Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе и оценке деятельности организации

О документе
Оригинальность: 75.6%
Заимствования: 24.4%
Цитирование: 0%
Дата: 12.06.2016
Источников: 20 ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….…3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В АНАЛИЗЕ И ОЦЕНКЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ………………………………...5
1.1. Понятие, назначение и состав бухгалтерской отчетности………..….5
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней………………………………………………………….…10
1.3. Содержание бухгалтерской отчетности……………………………...18
1.4. Методика анализа и оценки деятельности организации на основе бухгалтерской отчетности………………………………………………………21
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОМЕГА»………28
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика организации……………………………………………………………………...28
2.2. Подготовительный этап формирования бухгалтерской отчетности организации………………………………………………………………………33
2.3. Техника составления бухгалтерской отчетности организации……48
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В АНАЛИЗЕ И ОЦЕНКЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ОМЕГА»…………………….….54
3.1. Анализ и оценка по данным бухгалтерского баланса организации..54
3.2. Анализ и оценка по данным отчета о финансовых результатах организации………………………………………………………………………61
3.3. Пути совершенствования деятельности организации………….….68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….…..70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………..……73
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………...79

ВВЕДЕНИЕ

Процессы глобализации и интеграции мирового хозяйства вызвали изменение экономических связей и расширение информационного пространства, что в свою очередь привело к интенсификации информационного процесса, ускорению темпов генерирования новых методик обработки и представления финансово-экономической информации.
Бухгалтерская отчетность, с одной стороны, представляет собой совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и ха¬рактеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положе-ние компании за отчетный период. С другой стороны, бухгалтерская отчет-ность - это система данных о финансовом положении организации, финан-совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе¬нии, которая формируется на основе данных бухгалтерского учет а.
Особая роль бухгалтерской отчетности отводится ей в силу представления показателей, характеризующих на отчетную дату финансовое положение ор¬ганизации и результаты ее деятельности за определенный период. В связи с этим появляется возможность адекватной оценки отдельных ее элементов, позволяющих проанализировать финансовую устойчивость предприятия, его имущественное состояние, использование капитала, вероятность банкротства, необходимость реструктуризации долгов, санирования или ликвидации.
Бухгалтерская отчетность не служит одной цели, но призвана решать ряд задач, направленных на предоставление информации заинтересованным пользователям: собственникам бизнеса, руководству компании, сотрудникам компании, контрагента, государству в лице контролирующих органов и ор-ганов статистики.
Поскольку одна из функций бухгалтерского учета – информационная – предоставление достоверной, качественной, полной и своевременной информации для внутренних и внешних пользователей. Выполнение допущений и требований – базовых и основных принципов, применяемых в бухгалтерском учете, имеет большое значение для осуществления контроля в экономической сфере. Несоблюдение принципов бухгалтерской отчетности при ее подготовке влечет недостоверное отражение информации в учете и представлении в отчетности.

С переходом на рыночную экономику для предприятий России вопросы энерго- и ресурсосбережения приобрели особую важность. Устранение нерационального расхода средств сегодня всё чаще решается при помощи высоких технологий, и здесь одну из ведущих позиций занимают преобразователи частоты (электроприводы).Частотные преобразователи электронного типа часто применяют для плавного регулирования скорости асинхронного электродвигателя или синхронного двигателя за счет создания на выходе преобразователя электрического напряжения заданной частоты. В простейших случаях регулирование частоты и напряжения происходит в соответствии с заданной характеристикой, в наиболее совершенных преобразователях реализовано так называемое векторное управление.В области преобразовательной техники и средств автоматизации,ООО «ОМЕГА» является официальным дистрибьютором компаний OMRON (Япония), КЕВ (Германия), JASCAWA (Япония). На сегодняшний день, оборудование этих торговых марок является наиболее надежным и проверенным.Основными покупателями ООО «ОМЕГА» являются АО «Вентилятор», АО «Грандклимат», АО «РЖД», АО «Московский метрополитен», АО «Системы вентиляции», ООО «Станок», АО «Деревообрабатывающие станки», АО «Кубаньжелдормаш», ЗАО ВСЗ «Техника», ООО «Ивановский текстиль», ООО «Свердловский вагоноремотнтный завод» и другие.В ООО «ОМЕГА» постоянно ведутся работы по улучшению качества и уменьшению сроков поставок электротехнического оборудования.2.2. Подготовительный этап формирования бухгалтерской отчетности организацииЗаключительным этапом учетного процесса любого предприятия, в том числе и Общества с ограниченной ответственностью «ОМЕГА» является формирование годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах функционирования организации. Это дает возможность проводить финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию деятельности организации.Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: - полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; - полное совпадение данных синтетического и аналитического учета; - осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов; - правильная оценка статей баланса.Для достижения высокого качества бухгалтерской отчетности обязательным является предварительное проведение определенного объема работ, что обеспечивает своевременность, полноту и объективность отражения данных в формах бухгалтерских отчетов. В частности, в ООО «ОМЕГА» весь процесс составления годовой бухгалтерской отчетности можно условно разделить на два этапа:- проведение подготовительных мер, предшествующих составлению отчетности;- непосредственное заполнение унифицированных форм бухгалтерской отчетности, при условии соблюдения определенной последовательности.Главный бухгалтер ООО «ОМЕГА» заблаговременно составляет для себя специальный график, придерживаясь которого проводит подготовительную работу. Данный график делится на несколько объемных по своему назначению разделов.Проверка данных первичных учетных документов.На этом этапе главный бухгалтер сплошным методом проверяет соответствие использования бланка установленной формы, а также правильность и полноту заполнения всех обязательных реквизитов первичных форм, полученных в адрес ООО «ОМЕГА», документов, а также документов, выставленных организацией в адрес своих контрагентов. При обнаружении ошибки в оформлении документа в него вносятся соответствующих исправления по согласованию с участниками хозяйственных операций. Сплошной метод проверки бухгалтер использует ввиду того, что объем первичных документов не слишком большой, а круг контрагентов достаточно узок. В рамках микро-предприятия, этот метод в меру трудоемок, и одновременно самый достоверный. Для удобства пользования первичными документами они сгруппированы в папки, однородные по экономическому содержанию документов.Далее следует проверка отражения всех хозяйственных операций отчетного года на счетах бухгалтерского учета, а также бухгалтер проверяет, что записи на счетах бухгалтерского учета сделаны исключительно на основании соответствующих первичных документов. Важным моментом является проверка правомерности отражения хозяйственных операций, соответствующая положениям действующих нормативных актов. В частности, используемые проводки должны соответствовать требованиям Инструкции по применению плана счетов в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.После проведения проверки отражения документально правильно оформленных операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтер переходит к следующему этапу подготовительных работ.Проведение инвентаризации всех видов имущества Общества, а также финансовых обязательств и расчетов.Одним из наиболее важных средств контроля над сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, позволяет увидеть реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Вот почему предприятия организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» проводить сплошную инвентаризацию материальных ресурсов перед составлением годового отчета. В Обществе с ограниченной ответственностью «ОМЕГА» инвентаризация проводится один раз в календарном году, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Так как штат предприятия маленький, материально-ответственные лица не менялись с момента начала осуществления хозяйственной деятельности, такие случаи обязательного проведения инвентаризации как смена материально-ответственного лица, реорганизация предприятия не наступали. Основные задачи, которые ставит перед собой руководство ООО «ОМЕГА» при проведении инвентаризации следующие:- определение фактического наличия имущества, находящегося как на балансе, так и за балансом организации, в натуральном выражении;- контроль над сохранностью материальных ценностей и денежных средств;- проверка полноты учитываемых в бухгалтерском учете организации финансовых обязательств;- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, - проверка реальной стоимости (оценки) учтенных на балансе объектов.Инвентаризации на предприятии «ОМЕГА» обычно проводится ежегодно 10 ноября отчетного года, за исключением случаев, когда на эту дату приходится выходной день. А этом случае, день начала инвентаризации переносится на ближайший рабочий. По времени инвентаризация проводится за один рабочий день, ввиду небольшого количества проверяемых объектов.При проведении инвентаризации в ООО «ОМЕГА» Главный бухгалтер руководствуется следующими нормативными документами:Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете";Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";Приказ Министерства финансов Российской Федерации HYPERLINK "http://www.zakonprost.ru/content/base/36062" от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н). Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в ред. постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36). Для проведения инвентаризации в Обществе с ограниченной ответственностью «ОМЕГА» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утвержден руководителем организации. Приказ Директора Общества (форма ИНВ-22)(Приложение 4) о составе комиссии зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма ИНВ-23)(Приложение 5). В состав инвентаризационной комиссии на предприятии «ОМЕГА» включены все без исключения штатные единицы – Директор, Главный бухгалтер, менеджер, который является материально-ответственным лицом за товарно-материальные ценности. Директор Общества является председателем инвентаризационной комиссии. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.До начала инвентаризации Главный бухгалтер ООО «ОМЕГА» полностью обрабатывает и записывает в регистры аналитического учета данные всех приходных и расходных документов, выводит остатки по счетам. На складе материально-ответственное лицо рассортировывает и укладывает товарно-материальные ценности по наименованию, а также прикрепляет ярлыки с указанием количества проверяемых ценностей. Так же Главный бухгалтер получает от материально ответственного лица расписку в том, что все расходные и приходные документы на имущество переданы в бухгалтерию. ООО «ОМЕГА» - торговое предприятие, поэтому на складе продукции находится в основном оборудование для перепродажи. Работа в организации осуществляется в подавляющем объеме заказным способом. Это означает, что оборудование покупается у Поставщика и привозится на склад Общества лишь в случае поступления официального заказа от Покупателя. Так же, по распоряжению директора, на склад организации может поступать оборудование для будущих заказов. Это наиболее часто покупаемые по статистике предприятия электродвигатели стандартного исполнения. Данное оборудование и составляет количественные остатки по счету 41.01 «Товары на складах».В связи с тем, что на данном этапе деятельности организация «ОМЕГА» не занимается производством и доработкой электродвигателей, из материальных ценностей, информация по которым отражается на счете 10 «Материалы», на предприятии числятся только канцелярские товары и справочная литература для бухгалтера. Директор предприятия ежегодно оформляет годовую подписку на журнал «ГлавБух». Ввиду того, что ООО «ОМЕГА» занимается оптовой торговлей и относится к числу микро-организаций, оно имеет достаточно мобильную структуру активов без наличия внеоборотных активов. Офис и склад Общества арендованные. Помещение, арендованное под офис, полностью оборудовано необходимой мебелью. Складское помещение также оборудовано поддонами и стеллажами для удобного хранения оборудования. Так же администрация склада предоставляет в аренду грузоподъемное оборудование (электрокара, погрузчик) для погрузки и разгрузки, а также перемещения тяжелых электродвигателей. Из средств вычислительной техники руководство компании приобретало стационарный компьютер и ноутбук, по ценовому критерию которые не попадали под основные средства. В этой связи Главный бухгалтер учла их в составе материальных запасов и отразила на забалансовом счете. Поэтому, ввиду отсутствия основных средств как объекта инвентаризации, на предприятии она не проводится.Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи (форма инв-3)(Приложение 6). В организации «ОМЕГА» Описи заполняются с помощью средств вычислительной техники. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице инвентаризационной описи Главный бухгалтер указывает прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны. На последней странице описи делается отметка о проверке цен, и подсчета итогов, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии. Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии. Далее главный бухгалтер проверяет оформленные инвентаризационные описи, затем сравнивает фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. При обнаружении расхождений, руководствуясь Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, должны составляться сличительные ведомости (форма №ИНВ-19), в которой указывают фактическое наличие средств по материалам инвентаризации и в соответствии с учетом, а также итоги сравнения излишков или недостач. В Обществе с ограниченной ответственностью «ОМЕГА» сличительные ведомости не составляются, т.к. по итогам проведенной инвентаризации за весь период существования организации не выявлялось излишков и недостач. Это связано, во-первых, с достаточно небольшим количеством находящихся на складе товарно-материальных ценностей, а, во-вторых, с добросовестностью материально-ответственного лица, который внимательно принимает и проверяет ценности, поступающие на склад, и таким же образом отгружает их со склада.Инвентаризации подлежат не только имущество организации «ОМЕГА», но и ее обязательства. Общество в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействуют с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, покупателями), органами государственной и законодательной власти, а также с физическими лицами.Правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации. По окончании инвентаризации товарно-материальных ценностей главный бухгалтер приступает к проведению инвентаризации расчетов с бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами и другими дебиторами и кредиторами. Инвентаризационная комиссия, состоящая из директора и главного бухгалтера, устанавливает:- правильность расчетов с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами; - правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.На первом этапе главный бухгалтер производит инвентаризацию расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Главной задачей инвентаризации является сверка данных о состоянии расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета организации с данными налоговой инспекции, Фонда Социального Страхования РФ и Пенсионного Фонда РФ. Главный бухгалтер с помощью системы обмена электронными документами СБиС++ отправляет в налоговую инспекцию запрос на предоставление акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по форме КНД1166101, утвержденной Приказом ФНС России от 20.08.2007г. №ММ-3-25/494. (Приложение 7) После получения от налоговой инспекции акта совместной сверки расчетов бухгалтер проверяет и сравнивает полученные данные с данными, отраженными в бухгалтерском учете организации. При выявлении расхождений бухгалтер устанавливает их причины, оплачивает пени и штрафы, осуществляет зачет переплаты, путем направления соответствующего заявления в Инспекцию.Сверка с Пенсионным фондом РФ осуществляется бухгалтером аналогичным образом. Используя систему СБиС++ отправляется запрос на выдачу справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам на определенную дату, который в программе формируется в свободной форме. (Приложение 8)Сверка с Фондом Социального страхования происходит путем сдачи по системе СБиС++ ежеквартального отчета по форме 4-ФСС и его последующей проверки путем получения протокола проверки от Фонда.Сверка остатков на расчетном счете организации проводится по инициативе обслуживающего банка. Банк ОАО «ВТБ 24», в котором у ООО «ОМЕГА» открыт расчетный счет, представляет организации акт сверки остатков денежных средств на 1 января нового года в двух экземплярах. Форма акта произвольная и зависит от компьютерной программы, установленной в банке. Организация подтверждает указанный остаток. Оба экземпляра акта подписываются руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью организации. Один экземпляр возвращается в банк, второй - подшивается с инвентаризационными документами.На следующем этапе инвентаризации расчетов главный бухгалтер проверяет правильность отражения расчетов с поставщиками и покупателями на счетах бухгалтерского учета. Первоначально бухгалтер проводит сверку взаимных расчетов с поставщиками и покупателями, путем формирования и отправления в адрес контрагентов актов сверок. Акты сверки формируются автоматически в программе 1С Бухгалтерия 8.3. в свободной форме, которую разработали технические специалисты данного продукта (Приложение 9). В случае согласия контрагентов с конечным сальдо, отраженные в актах сверок, они подписывают его и ставят печать организации. В случае разногласий, бухгалтер ООО «ОМЕГА» связывается с бухгалтером поставщика или покупателя и выясняет причины разногласий и путем проверки и сравнения пытается их устранить. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтер проверяет, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженного оборудования. Если таковые имеются, то бухгалтер формирует документ «Корректировка долга. Взаимозачет», на основании которого полученные авансы зачитываются в счет проведенной реализации.При проверке как кредиторской, так и дебиторской задолженности бухгалтер обращает особое внимание на сомнительную задолженность, платежи по которой просрочены, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу общий срок исковой давности установлен в три года. Так, по итогам проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2014 год главным бухгалтером была выявлена дебиторская задолженность по организации ОАО «Белохолуницкий машстройзавод», просрочка по оплате долга в рамках договора поставки составляла 38 дней. Обратившись с запросом о возврате дебиторской задолженности к руководству ОАО «БХМЗ» Директор ООО «ОМЕГА» в ответ получил гарантийное письмо с графиком погашения задолженности. Но оплаты не поступило. Руководитель Общества в феврале 2015 года принял решение подать исковое заявление в Арбитражный суд Владимирской области. По завершению судебного разбирательства суд принял решение взыскать денежные средства в пользу ООО «ОМЕГА», но покупатель решение суда не исполнил. В настоящее время ОАО «Белохолуницкий машстройзавод» находится в стадии банкротства. В случае признания должника банкротом, бухгалтер произведет проводки по списанию суммы дебиторской задолженности с баланса предприятия и отразит эту сумму на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это не означает, что задолженность аннулируется, сумма задолженности будет отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.Также в ходе проведения инвентаризации расчетов с поставщиками, бухгалтером ООО «ОМЕГА» была выявлена кредиторская задолженность перед ИП Сажиным Александром Николаевичем с истекшим сроком исковой давности. Причиной послужило прекращение деятельности ИП, в следствие этого организация не смогла рассчитаться по своим обязательствам. После проведения переговоров Директора с индивидуальным предпринимателем, они пришли к обоюдному согласию прощения долга. Долг образовался в феврале 2012 года и по истечению трех лет бухгалтер, руководствуясь Гражданским Кодексом, списала его в состав внереализационных доходов следующей проводкой Д 60.01 К 91.01.По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами главный бухгалтер оформляется акт по форме № ИНВ-17 (Приложение 10). Акт хранится в архиве бухгалтерии в течение пяти лет.