Технологическая практика

В работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета, аудита, планирования аудиторской проверки и экономический анализ конкретной организации. Защита май 2016. Москва. Оценка - отлично. ...

Содержание

Введение 3
1 Бухгалтерский учет 4
1.1Бухгалтерский управленческий учет 4
1.2 Бухгалтерская финансовая отчетность 8
1.3Бухгалтерское дело 8
2 Аудит 15
2.1Планирование и программа аудита 15
2.2Существенность и аудиторский риск 18
2.3Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 22
2.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 26
3 Экономический анализ 34
3.1 Анализ финансовых результатов деятельности организации 34
3.3 Анализ финансового состояния организации 36
Заключение 45
Список использованной литературы 48

Технологическая практика проводится в ООО «ОП «СБР-Охрана». В календарном учебном графике выделен непрерывный период учебного времени для проведения производственной практики, продолжительностью 4 недели с 15 февраля 2016 г. по 13 марта 2016 г.
Цель практики: приобретение учащимися практических профессиональных навыков и компетенций, опыта самостоятельной профессиональной деятельности.
Практика предполагает формирование профессиональных навыков, приобретение опыта самостоятельной организационно–управленческой деятельности и учетной деятельности, выполнение конкретных производственных функций и участие студента в производственной деятельности организации (предприятия).

Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.Для расчета уровня существенности используются баланс предприятия (Приложение 1). Порядок расчетов приведен в таблице 5.Таблица 5 - Расчетуровня существенностиНаименование базовых показателейЗначение бухгалтерской отчетности экономического субъекта, (тыс. руб.)Границы существенности, ( %)Расчетные показатели, тыс. руб.) Основные средства279552,0559Собственный капитал17582510,017583Балансовая прибыль1718255,08591Валюта баланса12876535,064383Теперь рассчитаем среднее значение из перечисленных данных:Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:(22779 – 559) / 22779 * 100 % = 97,5 %(64383 – 22779) / 64383 * 100 % = 65 %Поскольку наибольшее значение отклоняется от среднего в пределах допустимого, данный показатель оставляем, а наименьшее значение отклоняется от среднего значительно, принимаем решение отбросить его, и рассчитать новый показатель среднего.Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:(30185 – 8591) / 30185 * 100 % = 71,5 %(64383 – 30185) / 64383 * 100 % = 53 %Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является незначительным, то полученную величину (30185 тыс. руб.) возможно округлить до 31000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (31000 – 30185) / 31000 * 100 % = 2,6 %, что находится в пределах допустимых 20 %. Определение аудиторского риска узаконены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г № 405. В соответствии с этим стандартом аудитор использует профессиональное суждение, для оценки аудиторского риска. Разрабатывает определенные процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ООО «ОП «СБР-Охрана» достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны.На основании результатов тестирования можно установить следующие размеры рисков:аудиторский риск (АР) принять за 4%;внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;риск средств контроля (РСК) принять за 60%.Для определения риска не обнаружения (РН) воспользуемся следующей формулой: РН = (АР/(ВХРхРСК)) х 100%, (1)где АР – аудиторский риск;ВХР – внутрихозяйственный риск;РСК- риск средств контроля.АР=НР*РСК*РН(2)РИСК=5%Таким образом риск не обнаружения составит:(0,04/(0,7х0,6))х100%=9,5%.При таком риске не обнаружения следует привлечь высоко квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля в организации эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности.2.3Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроляПервый этап планирования аудита - изучение и характеристика системы внутреннего контроля клиента. Имеет значение наличие у организации учетной политики отдельно для бухгалтерского и для налогового учета. Это является требованием стандарта № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ред. от 27.01.11 №30), которое нужно выполнять в ходе всего процесса аудита [9].В Стандарте указано, что оценка надежности системы внутреннего контроля (СВК) и доверия системе бухгалтерского учета (СБУ) должна предшествовать этапу планирования и продолжаться в процессе аудита, чтобы уточнить и скорректировать мнение аудитора о состоянии СВК и СБУ. Тщательное тестирование СВК и СБУ позволяет правильно оценить аудиторский риск и уточнить перечень аудиторских процедур, которые должны быть включены в программу аудита. Определение планового (приемлемого) аудиторского риска позволяет аудитору определить объем аудита. В свою очередь корректировка приемлемого аудиторского риска в процессе аудита и определение его фактической величины позволяют аудитору скорректировать критерий оценки достоверности финансовой отчетности, то есть пересмотреть (пересчитать) уровень существенности. Ежегодно аудиторы уточняют оценку СВК и СБУ, если изменений не было, то уровень аудиторского риска может остаться таким же. Если были введены новые средства контроля или улучшена среда контроля и условия ведения бухгалтерского учета, то уровень аудиторского риска окажется ниже. Если произошло усложнение бизнеса, структуры и номенклатуры производства, смена специалистов и руководителей и т. п., то налицо ухудшение среды контроля, и может быть недостаточно старых средств контроля, тогда уровень аудиторского риска может увеличиться.Помимо оценки системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки необходимо провести анализ системы бухгалтерского учета и отчетности. Данный анализ будет также проведен на основании теста-опросника, который представлен в таблице 6.Таблица 6 - Тест оценки системы бухгалтерского учета ООО «ОП «СБР-Охрана»№ п/пСодержание вопросаДаНет1Контролируется ли корреспонденция счетов главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным?-2При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата?+3Соответствуют ли даты совершения операций датам в учете организации?+4Ведется ли в бухгалтерии работа по истребованию документов, если они отсутствуют или некорректно заполнены?+5Существует ли в организации график документооборота?+6Принимаются ли документы к учету единожды?+7Соблюдаются ли сроки в организации по хранению первичных документов?+8Закрывается ли счет 99 при составлении годовой отчетности?+9Направляется ли часть прибыли на выплату доходов учредителям?+10Соответствует ли строка 2110 отчета о финансовых результатах сумме выручки, отраженной в учете организации и в первичных документах?-11Отражены ли в строке 2120 отчета о финансовых результатах обороты по счетам, суммы по которым списываются в дебет счета 90?+12Списываются ли общехозяйственные расходы на счет 90 и отражены ли они в строке 2220 отчета о финансовых результатах организации?+13Соответствуют ли суммы по строкам 2340 и 2350 отчета о финансовых результатах оборотам счета 91?+14Соответствует ли строка 2410 отчета о финансовых результатах сумме налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации?+15Соответствует ли сумма по строке 2400 отчета о финансовых результатах сальдо счета 84?+16Соответствует ли строка 2110 отчета о финансовых результатах сумме выручки, отраженной в учете организации и в первичных документах?+17Используемая бухгалтерская программа лицензирована?-18Программа защищена от доступа посторонних лиц?+19Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения?+20Разработанные организацией механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм?+Итого:173Вывод: система ООО «ОП «СБР-Охрана» соответствует основным требованиям и принципам бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н и Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Минфином РФ. Согласно стандарту № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ред. от 27.01.11 №30) система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Понимание аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и установление факта их применения. Оценка адекватности организации средства контроля включает рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения. Под применением средства контроля подразумевается, что средство контроля существует и аудируемое лицо использует его. Аудитор знакомится с организацией средства контроля и решает, следует ли рассматривать, применялось ли такое средство контроля. Ненадлежащим образом организованное средство контроля может свидетельствовать о существенном недостатке системы внутреннего контроля аудируемого лица, и аудитор решает, следует ли обсуждать этот вопрос с представителями собственника. [9]При оценке системы внутреннего контроля ООО «ОП «СБР-Охрана» составлен опросный лист (таблица 7). Таблица 7 – Тест оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетов с персоналом по оплате труда№п/пСодержание вопросаДаНет1Имеет ли место наличие и последовательность применения учетной политики от одного периода к другому?+2Соблюдается ли учетная политика всеми структурными подразделениями предприятия?+3Отсутствуют ли противоречивые положения учетной политики?+4Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету ?+5Имеет место наличие должностных инструкций на предприятии у работников бухгалтерской службы?+6Система налогового учета предприятия организована на применении самостоятельно разработанных регистров налогового учета ?+7Имеет ли место наличие в составе бухгалтерской службы отдела налогового учета?-8Хозяйственные операции отражаются в учете только на основании оправдательных первичных документов ?-9Имеет ли место наличие на предприятии и соблюдение графика документооборота?-10Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства ?+11Имеет ли место наличие инвентаризационной комиссии, утвержденной руководителем ?+12Ведение налогового учета автоматизировано ?-13Имеет ли место наличие службы внутреннего аудита ?-14Имеет ли место наличие ревизионного отдела?-15Наличие службы внутреннего контроля+16Имеет ли место наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей?+17Имеет ли место независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля?+18Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня?-19Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций ?+20Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур?+Итого137Таким образом, можно сделать вывод о том, что по первичной оценке системы внутреннего контроля организации ООО «ОП «СБР-Охрана» была получена средняя оценка. Высокоорганизованная система внутреннего контроля дает основание считать, что руководство организации отслеживает все совершаемые предприятием операции, а также следит за правильностью их оформления и за сохранностью средств организации, что, в свою очередь, говорит об отсутствии ошибок в процессе хозяйственной деятельности.2.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате трудаНа первом этапе проверки осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету личного состава и учету оплаты труда. В организации должны быть разработаны и утверждены:1) Положение о Системе оплаты труда2) Положение о премировании3) Правила внутреннего трудового распорядка4) Штатное расписание5) График отпусков6) Индивидуальные должностные инструкции работников организацииДанные документы регулируют отношения между организацией и работниками, определяет их права и обязанности по отношению друг к другу.В ООО «ОП «СБР-Охрана» все эти документы есть в наличии и соответствуют всем требованиям, предъявляемым к документам такого рода.В Положении о Системе оплаты труда ООО «ОП «СБР-Охрана» указано, что ООО «ОП «СБР-Охрана» пользуется принципом разумности при определении соотношения фиксированной и нефиксированной частей вознаграждения для обеспечения жизнедеятельности сотрудников и стимулирования к улучшению результатов.Согласно Положению по премированию работников, введенном в целях усиления материальной заинтересованности работников в результатах своего труда, а также повышения эффективности деятельности ООО «ОП «СБР-Охрана». В организации предусмотрены выплаты премий по итогам работы за месяц и за год (так называемая 13–я зарплата), основанием для выплаты премии работнику является прибыльность его работы за месяц при отсутствии непокрытого убытка с начала года. Премирование работников за основные результаты по итогам работы за месяц производятся не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится премирование. Размер премии каждому отдельному работнику определяется с учетом личного вклада в повышение эффективности деятельности своего структурного подразделения и организации в целом, сложности, объема, своевременности и качества выполняемых работ, и не может превышать 100% от должностного оклада.На втором этапе изучаются первичные документы и порядок их оформления.Здесь необходимо особое снимание уделить проверке соответствия штатного расписания унифицированной форме и его содержанию. Проверка штатного расписания включает в себя оформление структуры и штатного состава, штатной численности, должностных окладов и надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы. Согласно утвержденному штатному расписанию в ООО «ОП «СБР-Охрана» числится 235 работников. Вакантных должностей в организации – 4.Изменения в штатное расписание ООО «ОП «СБР-Охрана» вносятся на основании приказов (распоряжений) о приеме на работу или приказа (распоряжения) о переводе работника на другую должность за подписью генерального директора Менюк В.Н. Далее аудитором проверяются приказы (распоряжения) о приеме работника на работу на соответствие их типовой форме (Т–1 или Т–1а). Основанием для их издания являются трудовые договора, заключаемые индивидуально с каждым работником ООО «ОП «СБР-Охрана» при приеме на работу. Аудит трудовых договоров проводится на соответствие их действующей редакции Трудового Кодекса РФ. Трудовой договор является своего рода соглашением между работником и работодателем, учитывающим особенности трудовой деятельности работника в данной организации, а также определяет права и обязанности сторон по отношению друг к другу. Учитывая, что уровень стабильности персонала является одним из ведущих факторов формирования кадровых рисков, руководством ООО «ОП «СБР-Охрана» предпринимались определенные меры по сокращению текучести кадров.Так, в целях минимизации количества увольнений, связанных с ошибками подбора и, как следствие, инициируемых руководителями, в середине 2015 года в организации была внедрена система заключения Ученических договоров с кандидатами на работу.При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу в ООО «ОП «СБР-Охрана», в том числе и по совместительству, предъявляет:– паспорт;– трудовую книжку или заверенную копию трудовой книжки, если работник нанимается по совместительству;– СНИЛС;– документы воинского учета (если таковые имеются);– документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний при поступлении на должность, которая требует специальных знаний или специальной подготовки;– личный листок по учету кадров (с фотографией 4х6);– автобиографию;– заявление о приеме на работу;– ИНН;– карточку медицинского страхования.Прием на работу без предъявления вышеуказанных документов не допускается.В ходе проверки наличия трудовых договоров выявлено, что трудовые договора заключены со всеми работниками ООО «ОП «СБР-Охрана».Аудитор должен осуществить контроль учета отработанного времени, что осуществляется путем проверки табельного учета. Т.е. проводится проверка табеля учета рабочего времени на соответствие типовой форме, а также наличие документов, подтверждающих уважительные причины отсутствия работника на работе или же, наоборот, целесообразность сверхурочной работы. При проверке расчетов по оплате труда обязательно осуществляется проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Для этого в первую очередь аудитор должен установить, имеет ли работник право на стандартный налоговый вычет и все ли оправдательные документы (например, заявление работника о предоставлении налогового вычета с приложенными справками и копиями документов) для его получения имеются в наличии. Если в ходе проверки выяснится, что не хватает оправдательных документов для предоставления налогового вычета, то аудитор должен сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов [17].Также аудитору следует обратить внимание на то, является ли данное место работы для работника основным. Как правило, по неосновному месту работы налоговые вычеты не предоставляются. Далее определяется, имеются ли другие удержания из заработной платы.Аудитор также должен определить правильно ли была рассчитана сумма налога на доходы физических лиц, а также вовремя ли она перечислена. Согласно действующему законодательству налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода или дня перечисления дохода со счета организации на счет работника.