Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

В работе описаны теоретические и методические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда,планирование аудита и методика аудиторской проверки на конкретном предприятии. Дата защиты май 2016, Москва. Оценка - отлично. ...

Содержание

Введение 4
1. Теоретические и методические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда 7
1.1 Правовое регулирование аудиторской проверки 7
1.2 Источники информации для аудитора при проверке соблюдения трудового законодательства и учета расчетов по оплате труда 11
1.3 Экономическая сущность, принципы и функции заработной платы 15
2. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда 28
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ОП «СБР-Охрана» 28
2.2 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии 35
2.3 Планирование аудита и основные процедуры по проведению расчетов с персоналом по оплате труда 42
2.4 Применяемые аудиторские процедуры 52
3. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ОП «СБР-ОХРАНА»60
3.1 Проведение аудиторской проверки в организации ООО «ОП «СБР-Охрана» 60
3.2 Рекомендации руководству экономического субъекта по результатам проведенной проверки 68
Заключение 72
Список использованных источников 74

Каждому экономическому субъекту необходимо вести учет его личного состава и производить ежемесячный расчет оплаты труда его персоналу. Правильно составленная кадровая документация, а также то, что ее вовремя предоставят в бухгалтерию, позволит правильно рассчитать и начислить заработную плату и другие выплаты работникам экономического субъекта. Но, частенько бухгалтерия наряду со своей основной работой занимается и кадровой работой. Это происходит из – за того, что не в каждом экономическом субъекте есть своя кадровая служба или отдельный специалист по кадрам.
Правильность начисления заработной платы, ее достойный уровень, а также, то, что ее начислят без задержек, положительно влияет на отношение работника к качеству выполняемой им работы. На практике часто случается, что только совокуп ность этих трех вышеназванных условий для работника является единственной причиной, которая может привести его на его рабочее место. Получается, что эффективность процесса производства, многие экономические и финансовые показатели деятельности экономического субъекта зависят от того насколько точно и рационально определены должностные оклады, доплаты, надбавки к должностным окладам, а также социальные выплаты его работникам.

составляет 235 человек. Из таблицы 1 и рисунка 7 видно, что штатная численность персонала за три года уменьшилась на 21 человека, это произошло вследствие сокращения сотрудников и ухода сотрудников по собственному желанию. На рисунке 8 представим диаграмму изменения среднегодовой стоимости основных средств за 2013-2015 гг. в ООО «ОП «СБР-Охрана».Рисунок 8 - Изменение среднегодовой стоимости основных средств в ООО «ОП «СБР-Охрана», тыс. руб.По данным рисунке 8 видно, что в 2015 г. среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 6265 тыс. руб. или на 28,9% по сравнению с 2013 г. (это говорит о том, что средства не выбывают вследствие продажи или износа). На рисунке 9 представим динамику изменения среднегодовой стоимости оборотных средств за 2013-2015гг. в ООО «ОП «СБР-Охрана».Рисунок 9 - Изменение среднегодовой стоимости оборотных средств в ООО «ОП «СБР-Охрана», тыс. руб.По данным среднегодовой стоимости оборотных средств (таблица 1 и рисунок 9) можно сказать, что в 2014г. оборотные средства уменьшаются вследствие увеличения уровня запасов, уровня дебиторской задолженности и уровня финансовых вложений. Оборотные средства в 2015г. уменьшились на 20,94% по сравнению с 2013г.И далее рассмотрим динамику изменения среднегодовой стоимости собственного капитала в 2013-2015гг. в ООО «ОП «СБР-Охрана» на рисунке10.Рисунок 10 - Изменение среднегодовой стоимости собственного капитала в ООО «ОП «СБР-Охрана», тыс. руб.По данным рисунка 10 видно, что среднегодовая стоимость собственного капитала также уменьшается в 2015г. по сравнению с 2013г. на 35,99%. Данное уменьшение связано с уменьшением нераспределенной прибыли.2.2 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятииУчетная политика в ООО «ОП «СБР-Охрана» разработана на основании и в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.98г. №60 и Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2001г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Изменение учётной политики может производиться в случае изменения законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учёту, разработки новых способов ведения бухгалтерского учёта или существенного изменения деятельности ООО «ОП «СБР-Охрана».В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии. Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное образование (экономическое, финансово-экономическое) и стаж на руководящих должностях не менее 5 лет, имеющего аттестат профессионального бухгалтера. Главный бухгалтер и бухгалтерские службы должны знать:1. Трудовой кодекс РФ;2.Постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности организации;3. Гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;4. Структуру предприятия, стратегию и перспективу его развития;5. Положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения;6. Порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;7. Формы и порядок финансовых расчетов;8. Методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;9. Порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей и других ценностей;10. Правила расчета с дебиторами и кредиторами;11. Условия налогообложения юридических и физических лиц;12. Порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;13. Правила проведения инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей;14. Порядок и сроки составления бухгалтерского баланса и отчетности;15. Правила проведения проверок и документальных ревизий;16. Современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий;17. Передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета;18. Экономику, организацию производства, труда и управления;19. Основы технологии производства;20. Рыночные методы хозяйствования;21. Правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты;22. Политику руководства ООО «ОП «СБР-Охрана».Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору ООО «ОП «СБР-Охрана». Главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтерии организации. Главный бухгалтер фирмы несёт ответственность за:- Соблюдение учётной политики;- Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности - руководителю, учредителям, участникам и собственникам предприятия, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;- Формирование информации, необходимой для правильного и своевременного исчисления, а также уплаты налогов, сборов и платежей;- Подготовку специальных форм бухгалтерской отчётности для системы корпоративного управления компанией. Бухгалтерский учёт в ООО «ОП «СБР-Охрана» осуществляется бухгалтерией.В ООО «ОП «СБР-Охрана» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия ООО «ОП «СБР-Охрана» является самостоятельным структурным подразделением предприятия и не входит в состав какого-либо другого подразделения (службы), осуществляющее ведение бухгалтерского учета, исполнения смет расходов, расходования денежных средств по всем источникам финансирования.Сведения о структуре бухгалтерии в проверяемый период представлены в таблице 2.Таблица 2 - Структура бухгалтерии в ООО «ОП «СБР-Охрана»ДолжностьУчасток бухгалтерскогои налогового учетаПримечание123Главный бухгалтерПроверка соблюдения и ведения бухгалтерского учета-Бухгалтер по расчетам и работе с персоналомУчет расчетов с покупателями и заказчиками, а также поставщиками, осуществление учета расчетов с работниками, бюджетом; ведение учета затрат; осуществление калькулирования себестоимости продукцииКорреспонденция счетов выполняется в системе компьютерной обработки данныхБухгалтер по введению деятельностиУчет доходов и расходов в организацииКорреспонденция счетов выполняется в системе компьютерной обработки данныхБухгалтер-кассирРабота с банк-клиентом, и кассой - перечисление заработной платы, оплата счетов, передача первичной документации бухгалтеру по ведению деятельностиСоставление в электронной версии журналов операцийБухгалтерия ООО «ОП «СБР-Охрана» состоит из трех сотрудников, каждый из которых исполняет определенный круг обязанностей и контролирует свой участок бухгалтерского учета организации: бухгалтер по расчетам и работе с персоналом, бухгалтер по введению деятельности и бухгалтер-кассир. Общее руководство и контроль над их деятельностью осуществляет Главный бухгалтер организации, в обязанности которого помимо этого входят:1. Обеспечение рациональной системы документооборота, применение прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на базе современной вычислительной техники, позволяющих осуществлять строгий контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.2. Обеспечение полного учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременного отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением.3. Составление накопительных ведомостей по кассовым операциям, по движению средств на текущих счетах, по расчетам с разными организациями; ведение Журнала операций по банковскому счету, Журнала операций по лицевому счету, Главной книги; составление оборотного баланса, квартальных и годовых отчетов со всеми приложениями к ним, с последующим представлением в вышестоящую организацию в установленные сроки.В настоящее время в ООО «ОП «СБР-Охрана» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета и отчетности с применением компьютерной технологии обработки учетной информации лицензионной версии «1С: Бухгалтерия 8.0». Но следует отметить, что большинство сводных документов формируется на обыкновенных разлинованных листах, формы которых разрабатываются самостоятельно в бухгалтерии. Так же есть недостаток того, что руководство не придавая значения использованию консультационных программ, не устанавливает их. В результате это затрудняет работу бухгалтерии и приводит к тому, что несвоевременность ознакомления с изменениями в законодательстве приводит к ошибкам. Общество ежемесячно формирует в печатном виде документы по перечню:- главная книга;- сводные отчеты по движению денежных средств;- книга покупок и продаж;- регистры аналитического учета (расчеты с поставщиками, расход сырья и материалов по производству, списание материалов по подразделениям).Бухгалтерская отчетность организации за отчетный период составляется бухгалтерской службой. В течение отчетного года организация поквартально, нарастающим итогом, представляют промежуточную отчетность в виде бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Годовая отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - в течение 30 дней по окончании отчетного квартала в органы государственной налоговой инспекции и органы государственной статистической отчетности.Бухгалтерский учет осуществляется с использованием Рабочего (сокращенного) плана счетов, разработанного на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.).Записи в регистрах бухгалтерского учета производить в хронологической последовательности на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций, а также на основании расчетов бухгалтерии. Первичные учётные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учёте в соответствии с утвержденным графиком документооборота.Установлено, что при оценке существенности показателей бухгалтерской отчётности, подлежащих отдельному представлению, существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный период составляет не менее 5 процентов.Выплата заработной платы работникам ООО «ОП «СБР-Охрана» производится два раза в месяц: аванс в размере не более 40% от установленного должностного оклада в счет причитающейся заработной платы – 20 числа каждого текущего месяца, выплату (доплату) заработной платы по итогам месяца – не позднее 10 числа следующего месяца.Инвентаризация товарно-материальных ценностей организации проводится четыре раз в год, в последний месяц каждого квартала.Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера. Внешний контроль ООО «ОП «СБР-Охрана» осуществляется аудиторскими фирмами на основе заключаемых договоров. На данный момент в ООО «ОП «СБР-Охрана» заключен договор на проведение аудита с аудиторской компанией ООО «Кредо».В ООО «ОП «СБР-Охрана» у всех документов есть свой срок хранения. Например, документы кадрового учета хранятся в организации в течении 5 лет со дня их оформления в установленном порядке. Документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов в течении 4 лет. Книги покупок и книги продаж, а также реализации, счет-фактуры и поступления ООО «ОП «СБР-Охрана» хранятся в течение 4 лет. Документы бухгалтерского учета и отчетности хранятся не менее 5 лет. ООО «ОП «СБР-Охрана» находится на общей системе налогообложения. Из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется на должном уровне. 2.3 Планирование аудита и основные процедуры по проведению расчетов с персоналом по оплате трудаЭтап планирования аудиторской проверки является одним из самых важных ее этапов. Этап планирования регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (ред. от 22.12.2011г.) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».Целью планирования является обеспечение проведения аудиторской проверки наилучшим из возможных способов. Благодаря планированию аудитор знает, что всем важным областям проводимой им проверки будет уделено достаточно необходимое внимание, а работа будет выполнена с оптимальным количеством затрат, а самое главное – что она будет выполнена качественно и вовремя.В ходе планирования проверки аудитору надо решить следующие задачи, которые представлены на рисунке 11.Рисунок 11 – Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате трудаВ соответствие с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», решение вышеуказанных задач аудитор обязательно должен сопровождать документированием. Аудитор на каждом этапе проводимой им проверки должен составлять рабочие документы в достаточно полной и понятной форме. Эти документы могут содержать как таблицы, формы документов, пояснения и объяснения, так и копии документов и фотографий. Объем таких документов определяется только самим аудитором на основе его профессионального мнения. Необходимо отметить, что содержание рабочей документации в случае необходимости проведения проверки другим аудитором должно содержать в себе не только всю необходимую и достоверную информацию о проверяемом объекте, а также иметь достаточный объем, чтобы другой аудитор мог этой рабочей документацией воспользоваться и получить полноценные и верные данные, на основе которых он мог бы составить свое мнение о проверяемом объекте. Первый этап планирования аудита - изучение и характеристика системы внутреннего контроля клиента. Имеет значение наличие у организации учетной политики отдельно для бухгалтерского и для налогового учета. Это является требованием стандарта № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ред. от 27.01.11 №30), которое нужно выполнять в ходе всего процесса аудита [9].В Стандарте указано, что оценка надежности системы внутреннего контроля (СВК) и доверия системе бухгалтерского учета (СБУ) должна предшествовать этапу планирования и продолжаться в процессе аудита, чтобы уточнить и скорректировать мнение аудитора о состоянии СВК и СБУ. Тщательное тестирование СВК и СБУ позволяет правильно оценить аудиторский риск и уточнить перечень аудиторских процедур, которые должны быть включены в программу аудита. Определение планового (приемлемого) аудиторского риска позволяет аудитору определить объем аудита. В свою очередь корректировка приемлемого аудиторского риска в процессе аудита и определение его фактической величины позволяют аудитору скорректировать критерий оценки достоверности финансовой отчетности, то есть пересмотреть (пересчитать) уровень существенности. Ежегодно аудиторы уточняют оценку СВК и СБУ, если изменений не было, то уровень аудиторского риска может остаться таким же. Если были введены новые средства контроля или улучшена среда контроля и условия ведения бухгалтерского учета, то уровень аудиторского риска окажется ниже. Если произошло усложнение бизнеса, структуры и номенклатуры производства, смена специалистов и руководителей и тому подобное, то налицо ухудшение среды контроля, и может быть недостаточно старых средств контроля, тогда уровень аудиторского риска может увеличиться.Помимо оценки системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки необходимо провести анализ системы бухгалтерского учета и отчетности. Данный анализ будет также проведен на основании теста-опросника, который представлен в таблице 3.Таблица 3 - Тест оценки системы бухгалтерского учета ООО «ОП «СБР-Охрана»№ п/пСодержание вопросаДаНет1Контролируется ли корреспонденция счетов главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным?-2При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата?+3Соответствуют ли даты совершения операций датам в учете организации?+4Ведется ли в бухгалтерии работа по истребованию документов, если они отсутствуют или некорректно заполнены?+5Существует ли в организации график документооборота?+6Принимаются ли документы к учету единожды?+7Соблюдаются ли сроки в организации по хранению первичных документов?+8Закрывается ли счет 99 при составлении годовой отчетности?+9Направляется ли часть прибыли на выплату доходов учредителям?+10Соответствует ли строка 2110 отчета о финансовых результатах сумме выручки, отраженной в учете организации и в первичных документах?-11Отражены ли в строке 2120 отчета о финансовых результатах обороты по счетам, суммы по которым списываются в дебет счета 90?+12Списываются ли общехозяйственные расходы на счет 90 и отражены ли они в строке 2220 отчета о финансовых результатах организации?+13Соответствуют ли суммы по строкам 2340 и 2350 отчета о финансовых результатах оборотам счета 91?+14Соответствует ли строка 2410 отчета о финансовых результатах сумме налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации?+15Соответствует ли сумма по строке 2400 отчета о финансовых результатах сальдо счета 84?+16Соответствует ли строка 2110 отчета о финансовых результатах сумме выручки, отраженной в учете организации и в первичных документах?+17Используемая бухгалтерская программа лицензирована?-18Программа защищена от доступа посторонних лиц?+19Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения?+20Разработанные организацией механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм?+Итого:173Вывод: система ООО «ОП «СБР-Охрана» соответствует основным требованиям и принципам бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н и Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Минфином РФ. Согласно стандарту № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ред. от 27.01.11 №30) система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.