Вход

Организация и эффективность деятельности налогового контроля по выявлению и пресечению уклонений от уплаты налогов

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 230592
Дата создания 30 июня 2016
Страниц 72
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
6 100руб.
КУПИТЬ

Описание

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему: Организация и эффективность деятельности налогового контроля по выявлению и пресечению уклонений от уплаты налогов
...

Содержание

Содержание
Введение 4
Глава 1. Теоретические аспекты налогового контроля 9
1.1 Понятие и значение налогового контроля, его формы и виды 9
1.2 Порядок проведения налоговых проверок 14
Глава 2. Анализ организации и эффективности деятельности налогового контроля по выявлению и пресечению уклонений от уплаты налогов 24
2.1 Анализ уклонения от уплаты налогов и оценка эффективности налогового контроля 24
2.2 Совершенствование налогового контроля 31
Заключение 43
Список используемой литературы 48
Приложения 51
Приложение №1 «Постановление федерального Арбитражного суда Поволжского округа» 51
Приложение №2 «Постановление федерального Арбитражного суда Московского округа» 56
Приложение №3 «Постановление федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа» 60
Приложение №4 «Постановление федерального Арбитражного суда Центрального округа» 66
Приложение №5 «Постановление федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа» 69

Введение

Введение
Налоговая система Российской Федерации на современном этапе представляет собой сформированную систему налоговых правоотношений, свойственных государству с рыночной экономикой. Основные параметры ее устройства соответствуют общепринятым в мировой практике критериям и учитывают особенности российской экономики. В настоящее время одной из ключевых задач Правительства Российской Федерации является повышения уровня доходов государственного бюджета.
Достижение указанного результата, в первую очередь, связано с развитием государственного налогового контроля в рамках задачи повышения эффективности налоговой системы Российской Федерации в области налогов и сборов, преодоление имеющихся на данном этапе проблем и совершенствование существующих процедур и методов контроля над исполнением нал огоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов.
В настоящее время в Российской Федерации накоплен достаточно значительный опыт проведения налогово-контрольных мероприятий, а применяемые механизмы отличаются постоянством используемых форм и методов. Между тем, потенциал для увеличения собираемости налогов за счет улучшения контрольных мероприятий в РФ находится на достаточно высоком уровне. Одним из вариантов повышения доходов бюджета является разрешение имеющихся проблем и противоречий в реализации налогового контроля.
Причиной недостаточной эффективности мероприятий налогового контроля вызвана, в первую очередь, нечеткой регламентацией его процедур. Вышеуказанное мнение обусловлено, в том числе, следующими обстоятельствами. Основной формой налогового контроля выступают налоговые проверки. При этом камеральными налоговыми проверками охватываются все налогоплательщики, представляющие налоговые

Фрагмент работы для ознакомления

В этом документе отражается информация о субъекте контроля, предмете проверки (перечень проверяемых налогов), периоде проверки и о составе проверяющей группы. Решение обязательно должно быть подписано руководителем налоговой инспекции либо его заместителем.Такое решение необходимо вручать лично проверяемому лицу, но если эта возможность отсутствует, то можно отправить его по почте, однако обязательно заказным письмом.Местом проведения выездной налоговой проверки являются помещения или офис налогоплательщика (пункт 1 статьи 89 НК РФ). Но иногда бывает так, что размер помещений не позволяет расположиться там всей проверяющей группе, и тогда проверка может быть проведена в налоговой инспекции.О том, что у налогоплательщика отсутствуют возможности по размещению проверяющих, он должен сообщитьсам, в противном случае это решение принимает руководитель проверяющей группы по факту выезда и осмотра помещений налогоплательщика.Следует отметить, что на практике случается, что налоговый орган без получения соответствующего заявления и должного осмотра принимает решение провести выездную налоговую проверку в инспекции. Но это свидетельствует о том, что контролирующие органы нарушают действующий порядок проведения выездной налоговой проверки.Такое мнение поддерживают и суды. Так, Федеральный Арбитражный Суд (далее - ФАС) Московского округа в постановлении от 20.08.2010 № КА-А40/8830-10 отменил решение, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, проводимой в упрощенном варианте, из-за нарушения процедуры проведения. (См. приложение 2)Но в то же время если решение налогового органа не содержит существенных ошибок, то суды вряд ли встанут на сторону налогоплательщика только лишь потому, что выездная налоговая проверка была проведена в налоговой инспекции без соответствующего уведомления проверяемого лица (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 № А75-3810/2012). (См. приложение 3)Важным обстоятельством является то, что даже при проведении выездной налоговой проверки на территории контролирующего органа налогоплательщику необходимо выполнять все требования проверяющих, будь то запрос на представление документов либо требование на осмотр рабочих помещений.Как уже отмечалось выше, выездная налоговая проверка проводится с целью установления правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Но кроме этого, инспекторы обращают внимание на правильность ведения бухгалтерского учета и его соответствие нормам законодательства РФ.Налоговая инспекция вправе проверять либо один, либо несколько налогов, так как никакого запрета на количество проверяемых налогов не установлено (пункт 3 статьи 89 НК РФ).Период деятельности, который могут проверить контролеры при проведении выездной налоговой проверки, не должен выходить за рамки 3 календарных лет, предшествующих году принятия решения о проведении проверки. Зачастую проверяются 3 полных предыдущих года и истекший период текущего. Например, если налоговый орган приступил к проверке 16 июня 2015 года, то он вправе проверить как период 2012, 2013 и 2014 годов, так и истекший период 2015 года.Особо следует отметить тот факт, что при проведении выездной налоговой проверки контролеры не имеют права проводить мероприятия в отношении определенного вида налогов более 1 раза за один и тот же период. Такую норму, установленную НК РФ, повсеместно поддерживают суды (постановление ФАС Центрального округа от 14.02.2013 № А68-5870/2012). (См. приложение 4)Срок выездной налоговой проверки составляет 2 месяца, но в то же время Налоговый Кодекс РФ дает возможность налоговым органам как продлевать его, так и приостанавливать. Налоговые инспекторы очень часто пользуются этими возможностями, когда нужно выяснить, является ли совершение определенной хозяйственной операции нарушением, или же изучить дополнительные материалы, касающиеся деятельности проверяемого лица.Срок, на который инспектор имеет право продлевать проверку, составляет 4 (6) месяцев (пункт 6 статьи 89 НК РФ), а приостановить — 6 (9) месяцев (пункт 9 статьи 89 НК РФ). Таким образом, если в течение контрольного мероприятия налоговые органы прибегают к описанным выше методам, то максимальный срок проверки может составить 1 год и 3 месяца.Исключением является выездная налоговая проверка конкретного филиала или представительства — она должна быть проведена в течение 1 месяца. В данном случае законодатель предоставил контролерам только право на приостановление.Срок выездной налоговой проверки начинает исчисляться со дня вынесения решения о проведении этого контрольного мероприятия, а заканчивается в день составления справки по результатам проверки (указанный документ должен быть вручен в тот же день).Следовательно, можно выделить основные этапы проводимой проверки:начало выездной налоговой проверки (вручение решения о проведении);процесс проведения проверки (максимально — 1 год 3 месяца);завершение проверки (составление справки о проведении выездной налоговой проверки).Таким образом, в указанные выше сроки контролеры обязаны успеть провести все запланированные мероприятия, а также те, которые возникли в процессе проверки. Если же инспекторы налоговых органов получили какие-либо доказательства после истечения срока, то приобщать их к материалам выездной налоговой проверки они не имеют права (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.05.2009 № Ф03-2248/2009). (См. приложение 5)Также стоит отметить, что такое нарушение не предполагает отмены решения и результатов выездной налоговой проверки полностью, так как существует только одно формальное обстоятельство, способное повлиять на решение суда, — это нарушение процедуры участия налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки (абзац 2 пункта 14 статьи 101 НК РФ). Глава 2. Анализ организации и эффективности деятельности налогового контроля по выявлению и пресечению уклонений от уплаты налогов 2.1 Анализ уклонения от уплаты налогов и оценка эффективности налогового контроляПод налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. По определению видно, что этот платёж носит принудительный характер. Каждый бизнесмен желает минимизировать свои расходы, из чего можно сделать вывод, что цели государства и бизнесмена противоречат друг другу. Это может служить одной из причин, стимулирующих бизнесмена на мысль об уклонении от уплаты налогов.Уклонение от уплаты налогов подразумевает под собой уменьшение налоговых платежей, путём умышленного избегания уплаты налогов, сокращения их выплат, как правило, способами, противоречащими законодательству [4]. Умышленными же считают избегание, при котором лицо осознанно совершило деяние, повлекшее за собой негативные последствия.По последним данным с официального сайта Федеральной налоговой службы на 1 августа 2015 года налоговая задолженность в консолидированный бюджете Российской Федерации составляет 6 263 544 671 рублей [5]. Для сравнения в начале текущего года, на 1 января налоговая задолженность в бюджет РФ составила 6 375 864 837 рублей [6]. По этим данным мы можем видеть, что ситуация существенно не изменилась. По сравнению со статистикой прошлых лет, например, 2012 года [7], в котором налоговый долг составлял 1125,8 млрд. рублей, эта цифра изменилась в лучшую для страны сторону. Однако даже такой показатель является индикатором большой проблемы для страны, ограничивающий её экономические ресурсы. [8]Причины уклонения от уплаты налога могут быть разными. Сюда может входить: экономическая, политическая, правовая, организационная и другие причины. В академической среде особое внимание концентрируется на определённом ряде причин [9]. Так уклонение от уплаты налогов связано с:ухудшением финансового положения бизнеса;общим снижением доходов населения;наличием спорных моментов и недоработок в налоговом законодательстве и налоговой политике;отсутствием стимулирующих условий для обеспечения конкурентоспособности.Существует ряд способов ухода от налогообложения, что показано на рисунке 2.1Рис. 2.1 – Классификация способов уклонения от уплаты налоговВопрос ухода от налогообложения поднимался и поднимается и на международном уровне. Например, Организация Экономического Сотрудничества и Развития (далее - ОЭСР) также пытается противодействовать уклонению от уплаты налогов. Многие крупные фирмы, чтобы минимизировать налоговые платежи, переводят свои доходы в страны, где налоговая нагрузка минимальна [10]. При этом ОЭСР сообщает: «Приняты меры к устранению двойного налогообложения и содействию инвестициям, избежание того, что мы называем двойным уходом от налогообложения. Оно означает, что вы переводите прибыль в то место, где нет налогов, и где вы не ведёте никакой деятельности. [11]Есть также и другие методы – легального характера по уклонению от уплаты налогов. Сюда относятся: затягивание выплат налоговых платежей с целью к списанию налоговыми органами безнадёжных задолженностей, разработка различных схем для ухода от уплаты налогов, альтернативные способы расчёта, бартерные сделки и многое другое. Могут также реализовываться фиктивные сделки, проводимые псевдооперациями. [12],[13]В качестве последствий уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов можно выделить:сокращение и недополучение налоговых поступлений в бюджет страны;дестабилизация ценовых соотношений и рыночной конкуренции;влечение за собой последствий несоблюдения принципа социальной справедливости. [14] Государство активно борется с налоговыми неплательщиками. Оно вправе вносить поправки в законодательство, тем самым ужесточая наказания недобросовестным организациям [15]. Борьба с уклонением от уплаты налогов осуществляется следующими способами:изменением нормативно-правовой базы, которая будет закрывать возможные законные пути для неуплаты налога; [16]принятием мер по ужесточению наказаний для нарушителей законодательства;создание эффективного комплекса мер по предупреждению, контролю и пресечению ухода от выплат налога. [17]Подводя итог, можно сказать, что уклонение от уплаты налогов — это, безусловно, актуальная проблема государства, негативно сказывающаяся на её экономике. Однако я считаю, что полностью решить эту проблему вообще крайне сложно, если и вовсе невозможно. Но существуют способы, минимизирующие негативные последствия данной проблемы. Необходимо как можно быстрее и эффективнее внедрять в профессиональную среду профильную информацию, подкреплённую управленческими решениями, которая будет являться сдерживающим фактором для любой организации. Необходимо сократить желание уклоняться от налогов, не поводи и необходимости в этом, широко применяя меры экономического стимулирующего характера. Важно распространить в обществе определённую налоговую дисциплину и шире – налоговую культуру, которая будет препятствовать желанию к такой деятельности.В системе налогового контроля камеральная налоговая проверка играет ключевую роль.В ходе исследования использовались сведения о проведённых камеральных налоговых проверках Инспекций ФНС России по городу Курску за 2013-2015 гг. представленные в таблице 2.2.На основе данных отчета 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» проанализируем результаты камеральных налоговых проверок.Таблица 2.2 – Проведенные камеральные проверки Наименование показателя2013 г.2014 г.2015 г.2014/2013 гг.2015/2014 гг.+/-%+/-%Всего проведено проверок124786115362119808-942492,44446104,1Продолжение таблицы 2.2В т.ч. всего проведено камеральных проверок124424115075119620-934992,34545104Из них выявивших нарушения775555235074-223271,2-44991,8Дополнительно начислено платежей в ходе камеральных налоговых проверок, млн.руб.225022062297-449991104,1В т.ч. на одну результативную проверку, млн.руб.0,2900,3990,4530,109137,60,054133,6Можно сделать вывод, что количество налоговых проверок (камеральных и выездных) в 2014 году по сравнению с 2013 уменьшилось на 119808 единиц (92,4%), а в 2015 году проверок увеличилось на 4446 единиц и составило 104,1 %.Уменьшение камеральных налоговых проверок связано с уменьшением количества зарегистрированных налогоплательщиков.В 2014 году было проведено 1155075 единиц проверок. Это на 9349 единиц меньше, чем в 2013 году, что составило 92,3%. В 2015 году камеральных проверок увеличилось на 4545 единиц (104%). Из них выявивших нарушения в 2012 году 5523 единиц, что меньше на 2232 единиц (71,2%) по сравнению с 2013 годом. В 2015 году по сравнению с 2014 годом нарушений уменьшилось на 449 единиц и составило 91,8%.Результативность камеральных проверок снизилась в период с 2013-2015 год с 6,2 до 4,2 %. Низкая результативность камеральных налоговых проверок связана с тем, что налоговым инспекторам приходится обрабатывать большой объем документов, а также с тем, что они имеют право истребовать ограниченное количество документов, следовательно, уменьшаются шансы найти ошибку и выявить правонарушение.Доначисление на одну результативную проверку, возросло. В 2013 году она составила 0,290 млн. руб., в 2014 году 0,399 млн. руб., что на 0,109 млн. руб. (137,6%) больше, в 2015 году доначислений составило 0,453. Это на 0,054 млн. руб. (133,6%) больше по сравнению с предыдущим годом. Связано это с тем, что налоговый орган эффективно проводит свою работу.На первый взгляд, эффективность контрольной работы снижается. Но этот показатель без увязки с результатами проверок не может объективно оценивать эффективность налогового контроля.Одним из самых эффективных направлений налогового контроля является выездная налоговая проверка.Планирование и прогнозирование невозможно без анализа проведенной работы. Поэтому целесообразно провести анализ работы налоговых органов при проведении выездных проверок.Отделы выездных налоговых проверок осуществляют налоговую проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которая выражается в сопоставлении документов (деклараций, балансов, расчетов и т.д.) с фактическими на предприятии. В процессе проверки проверяется ведение деятельности организации в соответствии с законодательством о налогах и сборах, эффективность использования отдельных финансовых ресурсов, выявляются нарушения налогового законодательства.На основе данных отчета 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» проанализируем результаты выездных налоговых проверок на примере Инспекции ФНС России по городу Курску представленные в таблице 2.3Таблица 2.3 – Проведенные выездные налоговые проверки Наименование показателя2013 г.2014 г.2015 г.2014/2013 гг.2015/2014 гг.+/-%+/-%Всего проведено проверок124786115362119808-942492,4104446104,1Продолжение таблицы 2.3В т. ч. всего проведено выездных проверок362287188-7579,3-9965,5из них выявивших нарушения:362287188-7579,3-9965,5Результативность проведенных выездных налоговых проверок, %100100100----Дополнительно начислено платежей в ходе выездных налоговых проверок, млн.руб.18894,1172449559-717062,0537835422,7В т.ч. на одну результативную проверку, млн.руб.52,240,85263,6-11,3578,3222,75645,3Всего проведено выездных проверок в 2014 году 287 единиц, на 75 единиц меньше или 79,3 % меньше чем в 2013 году. В 2015 году по сравнению с 2014 году произведено проверок 188 единиц, чем на 99 проверок меньше (65,5%) по сравнению с предыдущим годом. Количество проводимых выездных налоговых проверок уменьшается, но их результативность всегда остается 100 %.Дополнительно начислено платежей в ходе выездных налоговых проверок, за три исследуемых года, больше всего в 2015 году 49559 млн. руб. Это на 37835 млн. руб. (422,7%) больше, чем в 2014 году. В 2013 году начисленных платежей – 18894 млн. руб., это на 7170 млн. руб. (62,05%) больше, чем в 2014 году – 11724 млн. руб.Доначислений на одну результативную проверку в 2013 году составило 52,2 млн. руб., в 2014 году на 11,35 млн. руб. (78,3%) меньше, что составило 40,85 млн. руб. Пол сравнению с 2014 годом в 2015 году проверок было 263,6 млн. руб., что на 222,75 млн. руб. (645,3%).Данные сведения говорят о том, что выездные проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля.Высокая результативность выездных налоговых проверок связана с тем, что налоговые инспекторы изучают большое количество документов, что позволяет сформировать доказательную базу по возможным правонарушениям.Одной из главных задач налоговых органов в г. Курсе  сегодня является повышение эффективности контрольной работы, которая, в свою очередь, характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.2.2 Совершенствование налогового контроляВыделим следующие направления совершенствования налогового контроля:-  совершенствование налогового законодательства;- повышение качества подготовки кадров для налоговой службы;- создание специализированных коллегий по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах с целью упрощения и ускорения процедур обжалования решений;- модернизация информационного обслуживания граждан-налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;- разработка специальных мер повышения налоговой культуры налогоплательщиков;- активное взаимодействие с органами внутренних дел по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;- разработка поощрительных мер добросовестных налогоплательщиков.Данный перечень направлений совершенствования контрольной деятельности налоговых органов не является исчерпывающим. Однако, по моему мнению, одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, является повышение налоговой культуры и сознательности налогоплательщиков.Налоговая ответственность является видом финансово-правовой ответственности и характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности в целом. Вместе с тем, применение ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах имеет свои особенности. Начнем их рассмотрение с этапа подачи уполномоченным государственным органом в суд заявления о взыскании недоимок по налоговым платежам и санкций за их неуплату.Согласно статье 45 НК РФ «налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах». Однако многие налогоплательщики физические и юридические лица по тем или иным причинам уклоняются от добровольного исполнения обязанности по уплате установленных государством обязательных платежей в положенные сроки. В таком случае налоговый орган обязан начать процедуру принудительного взыскания обязательных платежей и санкций за их неуплату.Под санкцией в теории права понимается мера юридической ответственности за совершенное правонарушение. Согласно (статье 114 НК РФ) налоговая санкция взыскивается в виде денежных штрафов в размерах, предусмотренных главой 16 и главой 18 НК РФ. Санкция как мера юридической ответственности за совершение налогового правонарушения взыскиваются всегда параллельно с недоимкой, поскольку государству всегда важно не только наказать правонарушителя, но и компенсировать возникший от недоимки ущерб.В соответствии со статьями 30, 31, 34 НК РФ обязанность по взысканию недоимок по налогам и сборам возложена помимо налоговых органа, на таможенные органы. При этом необходимо подчеркнуть, что «субъектом материального правоотношения налоговой ответственности является государство в целом, а не налоговые или иные уполномоченные органы».

Список литературы

Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (действующая редакция от 21.07.2014).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (действующая редакция от 05.04.2016).
3. Кодекс Российской Федерации об Административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (изменен 01.05.2016).
4. Федеральный Закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (изменен от 14.12.2015).
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (изменен от 04.11.2014).
6. Балдов Д.В., Суслов С.А. Государственный резерв – основа стабильного развития экономики // Вестник НГИЭИ, 2015. № 9 (52). - 5-11 с.
7. Генералов И.Г. «Конкурентоспособность»: эволюция подходов к определению // Современные тенденции в фундаментальных и прикладных исследованиях Вторая Международная научно-практическая конференция: сборник. Рязань, 2015. - 69 с.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00522
© Рефератбанк, 2002 - 2024