Транспортный налог и его развитие в России

Налоги- важная часть жизнедеятельности человека. Эволюция транспортного налога, особенности его исчисления в России и зарубежных странах легли в основу работы.Расчеты ТН представлены с начала 20 века.
Институт экономики, управления и права, 2016 год, оценка "отлично". ...

Механизм исчисления и уплаты транспортного налога.
Определение самой налоговой базы происходит несколькими способами. У транспортных средств с двигателем это - его мощность в лошадиных силах. У воздушного транспорта с реактивными двигателями налоговая база определяется по паспортной статистической тяге на режиме взлета в килограммах силы. Определение налоговой базы по всем транспортным средствам регламентируется ст. 359 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговым периодом установлен год, отчетные периоды – первый, второй и третий квартал. Но субъекты Федерации в пределах своей компетенции имеют право вообще не устанавливать отчетные периоды.
Ставки транспортного налога субъекты Федерации также устанавливают самостоятельно. Главное условие: они не должны нарушать пределов, установленных Налоговым кодексом – их увеличение или уменьшение не должно происходить больше, чем в десять раз.
Рассмотрим основные элементы транспортного налога и их краткую характеристику (см. таблицу 1.4).

Таблица 1.4
Основные элементы транспортного налога
Элемент налога Характеристика Нормативное
регулирование
Налогоплательщики Юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства Статья 357
НК РФ
Объект
налогообложения Самоходные воздушные, наземные и водные
транспортные средства Статья 358
НК РФ
Налоговая база Определяется в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну л. с. мощности транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну или одну единицу транспортного средства Статья 359
НК РФ
Налоговый период Календарный год Статья 360 НК РФ
Отчетный период Для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I квартал, II квартал, III квартал Статья 360
НК РФ
Налоговые ставки Устанавливаются законами субъектов РФ Статья 361
НК РФ

Важное значение в налоговой системе любого государства имеет налогообложение транспортных средств. Взимание налогов с транспортных средств объясняется необходимостью формирования стабильного доходного источника бюджета государства, а также регулирования рынка спроса и предложения на транспортные средства.
Поэтому государство уделяет особое внимание вопросам формирования системы налогообложения транспортных средств
Транспортный налог в нынешнем его виде действует в Российской Федерации с 2002 года. Данный налог заменил такие ранее действовавшие налоги, как налог с владельцев транспортных средств, налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение автотранспортных средств, акцизы с продаж и легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Главное условие: они не должны нарушать пределов, установленных Налоговым кодексом – их увеличение или уменьшение не должно происходить больше, чем в десять раз.Рассмотрим основные элементы транспортного налога и их краткую характеристику (см. таблицу 1.4).Таблица 1.4Основные элементы транспортного налогаЭлемент налогаХарактеристикаНормативное регулированиеНалогоплательщикиЮридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средстваСтатья 357НК РФОбъект налогообложенияСамоходные воздушные, наземные и водныетранспортные средстваСтатья 358НК РФНалоговая базаОпределяется в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну л. с. мощности транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну или одну единицу транспортного средстваСтатья 359НК РФНалоговый периодКалендарный годСтатья 360 НК РФОтчетный периодДля налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I квартал, II квартал, III кварталСтатья 360НК РФНалоговые ставкиУстанавливаются законами субъектов РФСтатья 361НК РФПредприятия сами определяют сумму транспортного налога к уплате. А физические лица уплачивают налог, рассчитанный налоговой инспекцией на основании данных регистрационных органов. Они получают налоговые уведомления в свой адрес, по которым и производят уплату налога. При этом такие уведомления могут направляться только за последние три года.Субъектами Федерации также самостоятельно устанавливается срок уплаты транспортного налога. Однако он не должен быть раньше первого ноября года, следующего за миновавшем налоговым периодом. Общий порядок исчисления транспортного налога установлен в п. 2 ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации: сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом алгоритм расчета налога зависит от того, какие транспортные средства являются объектом налогообложения.Общий порядок исчисления налога предполагает, что транспортные средства в течение всего года зарегистрированы на собственника, то есть не происходило смены их обладателя. В этом случае налоговым периодом является полный календарный год и расчет транспортного налога производится за все 12 месяцев исходя из налоговой базы и установленной ставки налога. Объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном законодательством порядке, их перечень приведен в пункте 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Налогообложение зависит от факта регистрации транспортного средства в соответствующих органах и не зависит от его фактического использования (письмо ФНС России от 20 сентября 2012 г. № БС-4-11/15686). Таким образом, если учреждение списало транспортное средство с учета (например, в связи с утилизацией, непригодностью к дальнейшей эксплуатации из-за полного износа, невозможностью восстановления вследствие пожара или аварии), то нужно продолжать уплачивать транспортный налог до снятия транспорта с учета в ГИБДД.Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено Налоговым кодексом РФ:в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах;на время розыска транспортных средств при подтверждении факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;при возникновении права на налоговую льготу.Одна из важных особенностей – введение налога на дорогие автомобили. Это новшество вступило в силу с 2014 года. Так, при исчислении транспортного налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей применяется повышающий коэффициент (п. 2ст. 362 Налогового кодекса РФ). Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, регулирующего сферу торговли (Минпромторга России).Порядок уплаты транспортного налога (налоговые ставки и льготы, срок уплаты транспортного налога) устанавливается отдельно в каждом субъекте РФ. Исчисление транспортного налога производится в зависимости от категории и мощности двигателя транспортного средства. В Москве уплата транспортного налога регулируется Законом Москвы от 9 июля 2008 г. № 33.Декларация по транспортному налогу. Несмотря на то, что в Налоговый кодекс РФ вносились поправки в части уплаты налога, они не коснулись порядка подачи декларации по транспортному налогу. Форма декларации по транспортному налогу установлена приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/[email protected] В разделе «Формы» электронной версии журнала «Учет в бюджетных учреждениях» доступна форма декларации по транспортному налогу, там же можно скачать бланк декларации по транспортному налогу и посмотреть образец заполнения декларации.В таблице 1.5 представлены изменения, внесенные законодательством в порядок определения места нахождения транспортного средства при уплате транспортного налога.Таблица 1.5Изменения, внесенные законодательством в порядок определенияместа нахождения транспортного средства при уплате транспортного налога.№№Нормативный правовой актСуть изменения1Федеральный закон от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗМесто нахождения транспортного средства - место государственной регистрации.2Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗМесто нахождения транспортного средства - место нахождения (жительства) собственника имущества.3Письма Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-05-05-04/36441 и № 03-05-04-04/36435)В отношении автотранспортных средств, зарегистрированных до 24 августа 2013 года, порядок уплаты транспортного налога в бюджеты по месту нахождения транспортных средств налогоплательщиками, поставленными на учет в налоговых органах до вступления в силу 248-ФЗ, не изменяется.4Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗМестом нахождения транспортных средств признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.Налоговые декларации представляются налогоплательщиками – организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ранее уплата транспортного налога производилась в бюджет того субъекта РФ, где автомобиль был поставлен на государственный учет (п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ). Что считать местонахождением автотранспортных средств, прописано в подпункте 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ. Однако в эту норму вносились неоднократные поправки.Местом нахождения транспортного средства до 24 августа 2013 года признавалось место его государственной регистрации, а при отсутствии такового – местонахождение (место жительства) собственника имущества (редакция Федерального закона от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ). То есть, бюджетное учреждение могло уплачивать транспортный налог как по местонахождению собственника (например, если собственник федерального имущества находился в Москве), так и по месту регистрации транспортного средства (если оно было зарегистрировано в другом регионе). После 24 августа 2013 года Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ (далее – Закон № 248-ФЗ) были внесены изменения, в соответствии с которыми местом нахождения транспортных средств считается место нахождения (жительства) собственника имущества. Бюджетным учреждениям с несколькими филиалами и представительствами стало необходимо уплачивать транспортный налог по месту нахождения собственника, то есть в том регионе, где у учреждения нет обособленного структурного подразделения.После вступления в силу Закона № 248-ФЗ возникла неопределенность в порядке уплаты транспортного налога в отношении автотранспортных средств, зарегистрированных до 24 августа 2013 года по месту нахождения обособленных подразделений. Минфин России указывал, что со дня вступления в силу Закона № 248-ФЗ порядок уплаты транспортного налога в бюджеты по месту нахождения транспортных средств налогоплательщиками, поставленными на учет в налоговых органах до вступления в силу этого закона, не изменяется (письма Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-05-05-04/36441, № 03-05-04-04/36435).Нормы подпункта 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ были снова изменены со вступлением в силу с 3 декабря 2013 года пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ. Теперь местом нахождения транспортных средств признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.Транспортный налог в нынешнем его виде взимается с физических лиц с 2002 года. Налог установлен главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации и является региональным, то есть все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов РФ. Налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ, региональным законодательным органам представлено право устанавливать ставку налога в пределах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы и основания для их использования. Шкала ставок по налогу является прогрессивной и установлена в зависимость от категории и мощности транспортного средства. Конкретная налоговая ставка устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации на основе базовой, определенной Налоговым кодексом, и может отклоняться от последней не более чем в 10 раз.Расчет транспортного налога по физическим лицам один раз в год осуществляется налоговыми органами на основании данных, предоставленных ГИБДД. За несколько месяцев до срока уплаты налогоплательщикам рассылаются уведомления об уплате налога с приложением расчетных документов. В соответствии с законодательством от уплаты налога освобождается ряд категорий граждан, такие как, например, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, участники Великой Отечественной войны, инвалиды и т.д.На данном этапе развития государства и экономики основными считаются две функции транспортного налога с физических лиц: регулирующую и фискальную, причем именно в указанном порядке. Фискальная функция была исторически первой, она выражается в том, что с помощью налогов государство создает необходимые денежные фонды, предназначенные для выполнения государством своих функций и обязательств перед гражданами. Регулирующая функция налогов появилась как следствие развития государственности, налоги стали использоваться для достижения экономических целей, развития нужных в данный момент времени секторов и отраслей экономики, разрешение социальных противоречий.В последние годы существующая система обложения налогом транспорта физических лиц подвергается обоснованной критике как законодателями, так и самими налогоплательщиками. Всё чаще звучат призывы к реформированию транспортного налога, появляются всё новые и новые проекты законов.Действительно, существующая схема, когда транспорт облагается налогом в зависимости от мощности двигателя, имеет ряд существенных недостатков. Во-первых, транспортный налог в России не имеет целевого характера, все средства, полученные от его взимания, направляются в региональный бюджет и могут расходоваться региональными властями на любые цели в рамках действующего законодательства. В то время как уплачивается налог определенной, относительно узкой категорией налогоплательщиков — владельцами транспортных средств. То есть искажается сама суть транспортного налога как «возмездного» платежа. «Возмездность» налога должна выражаться в том, что собранные фискальные платежи должны использоваться строго по целевому назначению. Так как транспортные средства являются источниками повышенной опасности, оказывают влияние на дорожную сеть и экологию, то аккумулируемые платежи должны быть направлены на развитие дорожной сети, улучшение транспортной ситуации в мегаполисах, повышение качества дорожного покрытия, охрану окружающей среды.Во-вторых, неверен выбор характеристики транспортного средства — мощности двигателя, выраженной в лошадиных силах, положенной в основу определения налоговой базы. Мощность двигателя не связана напрямую ни с объемом вредных выбросов в атмосферу, ни с размерами автомобиля. Мощные автомобили не обязательно производят больше вредных выбросов, т.к. зачастую это современные иномарки, работающие на экологически чистом топливе и соответствующие самым строгим экологическим нормам. Больше всего загрязняют атмосферу старые автомобили, причем их вредное воздействие на окружающую среду почти не зависит от мощности двигателя.Не в состоянии действующий транспортный налог решить и проблему пробок и дефицита парковочных мест в крупных городах. Эксперты сходятся во мнении, что широкое распространение компактных автомобилей могло бы решить данную проблему. Однако транспортный налог в его нынешнем виде не способен склонить автовладельцев к отказу от крупных машин в пользу более компактных. Таким образом налог, рассчитываемый в зависимости от мощности, не способен регулировать транспортную ситуацию в России, т.к. нет четкой связи размера уплачиваемого налога с вредным воздействием объекта налогообложения на окружающую среду и дорожное покрытие.В-третьих, прогрессивная шкала ставок, имеющая ступенчатый вид, неадекватна. Для владельцев машин с мощностью двигателя, отличающейся всего на одну единицу, размер налога может отличаться в разы. Например, в Челябинской области для легковых автомобилей мощностью до 100 л. с. включительно с 01.01.2011 г. установлена ставка налога 7,7 рублей, а для легковых автомобилей мощностью свыше 100 до 150 л. с. - 20 рублей с каждой лошадиной силы. Соответственно, за машину мощностью 100 л. с. владелец должен заплатить 770 руб., а за машину мощностью 101 л. с. - уже 2020 руб. То есть разница в мощности двигателя в 1 л. с. приводит к увеличению суммы уплачиваемого налога более чем в 2,6 раза.В-четвертых, транспортный налог имеет низкую эффективность как фискальный платеж из-за низкой собираемости. Собираемость транспортного налога по физическим лицам на сегодняшний день составляет менее 50 %. Причин такому положению дел несколько. Низкое качество администрирования со стороны налоговых органов, низкое качество информации, предоставляемой ГИБДД, лежащей в основе исчисления налога, пробелы в законодательстве. В результате часть налога не предоставляется к уплате налогоплательщикам. С другой стороны, часто налогоплательщику предъявляется неверный расчет налога, который он не уплачивает в полном объеме по причине недостоверности.В мире государств, в которых налогоплательщики платят за количество лошадиных сил без учета их качества, осталось не так много. В зарубежных странах при помощи налога власти регулируют транспортную ситуацию. Во многих европейских государствах, где в последнее время большое значение уделяется экологии, размер налога зависит от объема вредных выбросов. Устанавливая налоговую базу по транспортному налогу на основании выброса углекислого газа в атмосферу, можно непосредственно влиять не только на экологическую ситуацию, но и на темпы научно-технического прогресса в области автомобилестроения, стимулируя автовладельцев к приобретению более экономичных и экологически чистых автомобилей, а автопроизводителей — к внедрению новейших разработок, позволяющих снизить негативное воздействие транспорта на окружающую среду. С 2011 г. Министерство финансов предлагает отменить транспортный налог с одновременным увеличением ставок акцизов. Причем акциз предлагается вводить постепенно. Такая практика успешно применяется во многих странах мира, в том числе в США. Эту позицию можно назвать соответствующей интересам автомобилистов, поскольку вместо фиксированной ставки транспортного налога предлагается платить акцизы в зависимости от объема потребления топлива. По мнению авторов законопроекта, недостаток существующей схемы сбора транспортного налога заключается в том, что водителям, которые проезжают сотни километров в день, и водителям, которые выезжают на дороги несколько раз в год, приходится платить одинаковую сумму, т. к. по существующей в настоящее время схеме для обложения транспортного средства налогом достаточно факта его регистрации в ГИБДД. В случае же повышения акциза, автомобилисты смогут платить налог в соответствии с пробегом автомобиля за год. Это в некоторой степени повысит реализацию принципа справедливости в налогообложении, кроме того здесь прослеживается четкая связь размера налога как с интенсивностью использования дорог, так и с объемом загрязнения окружающей среды.Вторым положительным моментом для регионов будет более равномерное наполнение бюджета. При существующей практике, когда уведомления об уплате налогов рассылаются налогоплательщикам, начиная с конца весны, а срок уплаты транспортного налога физическими лицами выпадает на ноябрь, основной объем денежных средств поступает в бюджет уже осенью, а к строительству дорог приступают уже к декабрю, когда в большинстве регионов страны уже устанавливается снежный покров. В результате качество дорог и эффективность расходования бюджетных средств остаются крайне низкими. Удобна такая система и для налогоплательщиков, так как налог уплачивается не одной, достаточно крупной суммой, а относительно малыми частями на протяжении длительного времени. Кроме того, нововведение предоставляет в определенной степени возможность автовладельцам самим регулировать годовую сумму налоговых отчислений посредством регулирования количества поездок и объема потребленного топлива.Отмена транспортного налога позволит отменить и его «администрирование», то есть учет, печать и рассылку налоговых уведомлений, синхронизацию данных с ГИБДД, взыскание недоимок и т. д. Кроме того, решается проблема роста задолженности по транспортному налогу, т. к. фактически уплачивать налоги в бюджет в виде акцизов будут не физические лица — собственники транспортных средств, а нефтеперерабатывающие предприятия.Основным препятствием для отмены транспортного налога является резкое ограничение в возможности предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, таким как инвалиды, герои СССР и Российской Федерации, ветераны ВОВ и др. Однако, во-первых, количество льготников относительно невелико, поэтому решить вопрос с данной категорией налогоплательщиков можно на индивидуальной основе путем предоставления денежной компенсации. А во-вторых замена транспортного налога акцизом на топливо особенно выгодна людям небогатым, например, пенсионерам, многие из которых используют свой автомобиль всего несколько раз в год.Второй значительной проблемой, стоящей на пути новой системы уплаты транспортного налога, это полная непрозрачность цен на бензин и неизбежное их повышение с введением акцизов.Таким образом, проведя анализ существующей системы налогообложения транспортных средств физических лиц, выявив ее недостатки и наметив возможные пути ее развития в будущем, делаем вывод, что замена транспортного налога акцизом на горюче-смазочные материалы, была бы наиболее обоснована и экономически целесообразна, т. к. доводы в пользу отмены транспортного налога путем включения его в акциз на ГСМ, по нашему мнению, более весомые, чем аргументы в пользу сохранения существующей системы взимания налога.1.4. Зарубежный опыт налогообложения транспорта Транспортный налог взимается во всех развитых странах. Для определения перспектив развития транспортного налога в России рассмотрим практику других стран, которая значительно отличается от российской действительности. В большинстве стран транспортные налоги имеют целевой характер, а в качестве налоговой базы рассматриваются показатели, оказывающие негативное влияние на окружающую среду. В зарубежных странах при помощи данного налога власти регулируют транспортную ситуацию. Во многих европейских государствах, где в последнее время большое значение уделяется экологии, размер налога зависит от объёма вредных выбросов.