Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля налогоплательщика

Работа на отлично. Процент оригинальности 79%. Так же есть презентация, если понадобится. ...

Введение
Глава I. Теоретические и нормативные основы налогового контроля
1.1. Сущность, значение и формы налогового контроля
1.2. Понятие, характеристика и методы проведения выездных налоговых проверок
1.3. Анализ результативности проведения выездных налоговых проверок, как основной формы налогового контроля
Глава II. Анализ результатов выездной налоговой проверки в ООО «ТРК»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «ТРК»
2.2. Анализ основных мероприятий налогового контроля, осуществленных в ходе проведения выездной налоговой проверки в ООО «ТРК»
2.3. Оценка результатов выездной налоговой проверки предприятия. Анализ нарушений, выявленных в ходе проведения выездной налоговой проверки в ООО «ТРК»
Глава III. Актуальные проблемы и пути совершенствования института выездныхналоговых проверок
3.1. Основные проблемы, повышение качества и эффективности проведения выездных налоговых проверок
3.2. Предложения по совершенствованию организации выездных налоговых проверок
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Согласно концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ, на период до 2020 года, Российская Федерация стремится достичь лидирующих позиций по всем направлениям развития, наиважнейшим из которых является развитие экономики. Для достижения данной цели необходимы модернизация экономики и улучшение инвестиционного климата. Российская экономика сейчас находится в сложных условиях, испытывая на себе большое количество негативных факторов. Это находит отражение в экономической политике в целом и её важнейших составляющих – валютной и налоговой политике.

Функции управления обществом осуществляет генеральный директор, назначаемый советом учредителей на 3 года. Генеральный директор управляет предприятием, действует от имени предприятия и представляет его во всех хозяйственных и государственных учреждениях. Он назначает и освобождает от должности управленческий персонал предприятия, по согласованию с собранием учредителей путем издания приказов, в частности: -главного бухгалтера- заместителей генерального директора-финансового директора-главного инженера - коммерческого директора-начальников обособленных подразделений По согласованию с главным бухгалтером генеральный директор назначает на должность заместителя главного бухгалтера и ведущих бухгалтеров. Первый и второй заместителя генерального директора занимаются вопросамифункционирования обособленных подразделений. Непосредственно на территории этих подразделений предоставляются услуги по техническому обслуживанию пассажирских вагонов. Им непосредственно подчиняются начальники обособленных подразделений и их заместители, которые обеспечивают бесперебойное и круглосуточное обслуживание поездов, прибывающих на территорию их депо производственным персоналом. Производственный персонал – это самая крупная по численности группа сотрудников, в которую входят аккумуляторщики, электрики, слесари-ремонтники, радиомеханики, осмотрщики вагонов, наладчики оборудования, бригадиры, мастера участков. Все эти должности имеют деления на 6 разрядов, в зависимости от опыта сотрудника, у каждого разряда своя тарифная сетка. Финансовый директор на основании данных экономического отдела занимается вопросами распределения финансовых потоков организации. Главный инженер руководит отделом инженерно-сервисного центра, который занимается разработкой производственных процессов. Начальник склада подчиняется главному инженеру и коммерческому директору одновременно. Коммерческий директор занимается вопросами снабжения. Рассмотрим структуру ООО «Транспортная ремонтная компания» на рисунке 3. Рисунок 3 Структура ООО «Транспортная ремонтная компания»Генеральный директор32766041275326390603255378451270059055127002901943175441960876935Главный бухгалтерПервый заместитель генерального директора394970876935Финансовый директор 366395895985Глав-ный инже-нер450215886460249555876935Коммер-ческий директор3263903556091440-25404895851010920Зам. главного бухгалтера3549651058545Второй заместитель генерального директораЗам. финансового директора2235201068070Начальник инженерно-сервисного центра3136901068070Начальник склада материальных запасовНачальник отдела снабже-ния48069526670230505-1905Ведущие бухгалтераНачальники обособленных подразделе-нийНачальник экономического отделаИнженеры Зам. начальника склада материальных запасовЗам. началь-ника отдела снабже-ния44196018415326390889047117027940313690374652400308890БухгалтераЗам. начальников обособленных подразделе-ний4235451146810Ведущие экономистыСотрудники складаИнженеры по договор-ной работе отдела снабже-ния31686518415Производственный персоналЭкономисты Контроль предприятия проводится с помощью заместителей генерального директора, финансового и коммерческого директоров, главного бухгалтера и главного инженера. В их обязанности входит контроль за работой обособленных подразделений участие в переговорах, решение текущих финансовых и юридических вопросов, связанные с управлением и бесперебойным функционированием организации. Таким образом, на основании выполненной работы заместителя, генеральный директор может объективно оценить состояние предприятия в целом и эффективность работы подразделений. На основании полученных данных принимаются соответствующие управленческие решения. Согласно Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Непосредственно бухгалтерией руководит главный бухгалтер. Структура бухгалтерии ООО «Транспортная ремонтная компания» представлена на рисунке 4. Рисунок 4Структура бухгалтерииГлавный бухгалтер60706020955Зам. главного бухгалтера10039351460512928601460511785602413062611062230470535510540Ведущий бухгалтер по налогамВедущий бухгалтер по учету материаловВедущий бухгалтер по заработной платеВедущий бухгалтер по банковским операциям72770914605110934524130804545146054997455080Бухгалтера основного подразделения585470394970Старший бухгалтер отделенияБухгалтер отделения Главный бухгалтер в процессе выполнения своих обязанностей проводит контроль всех отделов бухгалтерии, а также все проводимые в процессе деятельности финансовые операции. Также в обязанности главного бухгалтера входят составление отчетности и своевременная сдача ее в налоговые органы. По итогам месяца главный бухгалтер представляет отчет о выполненной работе, а также итоги работы за месяц генеральному директору. Также главный бухгалтер контролирует и отвечает за работу бухгалтерии, он взаимодействует с налоговыми органами. Отделы бухгалтерии в обособленных подразделений выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации. Ими руководят старшие бухгалтера отделений, которые в свою очередь подчиняются ведущим бухгалтерам головного офиса. Их обязанности разделены по основным участкам учета, данные участки выделяет главный бухгалтер, например: ведущий бухгалтер по заработной плате определяет методологию ведения учета данного участка бухгалтерии во всех подразделениях по согласованию с главным бухгалтером. Бухгалтера основного подразделения подчиняются ведущим, являюсь их непосредственными помощниками. Все сотрудники бухгалтерии подчиняются заместителю главного бухгалтера и главному бухгалтеру. Бухучет ведется с применением единого регистра бухгалтерского учета – книги учета фактов хозяйственной деятельности, утвержденной в приложении к учетной политике с применением двойной записи. Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные федеральными органами исполнительной власти РФ. Налоговый учет ведется организацией на основании унифицированных форм первичной учетной документации и регистров по компьютерной программе 1С версия 8.2. Основные показатели деятельности предприятия представлены в таблице за период 2012-2014 годы, так как выездная проверка проводилась именно за этот период. Уставный капитал общества: 5 000 000 руб. Рассмотрим основные показатели бухгалтерского баланса за 2012-2014 годы в таблице 5. Таблица 5Основные показатели бухгалтерского баланса за 2012-2014 гг.Бухгалтерский баланс (тыс. руб.)       Период201220132014началоконецначалоконецначалоконецБаланс758 595550 743550 7431 671 6051 671 6051 834 711Внеоборотные активыОсновные средства5 42463 34863 34890 19490 194172 095Итого5 45463 36863 36890 28290 282172 163Оборотные активыЗапасы19 65297 85397 853390 899390 899624 142Дебиторская задолженность594 839270 736270 736900 335900 335844 280Итого753 140487 375487 3751 581 3231 581 3231 662 548Капитал и резервыУставный капитал1 0001 0001 0001 0001 0001 000Резервный капитал150150150150150150Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)167 797157 393157 393738 394738 394511 926Итого168 947158 543158 543739 544739 544513 076Краткосрочные обязательстваКредиторская задолженность333 795253 920253 920548 269548 2691 009 231Итого589 647392 200392 200752 061752 0611 321 636 За три года стоимость основных фондов увеличилась на 166 671 тыс. руб., что связано с заключением инвестиционного контракта с ОАО «Федеральная пассажирская компания». В целом увеличение валюты баланса свидетельствует о расширении объема хозяйственной деятельности предприятия. Это связано с подписанием еще нескольких договоров на техническое обслуживание в других регионах РФ, если на начало 2012 года обособленных подразделений было 22, то на конец 2014 года обособленных подразделений стало 65. С этим и связано увеличение оборотов ООО «Транспортная ремонтная компания». Рассмотрим основные показатели формы 2 за 2012-2014 годы в таблице 6. Таблица 6Основные показатели отчета о финансовых результатах за 2012-2014 гг. Отчет о финансовых результатах (тыс. руб.)Период201220132014началоконецначалоконецначалоконецДоходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка869 0172 234 4902 234 4904 657 5874 657 5875 903 938Себестоимость продаж629 4341 932 5631 932 5633 685 3693 685 3694 880 144Валовая прибыль (убыток)239 583301 927301 927972 218972 2181 023 794Управленческие расходы36 48067 10867 10883 05883 058108 986Прибыль (убыток) от продаж203 103234 819234 819889 160889 160914 808Прочие доходы и расходыПрочие доходы35 2082 8072 8071 1031 1031 694Прочие расходы37 59626 79826 79841 41041 41066 718Прибыль (убыток) до налогообложения206 647194 779194 779831 456831 456825 760Чистая прибыль (убыток)166 816156 686156 686662 938662 938656 961Справочно:Совокупный финансовый результат периода166 816156 686156 686662 938662 938656 961 Рост выручки, как отмечалось выше связан с заключением договоров на обслуживание. Стоимость услуг, оказываемых ООО «Транспортная ремонтная компания» установлена договором. Себестоимость технического обслуживания определяется как стоимостная оценка используемых в процессе выполнения технического обслуживания материальных ресурсов и труда персонала по диагностике и техническому обслуживанию. Основные затраты ООО «Транспортная ремонтная компания»:- оплата труда -арендные платежи ОАО «ФПК», так как депо, в которых производится техническое обслуживание вагонов- материальные затраты-амортизация основных фондов-прочие затраты В рассматриваемый период все показатели ООО «Транспортная ремонтная компания» выросли в несколько раз. Чистая прибыль выросла почти в 4 раза. Финансовое положение Общества стабильно. 2.2 Анализ основных мероприятий налогового контроля, осуществленных в ходе проведения выездной налоговой проверки в ООО «ТРК» Проведем анализ мероприятий, проводимых ИФНС России №1 по г. Москве в ходе выездной налоговой проверки ООО «Транспортная ремонтная компания». 18.06.2015г. заместителем руководителя ИФНС №1 России по г. Москве было вынесено решение № 566 о проведении выездной налоговой проверки ООО «Транспортная ремонтная компания» ИНН 6952010010 КПП 770101001 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет следующих налогов и платежей: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01 января 2012г. по 31 декабря 2014г. В этот же день руководителя организации ознакомили с данным решением и фактически в этот же день началась проверка. В законодательстве не установлен срок, в течение которого должно быть вручено решение о выездной проверке после его вынесения руководителю, но оно может быть отправлено по почте заказным письмом и на шестой день оно будет считаться полученным, поэтому руководителю не имело смысла уклоняться от подписи на решении. Затем должностные лица ИФНС попросили предоставить помещение для их работы на территории организации, несмотря на то, что у проверяемой организации не обязанности его предоставлять, но имея такую возможность и для того, чтобы не доставлять дополнительные неудобства и лишнюю работу для бухгалтеров, инспектором было предоставлено помещение, да и вообще не пускать проверяющих на территорию организации руководитель не имеет права. Итак, на территории ООО «Транспортная ремонтная компания» 18.06.2015 г. начата проверка. После ознакомления с учетной политикой ООО «Транспортная ремонтная компания», приказами о назначении должностных лиц, деятельностью компании были проведены следующие мероприятия налогового контроля: на основании ст. 93 НК РФ (в виде копий) были запрошены первичные бухгалтерские документы. Выборочным методом проверки всех представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, оборотных балансов, ведомостей синтетического и аналитического учета, налоговых деклараций, первичных банковских документов, договоров, книг продаж и покупок, счетов-фактур, налоговых регистров, которые в полном объеме и своевременно были представлены инспекторам, ими была проведена проверка. На основании данной проверки должностными лицами ИФНС было вынесено решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки №566\1 от 12.07.2015г. Налоговый орган, который проводит выездную проверку, может ее приостановить (п. 9 ст. 89 НК РФ). Это означает, что приостанавливается течение срока проверки. После возобновления проверки срок продолжает течь дальше. Выездная проверка может быть приостановлена только в строго определенных случаях, когда налоговикам необходимо (п. 9 ст. 89 НК РФ): получить информацию от иностранных госорганов в рамках международных договоров РФ, провести экспертизы (ст. 95 НК РФ), перевести на русский язык документы, которые представлены налогоплательщиком на иностранном языке (ст. 97 НК РФ), истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц документы (информацию), которые относятся к деятельности этого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). В решении №566\1 от 12.07.2015 г. причиной приостановления проверки была указана необходимость истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц документы (информацию), которые относятся к деятельности ООО «Транспортная ремонтная компания», что входит в список установленных законом случаев, для приостановления налоговой проверки. Руководитель ООО «Транспортная ремонтная компания» был ознакомлен с данным решением. На период приостановления должностные лица, проводящие выездную налоговую проверку должны (абз.9 п.9 ст. 89 НК РФ): - покинуть территорию (помещения) проверяемого налогоплательщика: - приостановить действия по истребованию документов у проверяемого налогоплательщикаДанные требования НК РФ были выполнены инспекторами, проводящими проверку. Во время приостановления налоговой проверки, в соответствие с п.1 ст.93 НК РФ инспекцией были проведены следующие мероприятия налогового контроля:Истребовались документы (информация) в соответствии с п.1 ст. 93 НК РФ у контрагентов ООО «Транспортная ремонтная компания». Исполнитель- налоговый орган, по месту регистрации контрагентов.Направлены уведомления о вызове налогоплательщика. По месту регистрации руководителей выбранных инспекцией контрагентов ООО «Транспортная ремонтная компания» были вручены поручения/повестки. Направлены поручения о допросе свидетеля. Исполнитель: налоговый орган по месту регистрации контрагентов ООО «Транспортная ремонтная компания». Направлены запросы в банки о предоставлении выписок по операциям на счетах контрагентов.Отправлены запросы в ОУФМС о предоставлении копии заявления о выдаче паспорта на руководителей контрагентов ООО «Транспортная ремонтная компания». Отправлены письма в ИФНС о предоставлении выписки по расчетным счетам контрагентов ООО «Транспортная ремонтная компания». Все проводимые мероприятия проведены в соответствие со ст. ст. НК РФ и отражены в акте выездной налоговой проверки. 19.08.2015 г. инспекцией принято решение о возобновлении выездной налоговой проверки № 566\2. Приостанавливать проверку налоговый орган может неоднократно. Однако есть два ограничения, которые должны при этом соблюдаться. Первое ограничение - это ограничение по общему сроку приостановления выездной проверки, который не может превышать шести месяцев (абзац. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ). Второе ограничение связано с приостановлением проверки по пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ для истребования документов (информации) у контрагента. Приостанавливать проверку по данному основанию налоговый орган может не более одного раза по каждому такому лицу (абзац. 6 п. 9 ст. 89 НК РФ). Данные ограничения инспекцией соблюдены. Во время приостановления проверки документы были запрошены у 25 контрагентов, вызваны 7 налогоплательщиков, вызваны 5 свидетелей. 26.08.2015 г. руководителем ООО «Транспортная ремонтная компания» были получены справка № 661 о проведенной налоговой проверке и акт №661 выездной налоговой проверки. В акте указаны место и сроки проведения налоговой выездной проверки, перечислены все мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверки, итоги, установленные при анализе правильности исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, выводы и предложения, проверяющих по устранению выявленных нарушений, приложения к акту на 23 листах: -расчет пени по НДФЛ-протокол опроса Чудакова А.В.-выписка банка по ООО «АлтисЭлектроникс»- выписка из ЕГРЮЛ по ООО «АлтисЭлектроникс»- выписка из ЕГРЮЛ по ООО «Авилон Трейд» По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки ООО «Транспортная ремонтная компания» составлен в тот же день, что и справка о проведенной налоговой проверки, что не является нарушением. Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентируется положениями первой части Налогового кодекса РФ. Правила и порядок проведения выездной проверки и оформление результатов были проведены без нарушений требования НК РФ. В свою очередь ООО «Транспортная ремонтная компания» своевременно и добровольно предоставило всю запрашиваемую информацию, и не препятствовало проведению проверки. Получив акт выездной налоговой проверки и ознакомившись с ним, ООО «Транспортная ремонтная компания предоставило возражения по акту налоговой проверки № 661 от 26.08. 2015 г. 24 сентября 2015г. Срок предоставления в случае несогласия с фактами, изложенными в акте – месяц со дня его получения. Данный срок соблюден. В течение 10 дней со истечения срока предоставления возражений 9 срок может быть продлен на месяц) руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции должно быть проведено рассмотрение материалов акта выездной проверки. С соблюдением данного срока 30.09.2015 г. руководителю ООО «Транспортная ремонтная компания» было вручено решение №888 от 30.09.2015г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с суммой доначисления 3 035 436 руб. На основании вышесказанного сделаем вывод: проверку проводила инспекция по месту нахождения налогоплательщика, периодичность проверок соблюдена, т.к. эта первая выездная проверка ООО «Транспортная ремонтная компания», проверяемый период не превышал трехлетний период, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ), порядок проведения и действия во время выездной проверки соответствуют закону, регламентирующему данный порядок. Сроки ее проведения, приостановления и вынесения решения соблюдены. 2.3 Оценка результатов выездной налоговой проверки предприятия.