Дипломная работа на тему "Упрощенная система налогообложения и эффективность ее применения (на примере организации)"

Выпуская квалификационная работа объемом 41с., 3 рисунка, 6 таблиц, 26 источников, 7 приложений.
Актуальность данной работы заключается в том, что УСНО как налоговый режим, направлен на снижение налоговой нагрузки и облегчению ведения налогового и бухгалтерского учета субъектов среднего и малого бизнеса.
Целью работы является исследование сущности и практики применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «РАЙПО», а также разработка путей совершенствования налогообложения на предприятии.
Аннотация и приложения в работе.Все методические рекомендации соблюдены.
Оценка - ОТЛИЧНО. ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4
1 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА 7
1.1 Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения 7
1.2 Теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения 10
1.3 Направление реформирования поддержки малого бизнеса в области налогообложения 15
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ УСНО НА ПРИМЕРЕ ООО "РАЙПО" 19
2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия 19
2.2 Организация учета расчетов с бюджетом по единому налогу при применении УСНО 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 42
Приложение А Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения 44
Приложение Б Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому по УСНО 45
Приложение В Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ 49
Приложение Г Декларация по транспортному налогу 50
Приложение Д Платежное поручение 54
Приложение Е Налоговая декларация по земельному налогу 55
Приложение Ж Книга учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения 58

Существует закономерность, подтвержденная статистикой разных стран: чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста; и наоборот, чем меньше налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста как на микро-, так и на макроуровне. Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.
Малый бизнес в России играет большую роль в формировании стабильной рыночной структуры, развитии экономического сектора. Помимо этого малый бизнес выполняет большой ряд важнейших социально-экономических задач, таких как создание рабочих мест, повышение конкуренции, что, в конечном счете, приводит к уменьшению безработицы, снижению цен.
Но на сегодняшний день малое предп ринимательство в России отличается высокой долей функционирования предприятий в сфере теневой экономики. Многие предприятия малого бизнеса намеренно занижают свои доходы в отчетности, что ведет к уменьшению базы налогообложения и недополучению средств государственной казной.
И хотя в России еще со времен перехода к рыночной экономике государство провозгласило курс на всестороннюю поддержку малого бизнеса, для малых предприятий государственная поддержка осуществляется в целом на низком уровне. Налоговая политика России должна обеспечивать определенными налоговыми льготами предпринимателей и совершенствовать налоговое законодательство. Главным результатом курса поддержки малого бизнеса стало появление в Налоговом Кодексе РФ главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения".
Упрощённая система налогообложения (УСН) – специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость и налога на имущество уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Следовательно, вопросы применения упрощённой системы налогообложения в настоящее время являются актуальными для малых предприятий.

В состав Холдинга входят несколько предприятий – дистрибьюторов, работающих по упрощенной системе налогообложения. Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость, оптимизации налогообложения.Основным видом деятельности ООО "РАЙПО" является реализацией услуг, сдачей нежилых помещений в аренду. Основной задачей деятельности общества является – удовлетворение потребности населения в товарах, продукции, работах, услугах.Для обеспечения деятельности общества согласно законодательству, образуется уставный капитал общества. Уставный капитал образуется за счет вкладов учредителей. Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10 000 рублей. Всоответствии с действующим законодательством на момент государственной регистрации юридического лица, при открытии расчётного счёта в банке необходимо оплатить не менее 50 % заявленного уставного капитала. Оставшаяся часть оплачивается в течение одного года с момента государственной регистрации. Вкладом в уставный капитал Общества могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Размер уставного капитала ООО "РАЙПО" составляет 10 000 рублей, который состоит из 100 долей номинальной стоимостью 100 рублей каждая.Имущество состоит из вклада учредителя – это общая долевая собственность учредителя. На момент образования предприятия Уставный фонд составлял 10 000 рублей.Уставный капитал ООО "РАЙПО" образован единственным учредителем в лице Соловьева С.Ю. Учредитель является генеральным директором ООО.Организационно-правовая форма предприятия – общество с ограниченной ответственностью. Согласно Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ члены ООО отвечают по обязательствам только в размере внесенных ими вкладов и не отвечают личным имуществом. ООО "РАЙПО" образовано полностью как частная компания. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. По организации и ведению бухгалтерской отчётности, а также составлению отчётности, в ООО "РАЙПО" применяется Упрощенная система налогообложения.Юридический адрес: Тюменская область, с. Исетское, пр. Мира, д.44.Предприятие имеет небольшой штат сотрудников и поэтому предусматривается линейная организационная структура управления. Директор непосредственно контролирует деятельность бухгалтера, специалист и замерщика. При организации и ведении бухгалтерского учета в организации ООО "РАЙПО", следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Бухгалтерский учет в ООО "РАЙПО" ведет главный бухгалтер.Закон «О бухгалтерском учете» определяет общие функции главного бухгалтера организации, но, к сожалению, нет нормативного документа, в соответствии с которым можно было бы обозначить функции главного бухгалтера организации - субъекта малого предпринимательства. При этом речь идет не только об установленных в законодательном порядке основных функциональных обязанностях главного бухгалтера и вверенной ему службы, но о фактически осуществляемых значимых и статусных функциях учетно-финансового персонала в лице главного бухгалтера малого предприятия[12].2.2Организация учета расчетов с бюджетом по единому налогу при применении УСНОООО "РАЙПО" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы за минусом расходов по ставке 15 %.Организация перешла на УСН 15.11.2013 года. Переход на УСН носит добровольный и заявительный характер. Организация известила налоговую инспекцию о том, что собирается применять упрощенку, для этого было подано уведомления о переходе на УСН. (Приложение А) Ведение учета на предприятии ведется частично вручную (расчет заработной платы, расчет единого налога), и частично с использованием программы 1С: Предприятие – Упрощенная система налогообложения. Учетная политика на 2016 год на предприятии отсутствует.Для налогового учета предприятия составляются налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения, заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации по страховым взносам в пенсионный фонд. Также ежеквартально заполняется расчетная ведомость по средствам социального страхования.К основным доходам организации относятся поступления на расчетный счет или в кассу организации от юридических и физических лиц за оказанные услуги.К основным постоянным расходам предприятия можно отнести:заработную плату работников и отчисления с нее,арендные и коммунальные платежи,оплата услуг банка,расходы на услуги связи,расходы на рекламу,расходы на выплату процентов за пользование заемными средствами,расходы на канцелярские принадлежности,расходы на обслуживание служебного транспорта,расходы на обслуживание кассового аппарата.Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация представляет по итогам отчетного периода (квартал) не позднее 25 дней с даты окончания периода, по итогам налогового периода (год), не позднее, чем 31 марта следующего года. ООО «РАЙПО», как организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения отчетности, но исполняющая обязанность налогового агента, представляет титульный лист декларации (Приложение Б), разделы 1.2 и 2.2 декларации за налоговый период (Приложение Б), установленный пунктом 2 статьи 163 НК РФ. Сведения о доходах физических лиц:ООО «РАЙПО» ведет учет доходов полученных от них физическими лицами в Налоговой карточке по форме 1-НДФЛ. (Приложение В)Налог карточка 1-НДФЛ. предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику – физическому лицу.Данные о доходах физического лица организация представляет налоговыми агентами в налоговые органы по форме 2-НДФЛ.Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент с зачетом ранее удержанных сумм налога.ООО «РАЙПО» не исчисляет налог с доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ в частности:доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумагидоходов индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикойдоходов поименованных в ст. 228 НК РФОрганизация удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организация в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.Расчет начисленной заработной платы в ООО "РАЙПО" производится вручную в расчетных ведомостях, после чего информация заносится в базу данных. Производится расчет Налога на доходы физических лиц, Единый социальный налог, а также обобщение данных.Прочие расходы заносятся в программу 1С. Книга учета доходов и расходов на предприятии формируется в программе 1С. Декларации и расчетные ведомости для квартальной отчетности также формируются с помощью программы 1С.По окончании каждого квартала бухгалтер предприятия формирует необходимые регистры налогового и бухгалтерского учета.ООО «РАЙПО» оплачивает транспортный налог, так как в организации имеется служебный транспорт, соответственно он является объектом налогообложения. Согласно ст. 358 НК РФ признаются зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства, при этом налогоплательщики (т. е. лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ) обязаны подать в налоговый орган Сведения о транспортных средствах.Отчетные периоды по этому налогу - I, II, III кварталы, налоговый период – год. Так как налог платится по месту регистрации транспортного средства и пополняет региональные бюджеты, сроки перечисления ежеквартальных авансовых платежей по транспортному налогу и ставки по нему также формируются местными властями; они могут быть увеличены или уменьшены по сравнению с установленным НК лимитом, но не более чем в 10 раз.Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.Организация представляет налоговую декларацию по транспортному налогу до 1 февраля следующего за налоговым периодом. (Приложение Г)В ООО «РАЙПО» транспортный налог рассчитывается как:налоговая база * налоговая ставка * коэффициент учета количества месяцев за налоговый период, так как стоимость автомобиля в организации до 3 млн рублей.Средняя налоговая ставка в рублях на 1 л. с. на 2015 год:до 100 л.с. - 12.72*12*1=864 руб. – Сумма исчисления транспортного налога в бюджет.ООО «РАЙПО» произвела оплату транспортного налога - 15.01.2016 г, что подтверждает платежное поручение №10 (Приложение Д) и занесение в книгу расходов и доходов организации.Для организации выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы усложняется налоговый учет, поскольку появляется дополнительный объект учета – расходы. Обязанности и способ ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов остается прежним.ООО «РАЙПО» применяет упрощенную систему налогообложения и ведет учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.Список доходов, как и в предыдущем случае, определяется согласно ст.346.15 НК РФ.Закрытый перечень расходов учитываемых при формировании облагаемой базы приведен в ст. 346.16 НК РФ. К ним относятся:расходы на приобретение основных средств1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, – в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года – 20 процентов стоимости;в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.При определении сроков полезного использования основных средств организация руководствуется Постановлением Правительства. ООО «РАЙПО» обязуется уплачивать земельный налог, так как в его собственности имеется земельный участок.Земельный налог организация относит к расходам при расчете налога при УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» так как земельный участок используется для налогооблагаемой коммерческой деятельности.В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате земельного налога в ООО «РАЙПО» отражаются с помощью следующих проводок:Дт 20 или 91 Кт 68— начисление налога;Дт 68 Кт 51 — уплата налога.Сумма уплаченного земельного налога в организации включена в расходы и таким образом уменьшает налогооблагаемую базу, а соответственно, и размер единого налога на основании того, что организация избрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.Организация проводит оплату налоговой декларации до 1 февраля, где определены граничные сроки для уплаты налога и сдачи отчетности. (Приложение Е)Разберем, как заполнять раздел, построчно:Начальной информацией в разделе является кадастровый номер земельного участка (его можно узнать из свидетельства о госрегистрации права или из кадастрового паспорта);стр. 010 — КБК (из приказа Минфина от 16.12.14 г. № 150н);стр. 020 — ОКТМО (из Общероссийского классификатора территорий МО);стр. 030 — категория земель (из приложения № 5 к приказу ФНС № ММВ-7-11/696;стр. 050 — кадастровая стоимость земли (из публичной кадастровой карты на сайте Госреестра);стр. 060 в данном случае не заполняется (компании принадлежит 100% площади участка);во всех строках, посвященных льготам, проставляются прочерки (в нашем примере льгот нет);стр. 130 — налоговая база, равная кадастровой стоимости земли;стр. 140 — ставка налога, взятая из местного земельного закона;по стр. 160 рассчитан Кв = 1 (12 мес. / 12 мес.), т. к. компания владела участком весь год;в стр. 170 указан итог расчета налога: 1 180 000 руб. х 1,5% = 7 770 руб. Этот результат отражают по стр. 280 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период».При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, заполняются все разделы книги доходов и расходов. (Приложение Ж).Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за отчетный период для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, схематично представлен на рисунке. 1.Для расчета налога по окончании года можно использовать схему, представленную на рисунке 2.20320-224155Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов - сумма учитываемых расходов за текущий отчетный периодНалоговая база > 0?Определяем сумму налога, физически уплаченную за предыдущие отчетные периодыОпределяем первоначальную сумму налога = налоговая база * 15%Налог не уплачивается, можно требовать зачета (возврата) суммы налога за предыдущие отчетные периоды.Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет = первоначальная сумма налога - сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.Сумма налога подлежит доплате в бюджетСумма налога подлежит доплате в бюджет > 0?Можно требовать зачета (возврата) суммы переплатынетданетда00Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов - сумма учитываемых расходов за текущий отчетный периодНалоговая база > 0?Определяем сумму налога, физически уплаченную за предыдущие отчетные периодыОпределяем первоначальную сумму налога = налоговая база * 15%Налог не уплачивается, можно требовать зачета (возврата) суммы налога за предыдущие отчетные периоды.Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет = первоначальная сумма налога - сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.Сумма налога подлежит доплате в бюджетСумма налога подлежит доплате в бюджет > 0?Можно требовать зачета (возврата) суммы переплатынетданетда даРисунок 1 - Алгоритм расчёта суммы квартального авансового платежПримечание: Источник данных [4. с. 23]2032074930Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов – сумма учитываемых расходовОпределяем сумму минимального налога = доход* 1 %Налоговая база > 0? Сумма налога = сумма минимального налогаУплате в бюджет подлежит сумма минимального налога. Сумма авансовых платежей, фактически уплаченная за отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению налогоплательщикаОпределяем первоначальную сумму налога = налоговая база 15%Сумма минимального налога > первоначальной суммы налога?Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам налогового периода = первоначальная сумма налога - сумма налога, фактически уплаченного за предыдущие отчетные периодыОпределяем сумму налога, фактически уплаченного за предыдущие отчетные периодыСумма налога подлежит доплате в бюджетСумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0?Можно требовать возврата (зачета) суммы переплатыСумма налога = первоначальная сумма налогаданетнетнетда00Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов – сумма учитываемых расходовОпределяем сумму минимального налога = доход* 1 %Налоговая база > 0? Сумма налога = сумма минимального налогаУплате в бюджет подлежит сумма минимального налога. Сумма авансовых платежей, фактически уплаченная за отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению налогоплательщикаОпределяем первоначальную сумму налога = налоговая база 15%Сумма минимального налога > первоначальной суммы налога?Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам налогового периода = первоначальная сумма налога - сумма налога, фактически уплаченного за предыдущие отчетные периодыОпределяем сумму налога, фактически уплаченного за предыдущие отчетные периодыСумма налога подлежит доплате в бюджетСумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0?Можно требовать возврата (зачета) суммы переплатыСумма налога = первоначальная сумма налогаданетнетнетдаРисунок 2 - Расчёт налога по окончании годаПримечание: составлено автором.На примере данных ООО «РАЙПО» за 1 квартал 2016 года покажем расчёт налогооблагаемой базы и расчёт налога. Налогооблагаемая база рассчитана как разность Доходы – Расходы.Доходы предприятия за первый квартал составляют -338 950,00 рублей за оказанные услуги физическим лицам. Эти доходы отражаются в таблице 2.1.Таблица 2.1 - Раздел I Книги учета доходов и расходовРегистрацияСумма№ п/пДата и номер первичногодокументаСодержаниеоперацииДоходы, учитываемые при учете92.02.2016, пл. поручение № 19Поступления от покупателей за оказанные услуги 2350,001416.02.2016, пл. поручение № 167Поступления от покупателей за оказанные услуги 15 600,001904.03.2016, пл. поручение № 4Поступления от покупателей за оказанные услуги 12 000,002419.03.2016, пл. поручение № 23Поступления от покупателей за оказанные услуги 98 200,002523.03.2016, пл. поручение № 19Поступления от покупателей за оказанные услуги 56 700,002627.03.2016, пл. поручение № 32Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду)42 100,003027.03.2016, № 3Выручка по кассе предприятия112 000,00Итого за I квартал338 950,00Примечание: Источник данных раздел I Книги учета доходов и расходов ООО «РАЙПО» (Приложение Ж)Расчет расходов предприятия за первый квартал 2016 года:В январе 2016 г.:была выплачена заработная плата работникам за декабрь 2016 г. – 18000 руб.оплачены взносы в пенсионный фонд – 2520 руб.оплачены взносы на страхование от несчастных случаев в сумме 0,2% - 36 руб.оплачен налог на доходы физических лиц – 2054 руб.оплачены услуги банка за ведение счета – 836 руб.оплачен счет за телефон – 500 руб. (счет-фактура на сумму 390 руб.)оплачены услуги рекламного агентства – 890 руб.оплата арендных и коммунальных платежей по счету – 2350 руб.В феврале 2016 г.:была выплачена заработная плата работникам за январь 2016 г. – 19520руб.оплачены взносы в пенсионный фонд – 2733 руб.оплачены взносы на страхование от несчастных случаев в сумме 0,2% - 39 руб.оплачен налог на доходы физических лиц – 2252 руб.оплачены услуги банка за ведение счета – 795 руб.оплачен счет за телефон – 570 руб.оплачены услуги рекламного агентства – 550 руб.