Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

О документе
Оригинальность: 63.39%
Заимствования: 36.61%
Цитирование: 0%
Дата: 21.06.2016
Источников: 20 ...

Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по оплате труда………………………………………7
1.1. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по оплате труда…………………………………7
1.2. Виды, формы и система оплаты труда…………………………………….11
1.3. Учет оплаты труда в соответствии с МСФО……………………………...17
Глава 2. Порядок организации и осуществления бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон»…………………………………………………………………………..22
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Редакция журнала «Закон»…………………………………………………………………22
2.2. Бухгалтерский учет начислений оплаты труда в ООО «Редакция журнала «Закон»…………………………………………………………………………...31
2.3. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в ООО «Редакция журнала «Закон»…………………………………………………………………41
2.4. Бухгалтерский учет выплат заработной платы в ООО «Редакция журнала «Закон»…………………………………………………………………………...47
2.5. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон»………………………….....48
Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда…………………..51
3.1. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон»…………………………………………………….51
3.2. Процедуры проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон»…………………………………………………….63
3.3. Аудиторское заключение по расчетам с персоналом по оплате труда….91
Заключение……………………………………………………………………….96
Список использованной литературы…………………………………………...99
Приложения…………………………………………………………………….103

Введение
Стабильность функционирования организации в большой степени зависит от наличия квалифицированных кадров и эффективности использования трудовых ресурсов. Для любой организации в условиях социально-ориентированной экономики актуальными остаются вопросы сохранения кадрового потенциала, роста заработной платы и социальных выплат с одновременным увеличением производительности труда, повышением эффективности использования рабочего времени. В связи с этим поиск резервов и факторов повышения результативности использования трудовых ресурсов, оптимального планирования и прогнозирования расходов на оплату труда и социальных отчислений во внебюджетные фонды является приоритетной управленческой задачей. Оплата труда – это вознаграждение (доход) за труд в соответствии с его количеством, качеств ом и сложностью. В обязанности работодателя входят выплаты в денежной или натуральной форме работникам за их труд в соответствии с законами и иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Стремительное развитие рынка привело к тому, что акционерам, учредителям и инвесторам с каждым годом все сложнее самостоятельно проверять соответствие финансовых и хозяйственных операций организаций требованиям законов, а так же отслеживать правильность ведения бухгалтерского и налогового учета. Помимо всего прочего для этого необходимо обладать специальными знаниями и опытом. Сложившаяся ситуация привела к необходимости возникновения института независимых высококвалифицированных аудиторов, мнению которых по достоверности бухгалтерской отчетности организации можно доверять. Сегодня независимый аудит стал одним из значимых и эффективных видов экономического контроля. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Многообразие вариантов организации системы оплаты труда в современных условиях рыночной экономики, стремления каждой организации к сокращению расходов на оплату труда, определили выбор темы работы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании организации и системы учета оплаты труда и связанных с ней удержаний и отчислений во внебюджетные государственные фонды, а так же планирование и проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон» и предоставлении аудиторского заключения по отдельной части отчетности руководству экономического субъекта.
Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
- дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;
- изучить порядок начисления оплаты труда;
- рассмотреть порядок учета удержаний из заработной платы;
- изучить и рассмотреть процесс выплаты заработной платы;
- дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- спланировать проведение проверки расчетов с персоналом по оплате труда;
- провести процедуры проверки расчетов с персоналом по оплате труда;
- на основании полученных результатов предоставить аудиторское заключение.
Объект исследования - расчеты с персоналом по оплате туда на примере ООО «Редакция журнала «Закон», осуществляющее издание журналов и периодических публикаций.
Предмет исследования – учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, состоящей из трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении раскрыта актуальность темы работы, описан объект и предмет исследования, дана структура работы.
В первой главе работы «Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по оплате труда» рассматривается законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по оплате труда, виды, формы и система оплаты труда, учет оплаты труда в соответствии с МСФО.
Вторая глава выпускной квалификационной работы «Порядок организации и осуществления бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон» направлена на рассмотрение организационно-экономическая характеристика организации, бухгалтерский учет начислений оплаты труда, удержаний из заработной платы, выплат заработной платы и совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон».
В третьей главе «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда» рассматривается планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда, процедуры проверки расчетов с персоналом по оплате труда, а также аудиторское заключение по отдельной части отчетности.
В заключении на основании полученных данных составлены выводы и подведен итог исследования.
В процессе изучения и проверки расчетов с персоналом по оплате труда в качестве теоретической и практической основы используются законодательные и нормативные акты, учебные пособия, локальные документы организации, первичные учетные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность и т.д.

Из результата вычитают взносы, перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно. Это и будет текущий ежемесячный платеж.Если работодатель выплачивал сотрудникам в течение месяца пособия по больничным или декретные, то он имеет право уменьшить взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством также перечисляются ежемесячно. Для некоторых страхователей ФСС устанавливает надбавки или скидки. В этом случае сумма платежа увеличивается или уменьшается исходя из размера надбавки или скидки.Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным, медицинским взносам и взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж. Так, ежемесячный платеж за май необходимо перечислить не позднее 15 июня, а платеж за июнь - не позднее 15 июля и т. д. [37].Для учета расчетов с внебюджетными фондами Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрены открытие и ведение счета 69 «Расчеты с государственными внебюджетными фондами», на котором учитываются расчеты по всем видам сборов, причитающихся фондам. Этот счет, как правило, пассивный. Таким образом, регулирование учета удержаний и взносов с фонда оплаты труда регулируется специальными нормативными актами, которые затрагивают не только ставки взносов, но и порядок исчисления и уплаты. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета, которые используются организациями для учета налогов и сборов, связанных с оплатой труда персоналу.Совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды составляет 30% в том числе:в ПФР - 22%;ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,1%;ФФОМС - 5,1%.Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2015 г. уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.2005 №179-ФЗ. Согласно классификации ставка страховых взносов ООО «Редакция журнала «Закон» составила 0,2%.Сумма исчисленных страховых взносов ООО «Редакция журнала «Закон» за 2015 год представим в таблице (таблица 13, страница 47).Таблица 13. Начисление взносов во внебюджетные фонды в ООО «Редакция журнала «Закон» за 2015 год№Название операцииСумма, руб.ПФРФФОМСФССФСС НС22,00%5,10%2,10%0,2%12345671Начислена заработная плата 21533576,30620482,861062927,27364473,4638283,76ООО «Редакция журнала «Закон», ввиду специфики своей деятельности, с одной стороны обладает не сложной организационной структурой. При этом, данная структура подразумевает собой наличие большого количество работников, а соответственно и достаточно сложный и трудоемкий учет оплаты труда сотрудников.2.4. Бухгалтерский учет выплат заработной платы в ООО «Редакция журнала «Закон»ООО «Редакция журнала «Закон» перечисляет сумму для выплаты зарплаты всем сотрудникам банку одним платежным поручением. Сколько денег следует перечислить на карточный счет сотрудника, указано в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии организации и передается в банк в согласованные сроки. В ведомости указываются табельные номера работников, фамилии, имена, отчества и суммы зарплаты к выдаче. Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. Выплата заработной платы сотрудникам производится в последний день каждого месяца.На дату списания, указанную в выписке банка, бухгалтер должен сделать запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Для подтверждения выплаты зарплаты, банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. 2.5. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон»В ходе исследования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон» были выявлены такие недостатки как:Применение непиповых форм документов, например, расчетная ведомость, табель учета рабочего времени. Как правило, они не полно и точно отражают хозяйственные операции по оплате труда.в документах часто не заполняются строки и графы, предусмотренные бланками документов, например, номера документов, коды структурных подразделений, коды аналитического учета. Это приводит к отсутствию полной информации о хозяйственных операциях, что влечет искажение данных при их учете.отсутствует график документооборота. Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, что не позволяет быстро и оперативно их обрабатывать, следовательно может произойти задержка выплаты заработной платы, что негативным образом повлияет на рабочий процесс.в учетной политике в ООО «Редакция журнала «Закон», не отражаются последние изменения в законодательстве.В целях совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда можно предложить:поднять уровень первичного учета, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов;использовать в работе унифицированные формы первичных учетных документов и учетных регистров;необходимо вносить изменения в учётную политику организации;рационально организовать ведение бухгалтерского учета заработной платы в организации, а именно обратить внимание на изучение законоположений и инструкций и других документов по учету и отчетности; определение характера и объема бухгалтерской информации; разработать план документооборота и план организации труда и повышения квалификации работников бухгалтерии.Вышеперечисленные аспекты значительно влияют на организацию и построение учетного процесса, например, на выбор рабочего плана счетов, организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского учета при разработке и принятии учетной политики организации.В программе «1С: Бухгалтерия 8.2» бухгалтер ООО «Редакция журнала «Закон» ведет кадровый учет в соответствии с действующим законодательством. В то же время «1С: Бухгалтерия 8.2» для полного и детального расчета заработной платы программа не предназначена. Несмотря на это, в используемой программе «1С: Бухгалтерия 8.2» отражены все новые изменения законодательной базы в области расчета заработной платы и начисления налогов и взносов, данная программа не является специализированной программой по учету заработной платы, то сам расчет заработной платы, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности она не производит – это нужно сделать вручную. Также она не формирует табель учета рабочего времени.В «1С: Зарплата и управление персоналом 8» ведутся все основные процессы управления персоналом, в том числе и процессы кадрового учета, расчета зарплаты, исчисления налогов, формирования отчетов и справок в гос. органы и социальные фонды, планирование расходов на оплату труда работникам. Помимо требований законодательства, учтена реальная практика работы организаций и перспективные тенденции развития мировых подходов к управлению персоналом.Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда можно предложить ООО «Редакция журнала «Закон» перейти на «1С:Зарплата и управление персоналом 8», которая соответствует требованиям Федерального закона «О защите персональных данных». В ней возможна регистрация событий, которые связанны с работой с персональными данными, например доступ и отказ в доступе к персональным данным, включая информацию о том пользователе, с которым данное событие было связано.Настройки отчетов имеют удобные и гибкие механизмы. Это позволяет получать полную и достоверную информацию в самых разных аналитических разрезах для разных категорий пользователей (руководство, бухгалтерия, кадровая служба и др.) Важное практическое значение имеет автоматизация учетно-аналитического обеспечения управления затратами на оплату труда. Ее использование позволяет сократить трудоемкость не только процесса учета, но и управления затратами на оплату труда за счет изменения должностных обязанностей экономиста и возможностей электронной рассылки отчетности. Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.3.1. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон».Прежде чем перейти к рассмотрению аудита оплаты труда рассмотрим, как организована система внутреннего контроля в организации.Система внутреннего контроля - это комплекс мероприятий, которые организует руководство организации, эти мероприятия нацелены на формирование полной и достоверной отчетности. Она необходима для обнаружения рисков и для создания тестирования позволяющего определить эффективность работы этих мероприятий. Состоит система внутреннего контроля из 5 элементов:Контрольная среда- это основа для системы внутреннего контроля. В контрольной среде создаётся система для достижения аудитором своих целей. Процесс оценки рисков аудируемым лицом, в этом элементе происходит непосредственно поиск рисков, оценка вероятности их наступления, определяется значение и принимаются решения как ими управлять. Это все необходимо для оценки рисков. Информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчётности - этот элемент осуществляется с помощью компьютерных средств и информационных технологий, сотрудниками, которые осуществляют соответствующие процедуры и используют базы данных. Самое главное, что бы у сотрудников было понимание своих обязанностей и ответственности перед системой внутренней среды. Контрольные действия, необходимы для того, что бы убедиться, что все указания, инструкции и политика руководства выполняются на должном уровне. Главное, что бы руководство следило за непрерывной работой системы внутреннего контроля. Мониторинг средств контроля. Система внутреннего контроля должна работать непрерывно в рамках обычной деятельности, для этого её необходимо постоянно проверять. Эти проверки необходимы для своевременного реагирования руководства на нарушения, выявления существенных отклонений и принятия своевременных мер для решения этих проблем. Для оценки системы внутреннего контроля аудитор составляет систему тестов (приложение 3) и делает по итогам тестов анализ и составляет выводы о состоянии организации. Надежность системы внутреннего контроля определяется соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов. В соответствии со стандартом 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности», а для надежности системы контроля может быть определена как высокая, средняя или низкая. Таблица 14.Определение оценки надежности системы внутреннего контроля №Количество ответов характеризующих уровень надёжности системы внутреннего контроля, %Оценка надёжности системы внутреннего контроля1231Менее 50%Низкий уровеньпродолжение таблицы 14.250% - 80%Средний уровень 3Свыше 80%Высокий уровеньПо итогам тестирования (приложение 3) получилось 42 положительных ответа. Что бы определить уровень надежности системы внутреннего контроля необходимо количество положительных ответов разделить на общее количество вопросов и результат умножить на 100. Расчет представлен ниже: 4550 * 100% = 84% В соответствии с вычислениями и стандартом 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности» мы видим, что уровень надежности системы внутреннего контроля высокий. Далее необходимо определить аудиторский риск в ООО «Редакция журнала «Закон».Аудиторский риск - это риск выражения ошибочного мнения, когда в бухгалтерской отчётности имеются существенные искажения. Аудиторский риск делится на 3 компонента:внутрихозяйственный риск;риск средств контроля;риск необнаружения. Эти компоненты необходимы для оценки риска. Существует два способа:качественная оценка риска; количественная оценка риска, определяется по следующей формуле (9): Аудиторский риск = Неотъемлемый риск * Риск средств контроля * риск необнаружения (1)Поскольку риск необнаружения является основным компонентом, определяется по формуле (10): Аудиторский рискНеотъемленный риск * Риск средств контроля (2)Между аудиторским риском и надежностью системы внутреннего контроля существует обратная зависимость. Чем надежнее система внутреннего контроля тем ниже будет аудиторский риск. Однако по стандарту 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности» риск может быть определён как высокий, средний или низкий, поэтому с помощью составленной аудитором таблицы он его оценивает.Таблица 15.Определения оценки аудиторского риска№Количество ответов характеризующих ненадежность СВК Оценка надёжности системы внутреннего контроля Риск12341Выше 80Высокое Низкий2От 50-80СреднееСредне3Менее 50НизкийВысокийНадёжная система контроля или отношение отрицательных ответов: 100-84=16% В результате произведенного тестирования представленного в таблице, видно, что оценка систему внутреннего контроля ООО «Редакция журнала «Закон» высокая, следовательно в соответствии со стандартом 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности" и существующей обратной зависимости между системой внутреннего контроля и аудиторским риском следует, что аудиторский риск имеет низкий уровень. Эта взаимосвязь прослеживается в таблице 15.Теперь необходимо рассчитать уровень существенности в ООО «Редакция журнала «Закон».Уровень существенности - это предельное значение ошибки в финансовой (бухгалтерской) отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь может принять не правильное управленческое или экономическое решение. Уровень существенности необходим для выявления существенных искажений в отчетности. Для начала рассчитывается общий уровень существенности в ООО «Редакция журнала «Закон». Для этого строится таблицу где выбираются базовые показатели из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, далее основываясь на профессиональном опыте определяется доля и рассчитываются значения для уровня существенности (таблице 16, страница 56).Таблица 16.Расчет общего уровня существенности в ООО «Редакция журнала «Закон»№ПоказательЗнач., тыс.руб.Доля, %Знач. ур. существенности123451Валюта баланса165 48823 309, 762Собственный капитал133 0761013 307, 63Общие затраты организации36 8192368, 174Кредиторская задолженность 27 96351 398, 25Балансовая прибыль1 169523, 986Валовый объем реализации30 9602619,27Итого395 475-19 026, 26Для расчета отклонения от средней необходимо рассчитать средний уровень существенности используется формула (3): Усущ.ср. = Итого значений для уровня существенностиКоличество показателей (3) Усущ.ср. = 19 026,266 = 3 171,04 тыс. руб. Теперь зная средний уровень существенности мы можем посчитать отклонение. Отклонение min = (средний уровень существенности – min значение для уровня существенности) / средний уровень существенности * 100% (4)Отклонение max = (max значение для уровня существенности – средний уровень существенности / средний уровень существенности * 100% (5)Отклонение maх = (13 307,6 - 3 171,04) / 3 171,04 х 100% = 319,7% Отклонение min = (3 171,04 - 23,38) / 3 171,04 х 100% = 99,3%Поскольку среднее 3 171,04 тыс. руб. отклоняется от наибольшего 13 307,6 тыс. руб. существенно 319,7%, то принимаем решение отбросить это значение 13 307,6 тыс.руб. для дальнейших расчетов. А так же 23,38 тыс.руб. отклоняется от среднего уровня на 99,3%, что превышает предельное значение, его тоже необходимо отбросить и заново рассчитать средний уровень, максимальное и минимальное значениеРассчитываем новый уровень существенности: Усущ.ср. = 5 695,124 = 1 423,78 тыс. руб Теперь рассчитывается отклонение:Отклонение maх = (3 309,76 - 1 423,78) / 1 423,78 х 100% = 132,5% Отклонение min = (1 423,78 - 368,17) / 1 423,78 х 100% = 74,14% Поскольку среднее 1 423,78 тыс. руб. отклоняется от наибольшего 3 309,76 тыс. руб. существенно на 132,5%, то это значение необходимо отбросить. А так же 368,17 тыс.руб. отклоняется от среднего уровня 1 423,78 тыс. руб. на 74%, что превышает 50%, принимается решение, что его тоже необходимо отбросить и заново произвести расчеты. Новый уровень существенности: Усущ.ср. = 2 017,42 = 1 008,7 тыс. руб Далее рассчитывается отклонение:Отклонение maх = (1 398,2 - 1 008,7) / 1 008,7 х 100% = 38,6% Отклонение min = (1 008,7 - 619,2) / 1 008,7 х 100% = 38,6% Поскольку 38,6% нормальное значение для отклонения от средней, то принимаем решение его оставить и делаем вывод, что средний уровень существенности для ООО «Редакция журнала «Закон» составляет 1008,7 тыс. руб. Средний уровень существенности необходимо округлить. Аудитор получает величину округлённую до 1 010 тыс. руб. и принимает его за уровень существенности. Аудитор должен проверить правильность округления следующим образом: (1 010 – 1 008,7) / 1 008,7 х 100% = 0,13% Если отклонение в пределах 20%, а именно 0,13% , то мы принимаем решение оставить в качестве уровня существенности значение 1 010 тыс. руб. После того как мы рассчитали общий уровень существенности перейдем к расчету частного уровня существенности.Для начала необходимо рассчитать удельный вес по формуле (6):Уд.вес = Статья балансаВалюта баланса * 100% (6)После того как рассчитан удельный вес показателей оставляем только те показатели уровень которых превышает 1%. Отдельно выделяем показатель «Кредиторская задолженность», в которую входят расчеты с персоналом по оплате труда, т.к. для нас этот показатель является важным.Дальнейший расчет частного уровня существенности производим только с показателями чей удельный вес превышает 1%. Для распределения существенности по статьям баланса необходимо: удельный вес * уровень существенности (7)Готовый расчет представлен в таблице 17.Таблица 17.Распределение существенности по статьям баланса в ООО «Редакция журнала «Закон».№Наименование показателяДанные за 2015 год, тыс. руб.Удельный вес, %Распределение сущ.по статьям баланса, тыс. руб.123451АКТИВI.Внеоборотные активы2Нематериальные активы4 6522,82 8283Основные средства85 8725252 5204Финансовые вложения10 0106,056 110,55Отложенные налоговые активы4560,33036II.Оборотные активы7Запасы1 53411 0108Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям230,0110,16Дебиторская задолженность36 11521,822 0187Финансовые вложения1770,11018Денежные средства и денежные эквиваленты26 49716,116 2619Прочие оборотные активы560,0330,310БАЛАНС165 488100100011ПАССИВIII Капитал и резервы12Уставный капитал100,0066,0613IV.Долгосрочные обязательства14Отложенные налоговые обязательства2 9271,81 81815V.Краткосрочные обязательствапродолжение таблицы 17.