непросроченных кредитов, что составило 93,37% и 6814 млн. просроченных кредитов, что составило 6,63%. Соответственно из 2685 млн. руб. кредитов, выданных юридическим лицам, в 2014 году 2637 млн. руб. приходится на непросроченные кредиты (98,21%) и 48 млн. руб. на просроченные кредиты (1,79%). Удельный вес просроченных кредитов физическими лицами составлял 99,3%, соответственно юридическими лицами 0,7%.Из 100023 млн. руб. выданных в виде кредитов физическим лицам в 2015 году приходилось 92332 млн. руб. непросроченных кредитов, что составило 92,31% и 7691 млн. просроченных кредитов, что составило 7,69%. Соответственно из 3909 млн. руб. кредитов, выданных юридическим лицам, в 2015 году 3902 млн. руб. приходится на непросроченные кредиты (99,82%) и 7 млн. руб. на просроченные кредиты (0,18%). Удельный вес просроченных кредитов физическими лицами составлял 99,91%, соответственно юридическими лицами 0,09%.Можно отметить следующие динамики. Происходит общее снижение объемов выдаваемых кредитов, причем кредиты, выдаваемые физическим лицам, снижаются с 102787 млн. руб. до 100023 млн. руб., а объем выдаваемых кредитов юридическим лицам растет – с 2685 млн. руб. в 2014 году до 3909 млн. руб. в 2015 году.По кредитам, выданным физическим лицам, растет доля просроченных кредитов как в абсолютных значениях – с 6814 млн. руб. до 7691 млн. руб., и в относительном: удельный вес просроченных кредитов увеличивается с 6,63% в 2014 году до 7,69% в 2015 году.По кредитам, выданным юридическим лицам, картина прямо противоположная: просроченные кредиты сокращаются с 48 до 7 млн. руб., а удельный вес таких кредитов снижается с 1,79% до 0,18%. Так как растет доля просроченных кредитов, увеличивается резерв под обесценение кредитного портфеля – 5677 млн. руб. в 2014 году до 6057 млн. руб. в 2015 году. Руководству предприятия необходимо ужесточить политику выдавания кредитов физическим лицам с целью снижения доля просроченных кредитов в портфеле банка, также стоит обратить внимание на клиентов юридических лиц с целью предложения им кредитных договоров с более приемлемыми условиями для работы. На рис. 2.5. представлен анализ кредитов и резервов под обесценение по состоянию на 31.12.2015 г.Из анализа рис. 2.5 видно, что чем больше задержка платежа тем больший размер резерва под обесценение создается. Так по непросроченным кредитам резерв составляет 0,2% - 179 млн. руб. от 92332 млн. руб. по кредитам с задержкой платежа до 30 дней размер резерва составляет уже 24,4% - 210 млн. руб. от 860 млн. руб., по кредитам с задержкой платежа от 2х до 3х месяцев резерв составляет 67,4% - 227 млн. руб. от 337 млн. руб. Значительны объемы просроченных кредитов со сроком от 3 до 6 месяцев – 796 млн. руб., резерв по ним составляет 657 млн. руб. или 82,5%. Основная часть просроченных кредитов приходится на полугодовую задолженность – 5263 млн. руб. из 7691 млн. руб. Резерв по данным кредитам составляет 4535 млн. руб. или 86,2%.Рисунок 2.5 - Кредиты и резервы под обесценение по состоянию на 31.12.2015 г.Структура просроченных кредитов за 2014-2015 гг. по срокам задолженности представлена на рис. 2.6.Из рис. 2.6 видно, что на срок до 90 дней в 2014 году приходилось 29% всех просроченных кредитов, в 2015 году доля таких кредитов снизилась до 21%.На задолженность от 3х до 6 месяцев в 2014 году приходилось 18% всех просроченных кредитов, соответственно на долю кредитов с самым большим сроком задолженности приходилось около половины всех просроченных кредитов – 53. Рисунок 2.6. – Структура просроченных платежей по срокам задолженностиВ 2015 году картина немного меняется. На долю просроченных кредитов от 3х до 6ти месяцев приходится уже 10% вместо 18%, как это было в 2014 году. Зато на долю кредитов с наибольшим сроком задолженности – от 6 месяцев приходится уже более 2/3 всех просроченных кредитов – 69%.Это говорит о том, что если возможно что-то сделать на ранних сроках задолженности – это делается. Если срок переваливает за полгода – это становится практически безнадежным долгом, который невозможен к взысканию. К сожалению доля таких просроченных кредитов в 2015 году значительно растет по сравнению с 2014 годом, а это еще раз подтверждает необходимости более тщательной проверки кредитоспособности потенциальных заемщиков. 2.3.2 Бухгалтерский учет кредитных операций Для описания учета кредитных операций в ООО «Сетелем Банк» рассмотрим несколько разных ситуаций по выдачи кредитов юридическим и физическим лицам.1 ситуация6 мая 2015 года в банк ООО «Сетелем Банк» обратилось юридическое лицо, основной деятельностью которого является оптовая торговля, с целью получения кредита на пополнение оборотных средств на сумму 500 тыс. руб. в срок до 23 июля 2015 года. В качестве залога были предложены:товар в обороте по оценочной стоимости 800 тыс. руб. ценные бумаги, обращающиеся на бирже, общей стоимостью 810 тыс. руб. В качестве вида обеспечения был выбран залог облигаций банка. Такой выбор сделан потому, что это наиболее ликвидный из видов залога, имеющий максимальную рыночную стоимость - 810 тыс. руб.При расчёте достаточности обеспечения используется поправочный коэффициент для обращающихся на бирже ценных бумаг - 0,8.Получаем сумму обеспечения = 810*0,8 = 648 тыс. руб. Согласно п.6.2. Положение Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П – это обеспечение II категории качества.Определим категорию качества ссуды.Финансовое положение потенциального заемщика определено как хорошее.У заемщика была 16-дневная просроченная задолженность.Поэтому обслуживание долга – среднее.Предоставляемая ссуда – II категории качества – умеренный кредитный риск % расчетного резерва – 1% Размер расчетного резерва = 500*1% = 5000 руб.На основе проведенного анализа ООО «Сетелем Банк» принял решение о выдаче кредита и 7 мая 2015 г. заключил с фирмой кредитный договор. Представим в табл. 2.6 бухгалтерские проводки, составленные в ООО «Сетелем Банк» за время кредитования. Таблица 2.6 – Бухгалтерские проводки по предоставленному кредитуДата и содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит07.05.20151. Предоставление кредита50000045204301022. Отражение в бухгалтерском учёте принятого обеспечения по кредиту81000099998913113. Создание резерва на возможные потери 5000706064521531.05.20154.Начисление процентов по кредиту за май6575,34474277060118.06.20155. Поступление денежных средств в счёт уплаты процентов за май6575,34301024742730.06.20156. Начисление процентов по кредиту за июнь8219,18474277060115.07.20157. Поступление денежных средств в счёт уплаты процентов за июнь8219,18301024742719.07.20158. Поступление денежных средств в погашение основного долга по кредиту50000030102452049. Восстановление на доходы резерва на возможные потери 5000452157060130.07.201510. Поступление денежных средств в счёт уплаты процентов за период с 01.07.2015 по 19.07.20155205,48301027060111. Списание с внебалансового счёта суммы обеспечения по кредиту8100009131199998Начисление процентов производится ежемесячно по последнее число месяца включительно по ставке 20 % годовых. Договором предусмотрена ежемесячная уплата процентов не позднее 20 числа следующего месяца на основании платёжных требований к расчётному счёту фирмы, открытому в банке ООО «Сетелем Банк».Уплата процентов заёмщиком в течение всего срока кредитования осуществлялась своевременно.Расчет начисленных процентов:За май (08.05-31.05) = 500000*20% * 24/365 = 6575,34 руб.За июнь (01.06-30.06) = 500000*20% * 30/365 = 8219,18 руб.За июль (01.07-19.07) = 500000*20% * 19/365 = 5205,48 руб.2 ситуация4 мая 2015 года в банк ООО «Сетелем Банк» обратилось юридическое лицо, основной деятельностью которого является сельскохозяйственное производство, с целью получения кредита для проведения весенне-полевых работ на сумму 2000 тыс. руб. сроком на 5 месяцев.В качестве залога были предложены:залог сельхозтехники (общая сумма оценки составляет 4,4 млн. руб.) залог здания фермы (оценочная стоимость 3 млн. руб.).В качестве вида обеспечения будет выбран залог недвижимости. Залог недвижимости – самый популярный и наиболее востребованный банками вид залога.Согласно п.6.2.1 Положения Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П – это обеспечение I категории качества.При расчёте достаточности обеспечения применяемый банком поправочный коэффициент, понижающий стоимость принимаемых в залог объектов недвижимости - 0,7. Сумма обеспечения = 3000*0,7 = 2100 тыс. руб. Наращенная сумма по кредиту = 2000*(1+0,19*5/12) = 2158,33 тыс. руб. Таким образом, только одного залога недвижимости недостаточно.Также в залог будет взят залог сельхозтехники. Сумма обеспечения по техники = (2100+2300)*0,6 = 2640 тыс. руб. Такого совместного залога хватит для обеспечения, обеспечение будет II категории качества.Определим категорию качества ссуды. Финансовое положение определено как среднее.У анализируемого заемщика обслуживание долга оценивается как среднее.Предоставляемая ссуда – III категории качества – Сомнительные ссуды: значительный кредитный риск - % расчетного резерва – 21% Размер расчетного резерва = 2000*21% = 420 тыс. руб.7 мая 2015 г. банк ООО «Сетелем Банк» удовлетворил заявление юридического лица, оформив с ним кредитный договор. Представим в табл. 2.7 бухгалтерские проводки, составленные в ООО «Сетелем Банк» за время кредитования. Таблица 2.7 – Бухгалтерские проводки по предоставленному кредитуДата и содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит07.05.20151. Предоставление кредита200000045205407022. Отражение в бухгалтерском учёте принятого обеспечения по кредиту740000099998913123. Создание резерва на возможные потери 420000706064521531.05.20154. Начисление процентов за май24986,304070270601Период с июня по сентябрь 2015 г.Аналогичные бухгалтерские проводки 07.10.20155. Отражение в бухгалтерском учёте изменения срока кредитования2000000452064520531.10.20156. Начисление и взыскание процентов за октябрь40164,38407027060112.11.20157. Получение процентов за период с 01.11.2015 по 12.11.201516438,3640702706018. Погашение ЗАО «Родина» суммы основного долга но кредиту200000040702452069. Списание с внебалансового счёта суммы обеспечения по кредиту7400000913129999810. Восстановление на доходы резерва на возможные потери 4200004521570601Начисление процентов производится ежемесячно по последнее число месяца включительно по ставке 19 % годовых, проценты взыскиваются путём безакцептного списания с расчётного счёта клиента в день их начисления.07 октября 2015 кредит был пролонгирован до 14 ноября 2015 года с применением повышенной процентной ставки - 25 % годовых.Кредит был погашен 12 ноября 2015 года.Уплата процентов в течение всего срока кредитования осуществлялась своевременноПриведем примеры расчеты процентов по кредитному договору.За май 2015 года (07.05-31.05) = 2000000*19%*24/365 = 24986,30 руб.За октябрь 2015 года (01.10-31.10) = 2000000*19%*7/365 + 2000000*25%*24/365 = 40164,38 руб.За ноябрь 2015 года (01.11-12.11) = 2000000*25%*12/365 = 16438,36 руб.Ситуация 3В ООО «Сетелем Банк» обратилось физическое лицо с заявлением на предоставление ему потребительского кредита в размере 60 тыс. руб. В качестве обеспечения возвратности кредита было предложено:заклад золотого мерного слитка весом 50 г с содержанием химически чистого золота 99,99 % лигатурной массы слитков (официальный курс золота, установленный Банком России на 23.01.2015, составил 2706,1200 руб./г.);залог легкового автомобиля Mazda 626 (2002 года выпуска, оценочная стоимость - 160 тыс. руб.);В качестве вида обеспечения будет выбран залог драгоценных металлов. Этот вид залога относится к 1 категории качества. При расчёте достаточности обеспечения применяемый банком поправочный коэффициент, понижающий стоимость принимаемых в залог драгоценных металлов - 0,9.Стоимость золота = 50 г * 2706,12 = 135306,00 руб.Сумма обеспечения = 50 г * 2706,12 *0,9 = 121775,4 руб. – достаточная по предоставляемому кредиты. График платежей по кредиту представлен в табл. 2.8.Таблица 2.8 – График платежей по кредитному договору от 23 января 2015 г.Дата платежаПлатеж за расчетный период, руб.Остаток задолженности по кредиту, руб.Сумма платежаВ том числеУплата %Основной долг31.01.2015210,41210,4106000028.02.20155736,44736,4450005500031.03.20155747,40747,4050005000030.04.20155657,53657,5350004500031.05.20155611,51611,5150004000030.06.20155526,03526,0350003500031.07.20155475,62475,6250003000001.09.20155407,67407,6750002500030.09.20155328,77328,7750002000031.10.20155271,78271,7850001500001.12.20155197,26197,2650001000031.12.20155135,89135,895000500023.01.20155050,4150,4150000Определим качество ссуды.Финансовое положение определено как среднее.У анализируемого заемщика обслуживание долга оценивается как хорошее.Предоставляемая ссуда – I категории качества – Стандартные ссуды: отсутствие кредитного риска23 января 2015 г.