Налогообложение предприятий и пути его совершенствования

РАБОТА НА ОТЛИЧНО!СТРОГО ПО ГОСТ ...

Введение 3
Глава 1. Характеристика и особенности применения предприятиям различных систем налогообложения. 5
1.1. Зарубежный опыт налогообложения предприятия 5
1.2. Общая система налогообложения 8
1.3. Специальные налоговые режимы 9
Глава 2. Анализ налогообложения ПАО «Холдинг А» 15
2.1. Экономико-организационная характеристика ПАО «Холдинг А» 16
2.2. Оценка налоговой нагрузки ПАО «Холдинг А» 18
2.3. Пути снижения налоговой нагрузки ПАО «Холдинг А» 27
Заключение 36
Список использованных источников 39
Приложение 1 Общая система налогообложения предприятий 41
Приложение 2 Структура имущества ПАО «Холдинг А» 43
Приложение 3 Алгоритм выбора системы налогообложения 44

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налогообложение имеет значительное влияние на платежеспособность и финансовый результат компании, формирование ее финансовых ресурсов и инвестиционной деятельности, конкурентоспособность продукции и в целом на поведение в любой деятельности - операционной, инвестиционной или финансовой. Уровень этого влияния зависит от системы налогообложения - самих налогов, уровня их фискальности, методов их взимания, стабильности и совершенства системы.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируе тся доход и прибыль предприятия.

ПАО «Холдинг А» имеет тип линейно-функциональной структуры управления. Такая структура управления с линейной подотчетностью предоставляет оперативную реализацию управленческих решений, повышает эффективность функциональных департаментов, позволяет быстро маневрировать ресурсами.Проведем анализ финансового состояния за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 3 года. При качественной оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность ПАО «Холдинг А» к соответствующей отрасли.В Приложении 2 приведена оценка статей бухгалтерского баланса рассматриваемого предприятия.Из представленных в первой части приложения видно, что на 31.12.2014 в активах организации доля текущих активов составляет одну четвертую, а внеоборотных средств – три четвертых. Активы организации за весь рассматриваемый период существенно увеличились (на 82,5%). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 38,5%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.Собственный капитал организации на 31 декабря 2013 г. составил 328 181 421,0 руб., вместе с тем, в 2011 г. собственный капитал организации был существенно меньше – 236 892 662,0 руб.В табл. 2.1 приведены основные финансовые результаты деятельности ОАО «Холдинг А» в течение анализируемого периода.Таблица 2.1Основные финансовые результаты ПАО «Холдинг А»ПоказательЗначение показателя, руб.Изменение показателяСреднегодовая величина, руб.2012 г.2013 г.2014 г.руб.(гр.4 - гр.2)± %((4-2) :2)Выручка693032679609821837623979575-69053104-10642278030Расходы по обычным видам деятельности637492681542873779571841900-65650781-10,3584069453Прибыль (убыток) от продаж (1-2)555399986694805852137675-3402323-6,158208577Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате185536462581580740697585+22143939+119,428355679EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)740936449276386592835260+18741616+25,386564256EBITDA (прибыль до процентов, налогов)206152262274822484304863863+98711601+47,9261946203Проценты к уплате237870063081644520565+2141865+904402476Изменение налоговых активов и обязательств-16585184-21328524-21122972-4537788↓-19678893Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)551297606512717767191723+12061963+21,962482887Значение выручки за последний год составило 623979575 руб. За 3 года рассматриваемого периода годовая выручка явно снизилась (на 69053104 руб., или на 10%).За последний год прибыль от продаж ПАО «Холдинг А» составила 52137675 руб. За весь анализируемый период финансовый результат от продаж явно снизился. Однако, стоит отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.Подводя итог, необходимо заметить, что оценка финансового состояния рассматриваемого предприятия позволила отметить, что финансовое положение компании на протяжении всего периода анализа является устойчивым. Однако за последний период выручка сократилась при одновременном росте дебиторской задолженности. На фоне этого демонстрируют снижение все основные показатели финансового состояния, что можно связать с ухудшением общей экономической ситуации в стране. 2.2. Оценка налоговой нагрузки ПАО «Холдинг А»Исследование структуры налоговых платежей необходимо для оценки налоговой нагрузки предприятия и дальнейшей выработки рекомендаций в области налогообложения предприятия.Налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.Начисленные виды и суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, согласно поданным в налоговую инспекцию декларациям, представлены в табл. 2.2. Таблица 2.2 Начисленные и подлежащие уплате в бюджет налоги согласно декларациям ПАО «Холдинг А» за 2014 год, тыс. руб.Наименование налогаОтчетный период, годВсего за год1 кв.2 кв.3 кв.4 кв.Налог на прибыль804,15582,62305,2999,211791,27Продолжение таблицы 2.2.123456Страховые взносы во внебюджетные фонды2789,483234,912149,921247,019421,32Налог на добавленную стоимость1268,321083,251020,31251,403371,78Налог на имущество организаций365,89321,48300,996,551084,82Транспортный налог700,62615,16653,03618,352587,16Земельный налог535,18365,173299,8159,181359,33Итого6463,646202,594729,252220,319615,8Анализируя полученные данные можно сделать следующие выводы. Динамка развития налоговых платежей неравномерна в течение года, например, по налогу на имущество это связано как с изменение налоговой базы по остаточной стоимости, так и с выбытием-покупкой основных средств, что повлияло и на транспортный налог.НДС зависит от выручки и принятия его к вычету по покупкам – со 2 по 4 кв. «входной» налог был значительно выше; страховые взносы во внебюджетные фонды сократились в 3 и 4 кв. из-за снижения суммы дополнительных поощрительных выплат.Также произошло существенное снижение налоговых отчислений по земельному налогу: в 4кв. начисленный и подлежащий уплате в бюджет налог на землю составил 159,18 тыс. руб., тогда как в начале года отчисления по данному виду налога составили целых 535 тыс. руб.Таким образом, наибольшим по уровню платежей стал 1 кв. 2014 г.В табл. 2.3 рассмотрим динамику изменений по названным налогам. Как видно из табл. 2.3 в абсолютном выражении во 2 кв. по отношению к 1 кв. произошло снижение налоговых обязательств – на 261,05 тыс. руб., что составило 95,96% темпа роста. Наибольшее снижение за данный период наблюдается по страховым взносам, где сокращение платежей составило 221,53 тыс. руб., при этом сумма налога на прибыль, напротив, существенно увеличилась (на 582,92 тыс. руб или в процентном выражении 120,91%).Таблица 2.3Изменения в структуре налоговых платежей ПАО «Холдинг А» за 2014 г.Виды уплачиваемых налоговИзменения +/-Темп роста %2 кв. к 1 кв.3 кв. ко 2 кв.4 кв. к 3 кв.2 кв. к 1 кв.3 кв. ко 2 кв.4 кв. к 3 кв.Налог на прибыль582,92-865,16-1509,63120,9174,3339,74Страховые взносы во внебюджетные фонды-221,53-277,33-206,0872,4552,4032,50Налог на добавленную стоимость-185,07-62,94-768,9185,4194,1924,64Налог на имущество организаций-44,41-20,58-204,3587,8693,6032,09Транспортный налог-85,4637,87-34,6887,80106,1694,69Земельный налог-170,007-65,373-140,6268,2382,1053,10Итого начислено налогов поквартально-261,05-1473,34-2508,9595,9676,2546,95В 3 кв. по отношению ко 2 кв. также происходит сокращение платежей, на сумму 1 473,34 тыс. руб., наибольшее влияние на такое снижение оказали платежи по налогу на прибыль.В 4 кв. по отношению к 3 кв. продолжается сокращение налоговых платежей на 2 508,95 тыс. руб. или почти в 2 раза, что связано с сокращением налога на прибыль и НДС, суммы других налогов также продолжают сокращаться.Далее определим структуру платежей за 2014 г. (табл. 2.4).Таблица 2.4Структура налоговых платежей ПАО «Холдинг А» за 2014 г., %Наименование налогаОтчетный период, годВсего год1 кв.2 кв.3 кв.4 кв.Налог на прибыль43,1352,3448,9744,8447,24Страховые взносы во внебюджетные фонды12,449,396,464,479,13Налог на добавленную стоимость19,6217,4621,0611,3218,00Налог на имущество организаций5,665,186,364,355,51Транспортный налог10,849,9210,8127,8513,19Земельный налог8,285,896,347,176,93Итого начислено налогов поквартально100,00100,00100,00100,00100,00Как видно из табл. 2.4 наибольшая доля налоговых платежей в 1 кв. 2013 г. приходилась на НДС – 19,62% и налог на прибыль – 43,13%, далее идут страховые взносы во внебюджетные фонды – 12,44%; транспортный налог в процентном соотношении составил около 10%; наименьшее значение у налога на имущество – 5,66% и земельного – 8,28%.Во 2 кв. 2014 г. распределение в долях существенно не изменилось: так, на первом месте платежи по налогу на прибыль, затем НДС – 17,46 %.В 3 кв. 2014 г. на первом месте налог на прибыль – 48,97; затем доля НДС, которая возросла и составила 21,06%; по транспортному налогу доля увеличилась до 10,81%.В 4 кв. по отношению к 3 кв. доля налога на прибыль незначительно сократилась, доля транспортного налога существенно возросла и составила около 27%; в два раза сократилась доля НДС, по остальным налогам существенных изменений не произошло.Рассмотрим структуру налоговых обязательств ПАО «Холдинг А» за 2014 г. на рис. 2.1.Рис. 2.1. Структура налоговых платежей ПАО «Холдинг А» за 2014 г., %Как видно из рис. 2.1: наибольшую величину налоговых обязательств за год составляет налог на прибыль - 47,24%; далее следует НДС – 18,00% и транспортный – 13,19%; страховые взносы во внебюджетные фонды составили чуть более 9%; налог на имущество – в пределах 5% - наименьший в структуре; на земельный налог 6,93%. Далее определим налоговую нагрузку ПАО «Холдинг А».Начнем с классического и наиболее распространенного варианта - методики Департамента налоговой политики Минфина РФ.ННкв1= 6 463 641 / 100 994 400 = 6,4%ННкв2= 6 202 590 / 131 970 000 = 4,7%ННкв3= 4 729 250 / 189 170 000 = 2,5%ННкв4= 2 220 297 / 201 845 175 = 1,1%ННгод= 19 615 778 / 623 979 575 = 3,1%Проведенные расчеты сведем в табл. 2.5.Таблица 2.5Налоговая нагрузка ПАО «Холдинг А» за 2014 г. по методу Минфина РФПоказатель налоговой нагрузки1кв2кв3кв4квгодН (%)6,44,72,51,13,1Итак, с первого по 4 кв. 2014 г. нагрузка сокращается с 6,4 до 1,1%, в среднем за год нагрузка составляет 3,1%. Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Воспользуемся методикой Кировой Е.А. ННгод = 19615778 / (19615778 + 623 979 575+ 40 697 585) * 100 = 2,9%Произведенные расчеты налоговой нагрузки по методу Е.А. Кировой дают относительное совпадение с методикой Минфина РФ. По методу Кировой налоговая нагрузка по расчетам получилась ниже, но не намного.Следующая методика Крейниной: НБ = (623 979 575 – 571 841 900 – 67 191 723) / (623 979 575 – 571 841 900) * 100% - данная методика не применима в нашем случае, так как значение получается отрицательным.По методике М.И. Литвина налоговая нагрузка рассчитывается следующим образом: НБД = 19 615 778 - 9421320/ 623 979 575 = 1,6%Обобщим все расчеты налоговой нагрузки в табл. 2.6.Таблица 2.6Налоговой нагрузки ПАО «Холдинг А» за 2014 г. в разрезе методикПоказатель налоговой нагрузкиГодНН (Минфин)3,1НН (Кирова)2,9НН (Крейнина)-НН (Литвин)1,6Итак, наибольшая нагрузка наблюдается по методике Минфина, немного меньшее - по методике Кирова, самое меньшее рассчитанное значение показывает методика Литвина, методика Крейниной не применима, в силу отрицательного значения показателя.Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки, как правило, рассчитываются следующие показатели: коэффициент налогоемкости выручки от реализации товаров; коэффициент налогообложения прибыли. Представим расчет указанных параметров по данным объекта исследования в табл. 2.7.Таблица 2.7 Показатели для анализа влияния налоговой нагрузкиНаименование показателяФормула расчётаУсловные обозначенияЭкономическая сущность1. Коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаровКв=НвврНв–налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаровХарактеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.3. Коэффициент налогообложения прибылиКп =НпПНп - налог на прибыль;П – прибыль.Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.Показатели для анализа налоговой нагрузки поквартально представлены в табл. 2.8.Таблица 2.8 Показатели анализа и оценки налоговой нагрузки ПАО «Холдинг А»Наименование показателяИсследуемый период1кв.2кв.3кв.4кв.Коэффициент налогоемкости выручки от реализации товаров0,130,080,050,01Коэффициент налогообложения прибыли0,190,160,170,05Представим графически результаты рассчитанных показателей на рис.  2.2.Рис. 2.2. Показатели анализа налоговой нагрузки ПАО «Холдинг А», %Так на основании расчётов, приведенных в табл. 2.8 и на рис. 2.2, в динамике наблюдается уменьшение коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогообложения прибыли снизился в первых трех кварталах примерно на одном уровне, а к 4 кв. существенно сократился и составил 5%.Говоря о налоговой нагрузке нельзя оставить без внимания и так называемый отраслевой показатель данного параметра, сравнение с которым является одним из методов оценки риска возникновения повышенного интереса со стороны налоговых органов, так как, если значение рассчитанной нагрузки существенно ниже отраслевого показателя, то косвенно это может свидетельствовать о некорректности исчисления налоговых обязательств (в силу сокрытия или неверного применения норм налогового законодательства). Итак, среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки по отрасли «строительство» за 2014 г. составил – 13,0%.Составим сопоставительную табл. 2.9 по величинам налоговой нагрузки на предприятии.Таблица 2.9Сопоставление величин налоговой нагрузки ПАО «Холдинг А» со среднеотраслевым значениемПоказатель налоговой нагрузкиГодНН (Минфин)3,1НН (Кирова)2,9НН (Крейнина)-НН (Литвин)1,6Среднеотраслевое значение (строительство)13,0Как видно из табл. 2.9 – по всем методикам значение нагрузки ниже отраслевого и существенно. Представим графически результаты сопоставления (рис. 2.3).Рис. 2.3. Сопоставление налоговой нагрузки со среднеотраслевым значением, %Для сравнения на рис. 2.3 использован показатель, рассчитанный только по методике департамента Минфина РФ, так именно с этим значением оценивается нагрузка со стороны контрольных органов.Как видно, нагрузка, определенная на предприятии, отличается от среднеотраслевого значения в 4 раза – это существенный разрыв, который потенциально включает ПАО «Холдинг А» в состав налогоплательщиков, в отношении которых налоговые органы, в первую очередь, проведут дополнительные меры контроля.Далее проведем непосредственно оценку зависимости налоговых платежей с показателями выручки и чистой прибыли за 2014 г. (табл. 2.10).Таблица 2.10 Сопоставление налоговой нагрузки и финансовых показателей ПАО «Холдинг А» за 2014 г., тыс. руб.ПоказательЗначение показателяВыручка623 980Чистая прибыль67 192Налоговые обязательства19 616Графически результаты сопоставления представлены на рис. 2.4.Рис. 2.4. Сопоставление величины налоговых обязательств, выручки и чистой прибыли ПАО «Холдинг А» за 2014 год, тыс. руб.Необходимо по данным рисунка отметить, что величина налоговых обязательств существенно ниже показателя выручки и чистой прибыли, то есть предприятие не испытывает существенных трудностей по исполнению обязанностей налогоплательщика. 2.3. Пути снижения налоговой нагрузки ПАО «Холдинг А»Одним из злободневных моментов в деятельности рассматриваемого предприятия является налог на имущество, ведь компания является обладателем большого разнообразного состава основных средств, кроме того часть строительного оборудования простаивает. В связи с этим, во-первых, необходимо определить вариант начисления амортизации, во-вторых, рассмотреть возможность реализации простаивающих объектов.Является целесообразным в основу методического подхода в управлении налогами в рассматриваемом предприятии провести определение и оценку изменений финансовых результатов сделок, событий, других фактов хозяйственной деятельности, происходящих под влиянием налогов. Так, при принятии решений по налоговым вопросам необходимо выявлять и учитывать взаимное влияние налогооблагаемых баз по различным видам налогов. В противном случае фактические затраты по сделке могут оказаться выше расчетных. Иными словами, при расчете финансовых результатов сделки должны учитываться не только те налоги, которые уплачиваются в связи с конкретной сделкой, но и все другие облагаемые базы, которые будут при этом тем или иным способом учитываться.При принятии управленческих решений необходимо учитывать возможность перекладывания всех налогов или их части на контрагентов. Переложения налогов на потребителей и поставщиков может осуществляться за счет учета и использования как ценовых, так и неценовых детерминантов внутренней и внешней среды.Одним из способов оптимизации налоговой нагрузки рассматриваемого предприятия является использование договорной политики. Рассмотрим использования договорной политики в целях минимизации налоговых платежей, рекомендуемые для ПАО «Холдинг А».В силу оказываемых услуг предприятием большая часть договоров касается закупки материальных ценностей, и закупки под конкретные заказы.Рассмотрим вариант установления в договоре перехода права собственности по оплате или по отгрузке.В настоящее время рассматриваемое предприятие применяет договоры поставки на условиях предварительной оплаты.Рассмотрим, как выбор условия договора поставки о моменте перехода права собственности изменяет методику бухгалтерского учета операций купли-продажи товаров и порядок расчетов с бюджетом по НДС.Итак, рассматриваемое предприятие выступает и как покупатель и как продавец. За основу возьмем два договора компании.ПАО «Холдинг А» приобретает у ООО «Мастер» партию материалов. Цена приобретения составляет 240 000 рублей (в том числе НДС – 18%). Себестоимость данной партии для ООО «Мастер» составляет 150 000 рублей. Продажа производится на условиях полной предварительной оплаты.Отразим операции по купле-продаже данной партии материалов у ПАО рассматриваемого предприятия как у покупателя, если:Вариант 1. Условие о моменте перехода права собственности в договоре не оговаривается или сторонами договора указан общий момент перехода права собственности – передача товаров.Вариант 2. Согласно договору, моментом перехода права собственности на товары является их оплата.Налоговая экономия при установлении перехода права собственности по оплате возникает вследствие того, предприятие получает возможность раньше предъявить НДС к зачету бюджету. Рассчитать такую экономию можно путем сравнения дисконтированных платежей по НДС (см. табл. 2.11).Таблица 2.11Отражение операции по покупке материаловСодержание операцииВариант 1Вариант 2Корреспонденция счетовСумма руб.Корреспонденция счетовСумма руб.Д-тК-тД-тК-т1. Перечислены деньги ООО «Мастер» как предварительная оплата7651240 0001051203 390195136 6102. (Для варианта 2) Предъявляется бюджету НДС по приобретенным товарам———681936 6103. Отражается фактическое поступление товаров от ПАО «ХолдингА»1060200 000Запись в аналитическом учете к счету 10203 390196036 6104. (Для варианта 1) Отражается зачет обязательств по расчетам с ООО «Мастер»6061240 000— ——5. (Для варианта 1) Предъявляется НДС бюджету681936 610———ПАО «Холдинг А» уплачивает НДС ежеквартально и квартальный коэффициент дисконтирования для организации составляет 10%. Если вследствие изменения договорных отношений имеется возможность уменьшить платеж в бюджет на 40 000 руб. в первом квартале, а не во втором, то налоговая экономия составит:S = 36 610 – (1 – 0,1)*36 610 – 0,022*(203 390/2) = 36 610 – 32 949 – 2 237 = 1 424 руб. То есть, ПАО «Холдинг А» при выборе второго варианта получает налоговую экономию в размере 1 424 руб. Исходя из сложившейся ситуации и на основе выводов, сформулированных по результатам финансового анализа объекта исследования у предприятия есть возможность улучшить свои финансовые показатели.В этих целях в работе предложено два мероприятия: сдача части имущества в аренду и покупка новой техники в лизинг.При проведении работ в зимнее время для уборки снега в зимний период арендуется специальный минипогрузчик «Bobcat», уборку территорий в последующие периоды также осуществляет «Bobcat» при помощи специальной насадки в виде щетки. Возможности минипогрузчика ограничены, не хватает технической мощности для осуществления всего комплекса работ, поэтому для осуществления работ в зимний период набирается дополнительный персонал до 20 человек, а в последующие периоды работают 10 человек.Для вывоза мусора и снега арендуется грузовой автомобиль ЗиЛ-433360 бортовой, который позволяет вывезти до 6 000 кг, и трактор МС50.