Трансфертное ценообразование

В работе раскрывается сущность трансфертного ценообразования, рассматриваются виды трансфертной цены и принципы ее формирования, а также описываются модели трансфертного ценообразования ...

Введение…………………………………………………………………….3
1 Сущность трансфертного ценообразования…………………………..4
2 Виды трансфертной цены и принципы ее формирования……………8
3 Модели трансфертного ценообразования……………………………..13
4 Новые правила трансфертного ценообразования в России…………16
Заключение……………………………………………………………….25
Список использованной литературы…………………………………..26

2 Виды трансфертной цены и принципы ее формирования
…………………………………………………………………….
Таким образом, трансфертная цена (ТЦ) представляет собой цену, по которой один центр ответственности передает свой товар (услугу) другому центру ответственности. Другими словами, ТЦ является таким процессом, при котором устанавливаются внутренние расчетные цены между сегментами одного предприятия [2, c. 125].
…………………………………………………………………….
- как известно, система ТЦ является эффективной только тогда, когда цели менеджеров разных уровней и задачи предприятия в целом совпадают. Но с позиций организации приобретать подразделением изделия внутри фирмы по ТЦ, основой расчета которой служит полная себестоимость, более выгодно, чем по цене рыночной. С позиции получающего центра ответственности применение рыночной цены как трансфертной дает прибыли больше, чем цены, базой определения которой служат полные затраты [10].
…………………………………………………………………….

Механизм трансфертного ценообразования активно используется в настоящее время и российскими, и зарубежными компаниями. Причина широкого распространения данного механизма в неразвитости рынка и рыночных институтов в регионах России, высокой степени монополизации отдельных секторов экономики, отсутствии сводной информации о рыночных ценах и рыночных сделках, а также различающиеся условия налогообложения в различных субъектах Российской Федерации.
С точки зрения экономической теории трансфертная цена – это цена, которую используют крупные компании, корпорации, в частности транснациональные, в сделках, совершаемых между своими дочерними обществами, филиалами или подразделениями.
…………………………………………………………………….

Данный метод используется в условиях высокой степени децентрализации предприятия, при которой центры ответственности (инвестиций или прибыли) свободны в выборе внешних или внутренних продавцов и покупателей, полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может быть реализован на сторону.Однако у первого метода есть свои ограничения, например, наличие развитого рынка товаров и услуг, которые производятся центром ответственности. Помимо этого, предприятие несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.В трансфертном ценообразовании всегда принимают участие две стороны: центр ответственности, передающий свой товар (услугу), и центр ответственности, принимающий этот товар (услугу) с целью его последующей переработки и потребления. Формируя ТЦ на основе рыночных цен, обе стороны имеют право взаимодействовать с внешними покупателями и продавцами при соблюдении следующих условий:1) центр ответственности, который приобретает товар (услугу), покупает его внутри фирмы до того момента, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующие рыночные цены и хочет продавать свой товар (услугу) внутри фирмы;2) при завышении продающим подразделением существующих рыночных цен покупающий товар (услугу) центр ответственности может приобрести его на стороне.Если какое-то из условий установления рыночных ТЦ невозможно выполнить, применяется второй метод, и здесь существуют разные варианты. В основу ТЦ может быть положена себестоимость:а) полная фактическая;б) нормативная;в) переменная.В любом случае ТЦ будет рассчитываться по формуле «себестоимость плюс», т.е. в ТЦ на товар (услугу) передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный размер прибыли (в виде процента) данного центра ответственности.Преимущество первого варианта расчета – ясность и объективность расчетов. Цена, рассчитанная этим методом, приближается к рыночной, благодаря чему принимаются грамотные управленческие решения. Однако и здесь есть свои недостатки:- у передающего центра ответственности отсутствует заинтересованность к снижению своих фактических затрат, т.к. он заранее уверен, что ТЦ не просто покроет их, но и превысит на сумму установленной наценки.- по ТЦ, базой расчета которой служит полная себестоимость, невозможно судить о том, насколько эффективна работа передающего центра ответственности, а, соответственно, контролировать ее. Реальную картину скрывают постоянные расходы.- как известно, система ТЦ является эффективной только тогда, когда цели менеджеров разных уровней и задачи предприятия в целом совпадают. Но с позиций организации приобретать подразделением изделия внутри фирмы по ТЦ, основой расчета которой служит полная себестоимость, более выгодно, чем по цене рыночной. С позиции получающего центра ответственности применение рыночной цены как трансфертной дает прибыли больше, чем цены, базой определения которой служат полные затраты [10].Перечисленные недостатки устраняются расчетом ТЦ по третьему варианту – на базе нормативных затрат. По существу в данном случае рассчитывают нормативную трансфертную цену. Превышение фактической ТЦ над нормативной говорит об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение – о ее эффективности.Однако нормирование издержек приемлемо не во всяких экономических условиях и не для всех производств. К примеру, при высоком уровне инфляции данный процесс вообще является бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием в условиях мелкосерийного и индивидуального производства.В этих случаях возможно использование третьего варианта расчета ТЦ – на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулируется в системе «директ-костинг». При этом постоянные издержки центров ответственности будут покрываться из выручки предприятия. Данный вариант дает возможность для разработки ценовой политики, оптимальной не только для фирмы в целом, но и для ее структурных подразделений, а также для нахождения благоприятного сочетания объемов производства и продажных цен. Помимо этого, этот вариант расчета ТЦ позволяет проводить анализ и контроль деятельности центров ответственности.Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной ТЦ по формуле:ТЦ = Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продажДанная формула является универсальной и может применяться в условиях как полной, так и неполной загрузки производственных мощностей. В странах с рыночной экономикой организации умело сочетают все рассмотренные методы трансфертного ценообразования.3 Модели трансфертного ценообразованияЭкономическая интерпретация проблемы трансфертного ценообразования была сделана Дж. Хиршлейфером, которым была рассмотрена независимая от спроса на технологии двухпродуктовая фирма. Задача состояла в нахождении оптимальной ТЦ при максимальном выпуске. С помощью классических методов оптимизации ее решением являлось такое значение цены, при котором она равнялась предельным издержкам.В дальнейшем многие экономисты старались усовершенствовать эту модель, но все они, стремясь максимизировать прибыль фирмы, анализировали предельные издержки, и не уделяли внимания автономии подразделений.В настоящее время проблема исследуется по двум приоритетным направлениям: изучается рынок несовершенной конкуренции, разрабатывается алгоритм определения трансфертной цены на основе оптимального распределения ресурсов при существующих ограничениях на производительность и изучается поведение высших менеджеров с целью побуждения менеджеров подразделений к раскрытию информации. Рассмотрим данные подходы подробнее [3, c. 154]. Согласно первому, бухгалтерскому, подходу трансфертная цена определяется на основе внутрифирменной информации об издержках. Как и раньше, предпринимается попытка вывести единую формулу для определения значения трансфертной цены. Все расчеты базируются на том предположении, что эта цена состоит из дохода продающего подразделения и издержек получающего. Когда эти подразделения являются зависимыми (как, к примеру, при вертикальной интеграции), каждое из них вносит свой вклад в общий доход от реализации конечного продукта. Тогда роль цены заключается в распределении данного дохода и вычислении вклада каждого подразделения.Основным недостатком данного подхода является поиск единственно верного решения, универсальной формулы, поскольку проблема трансфертного ценообразования рассматривается лишь в координатах «затраты-прибыль», не учитывая психологической и организационной составляющей.Таким образом, базой традиционного подхода к проблеме трансфертного ценообразования является унитарное видение компании, что восходит к неоклассической экономике, представители которой считали в качестве единственной цели компании максимизацию прибыли. При этом рассматривался рынок совершенной конкуренции, рациональное поведение ее участников и отсутствие риска. Отсюда разделение традиционного подхода и логического объяснения появлению трансфертного ценообразования. Дж. Хиршлейфер в работе «Внутреннее ценообразование и децентрализованные решения» утверждал, что трансфертные цены не вводились в бизнес-процессы сами по себе, в качестве желаемых инноваций, а появились в результате децентрализации, которая влечет за собой обязательное определение результатов относительно затраченных ресурсов[5]. Однако подход на основе предельных издержек не претендует на объяснение поведения компании, а только адаптирует ценовой механизм к внутрифирменному рынку, чтобы более эффективно распределить ресурсы для максимизации прибыли компании. Первой работой бихевиористского подхода в данной области можно считать классическое исследование по теории организации Дж. Марча и Р. Куэрта, в котором они отрицали максимизацию прибыли в качестве единственной цели существования предприятия. Организация была рассмотрена как коалиция, участники которой имеют разные, иногда даже противоположные интересы, а величина ТЦ определяется как результат длительных (но не бесконечных) переговоров. Определение трансфертных цен посредством переговоров имеет как своих сторонников, так и оппонентов.Последние исследования организационного подхода включают модели Б. Спайсера и Р. Экклеса. Теория Р. Экклеса представлена в виде аналитической плоскости менеджеров, координатами которой служат 2 стратегии: вертикальной интеграции (показывает степень независимости между подразделениями) и диверсификации (отражает степень сегментации продуктового рынка). На основе этого Р. Экклес выделил четыре типа компаний:- коллективные, обладающие низкими интеграцией и диверсификацией;- кооперативные, обладающие высокой интеграцией и низкой диверсификацией; - конкурирующие, обладающие низкой интеграцией и высокой диверсификацией;- совместные, обладающие высокими интеграцией и диверсификацией.Для каждого типа фирм Экклес показал основной механизм расчета ТЦ. Основным результатом исследования Экклеса является понимание того, что на трансфертное ценообразование влияет стратегия и стратегию вертикальной интеграции в действительности нельзя реализовать при отсутствии внутренних трансакций.Подход Экклеса имел два недостатка:1) из поля зрения исключены бухгалтерские и экономические аспекты, из-за чего не учитывается междисциплинарность трансфертного ценообразования;2) не понятно, как именно позиционировать компанию в аналитическую плоскость менеджера.На основе исследований Экклеса, а также ряда других работ по экономике организации Б. Спайсером была разработана организационная модель процесса ТЦ, включающая в себя стратегические, бихевиористские, организационные и трансакционные переменные.Особый акцент в данной модели сделан на ситуационной специфичности внутренней трансакции посредством классификации передаваемого продукта на стандартный и идиосинкразический. Тем самым в модели учитывается чувствительность технологий подразделений, вовлеченных в трансакции, и сложность капитальных вложений [8, c. 258].На решение «производить-покупать» полуфабрикат влияют не только издержки производства, но и трансакционные издержки, что отражает степень риска обмена, связанного с производством и внешними закупками. Учитывая эти факторы, стабильность внутренней торговли спустя время также становится важным аспектом системы трансфертного ценообразования.Итак, существует множество подходов определения ТЦ, у каждого из которых есть свои сильные и слабые стороны. Определение трансфертной цены должно основываться на бухгалтерских, бихевиористских, организационных, стратегических и трансакционных переменных. С учетом максимально возможного количества факторов, ТЦ будет определена точнее.4 Новые правила трансфертного ценообразования в РоссииС 1 января 2012 года в России вступило в силу новое законодательство, регулирующее вопросы трансфертного ценообразования. Внесенные в Налоговый Кодекс изменения существенно сокращают перечень сделок, к которым применяются правила трансфертного ценообразования. По сути, новые правила трансфертного ценообразования применяются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Также в список контролируемых сделок включены внешнеторговые сделки с такими природными ресурсами, как минеральные удобрения, нефть и металлы, и сделки с лицами, местом регистрации или местом налогового резидентства которых являются государства, находящиеся в так называемом «черном списке» (согласно перечню Минфина РФ), если общая сумма доходов по таким сделкам за год выше 60 млн. руб.Также по новому законодательству контролю со стороны налоговых органов РФ подлежат сделки, осуществляемые российскими компаниями, предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, и сделки с компаниями, которые зарегистрированы в офшорных юрисдикциях. Правила трансфертного ценообразования распространяются на сделки между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке лишь в случае превышения общей суммы таких сделок 1 млрд. руб. К некоторым сделкам между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке применяются более низкие пороговые значения, например, к сделкам с лицами, которые применяют систему налогообложения ЕНВД, правила применяются в случае превышения за год общей суммы доходов по сделке 100 млн. руб [1]. Новые правила трансфертного ценообразования расширили перечень взаимозависимых лиц. Если раньше сделкой между взаимозависимыми лицами признавалась сделка, в которой доля участия одной стороны в другой составляла более 20%, или если стороны являлись физическими лицами, подчиненными по должностному положению одно другому, или состоящими в брачных или родственных отношениях, то согласно новым правилам, сделками между взаимозависимыми лицами признаются:- сделки между сестринскими компаниями, если доля участия в них их общей материнской компании составляет более 25%;- сделки между сторонами, доля участия одной из которых в другой составляет более 25%;- сделки между компанией и лицом, обладающим полномочиями по назначению ее генерального директора или, как минимум, 50% состава ее наблюдательного совета (совета директоров);- сделки между компаниями, в которых их генеральный директор или, как минимум, 50% состава их наблюдательного совета (совета директоров) были назначены по решению одного и того же лица;- сделки между компаниями, в которых более 50% состава их наблюдательного совета (совета директоров) составляют одни и те же физические лица или их близкие родственники;- сделки между компаниями, в которых полномочия генерального директора осуществляется одним и тем же лицом;- сделки между компанией и ее генеральным директором;- сделки внутри цепочки компаний (в т.ч. физических лиц), где доля участия каждого предыдущего лица в каждой последующей компании составляет более 50%.Налоговые органы имеют право на осуществление проверки цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в РФ. На то, будут ли такие сделки подлежать контролю, влияет объем сделок между указанными лицами и возможность применения положений, в связи с которыми сделки могут освобождаться от контроля. Таким образом, влияние правил трансфертного ценообразования на деятельность компании определяется отдельно в каждом конкретном случае[6].  К определенным сделкам вообще не применяются правила трансфертного ценообразования, например, к сделкам на внутреннем рынке между участниками одной консолидированной группы.Ранее действовавшими правилами трансфертного ценообразования определялся ценовой интервал, в пределах которого применяемые цены считались рыночными (своего рода «зона безопасности»). Новые правила действие такого интервала отменяют и требуют, чтобы цены, применяемые в контролируемых сделках, находились в соответствии с уровнем цен, применяемых независимыми лицами на рынке по отношению к сопоставимым сделкам. Новыми правилами также вводится порядок расчета данного ценового интервала (уровня цен), в пределах которого необходимо устанавливать цены на товары и услуги.Чтобы выявить сопоставимые сделки и определить уровень рыночных цен, необходимо проводить функциональный анализ и использовать определенные методы трансфертного ценообразования.