Вход

Принципы формирования и аудит учетной политики

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 228739
Дата создания 11 июля 2016
Страниц 78
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
2 590руб.
КУПИТЬ

Описание

Работа защищена на отлично. Процент оригинальности 83%. Если понадобится, то есть готовая презентация и речь. ...

Содержание

Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики организации
1.1 Формирование и нормативно-правовое регулирование учетной политики организации
1.2 Методические аспекты учетной политики составляющие элементы учетной политики организации
1.3 Влияние учетной политики на составление бухгалтерской отчетности
Глава 2. Анализ особенностей финансового состояния ПАО «Лукойл»
2.1. Финансово-экономическая характеристика ПАО «Лукойл»
2.2 Аудиторский отчет по результатам проверки учетной политики организации
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики ПАО «Лукойл»
3.1. Рекомендации по инвентаризации
3.2 Рекомендации по сроку полезного использования основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Введение

Учетная политика коммерческой организации является незаменимым инструментом управления хозяйственной деятельностью. Она позволяет сформировать систему бухгалтерского учета экономического субъекта, проанализировать и смоделировать учетный процесс, закрепив оптимальные способы ведения бухгалтерского учета.
Для привлечения иностранных инвестиций и выхода на международный рынок отечественные организации уже около 20 лет учатся общаться с зарубежными пользователями финансовой отчетности на универсальном международном языке, понятном всем участникам мирового рынка ресурсов и капиталов, – языке международных стандартов финансовой отчетности.

Фрагмент работы для ознакомления

Ситуации типа "Г" целесообразно проанализировать на примере определения бухгалтером степени детализации статей отчетности. Принятие решения о такой детализации неизбежно должно увязываться со спецификой деятельности организации. И здесь вряд ли можно указать единые числовые критерии существенности того или иного показателя для включения его в отчетные формы. В большей степени на выбор бухгалтера должен оказывать влияние уровень важности данного показателя для оценки деятельности организации в конкретной сфере [15].Так, например, для производственной организации будут важны такие виды запасов, как материалы, готовая продукция, незавершенное производство, даже если их величины невелики относительно общего показателя запасов. Если организация занимается такими видами услуг, которые не требуютпостоянного применения материалов, их незначительное количество может не раскрываться отдельной строкой.В составе кредиторской задолженности целесообразно отдельно раскрывать обязательства по оплате труда. Они есть практически у каждой организации, и их величина является важной для оценки способности организации вовремя выплачивать заработную плату работникам. Если деятельность организации связана с закупками необходимых материальных ценностей у поставщиков, то задолженность перед поставщиками является существенным показателем и должна раскрываться в отчетности отдельно. Если организация систематически выпускает собственные ценные бумаги, существенным показателем для раскрытия в отчетности будут обязательства по выплате доходов и дивидендов. Если такие операции не имеют регулярного характера, а суммы таких обязательств незначительны в общей величине кредиторской задолженности, они могут отдельно не раскрываться. Подобные рассуждения должны быть произведены для оценки существенности каждого показателя отчетности [14].Говоря о подходах к формированию профессионального суждения, необходимо подчеркнуть, что оно сможет играть предназначенную ему роль лишь в том случае, если будет направлено на обеспечение объективности и достоверности информации. Налоговое законодательство любой страны отличается от регламентации по бухгалтерскому учету. Вместе с тем представляется целесообразным рассмотреть вопрос о том, всегда ли в российском налоговом законодательстве необходимы отличия от регламентации бухгалтерского финансового учета. Если есть ситуации, в которых такие отличия не являются необходимыми для целей налогообложения, регламентации налогового законодательства можно приблизить к правилам бухгалтерского (финансового) учета. Это позволит сократить количество ситуаций, в которых бухгалтер для обеспечения достоверности информации вынужден производить дополнительные расчеты для целей налогового учета.Одним из решений проблемы может стать дальнейшее развитие автоматизации обработки информации в направлении упрощения пересчетов, связанных с различиями в вариантах учета, выбираемых для целей бухгалтерского (финансового) и налогового учета. Другое направление в решении проблемы связано с необходимостью усиления в системе РСБУ требований к выбору допускаемых вариантов учета, исходя из стремления к формированию достоверной отчетной информации [19].Выводы по I главе.Подойдя к завершению первой главы нашей работы, мы можем сделать выводы. Нормативно-правовое регулирование учетной политики претерпело несколько изменений, призванных, в итоге, сблизить сущность учетной политики в отечественных положениях по бухгалтерскому учету и МСФО.Все ситуации, связанные с выбором необходимого варианта учета при формировании учетной политики, можно классифицировать в зависимости от степени свободы такого выбора, предоставляемой соответствующими нормативными документами. Эта степень свободы выбора, в свою очередь, подразумевает различные степени применения профессионального суждения бухгалтера при выборе конкретного варианта учета.Глава 2. Анализ особенностей финансового состояния ПАО «Лукойл» 2.1. Финансово-экономическая характеристика ПАО «Лукойл»ПАО «ЛУКОЙЛ»  -  одна из крупнейших вертикально интегрированных нефтегазовых компаний в мире, на долю которой приходится более 2% мировой добычи нефти и около 1% доказанных запасов углеводородов.Обладая полным производственным циклом, Компания полностью контролирует всю производственную цепочку – от добычи нефти и газа до сбыта нефтепродуктов. Более 110 тысяч человек объединяют свои усилия и талант, чтобы обеспечить Компании передовые позиции на рынке.Бухгалтерским учетом занимается главный бухгалтер и бухгалтерия. Кроме того, деятельность ПАО «Лукойл» и кассовая дисциплина проверяется финансовым контролером.Бухгалтерский учет ПАО «Лукойл» осуществляется на основе общепринятых правил.Ответственным за организацию и ведение налогового и бухгалтерского учета в ПАО «Лукойл» является руководитель с помощью обеспечения неукоснительного выполнения подразделениями и службами, имеющих отношение к налоговому и бухгалтерскому учету, требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления для учета документов и сведенийГлавный бухгалтер руководствуется законодательством и нормативными актами РФ и положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными в установленном порядке.Главным бухгалтером обеспечиваются контрольные процедуры за отражением на счетах бухгалтерского учета всего перечня осуществляемых предприятием хозяйственных операций, составление в установленные сроки финансовой отчетности, контроль по данным бухгалтерского учета совместно с другими подразделениями организации за проведением финансово-экономического анализа деятельности организации.ПАО «Лукойл» ведет бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерений в денежном выражении.Для обработки первичных документов применяются самостоятельно разработанные группировочные, сводные и аналитические ведомости. Первичная учетная информация обрабатывается с периодичностью, в зависимости от ее объема и пользователей. В бухгалтерском учете все факты хозяйственной деятельности отражаются посредством способа двойной записи, опираясь на план счетов бухгалтерского учета.Учетная политика в организации ПАО «Лукойл» состоит из:-рабочего плана счетов бухгалтерского учета, который содержит аналитические и синтетические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета, что обеспечивает требования полноты и своевременности учета и отчетности;-порядка проведения инвентаризации обязательств и активов ПАО «Лукойл»;-методов оценки обязательств и активов;-технологий обработки учетной информации;-порядка контрольных операций за финансово-хозяйственными операциями;-других решений, которые необходимы для организации бухгалтерского учета.ПАО «Лукойл», как коммерческая организация, осуществляют свою деятельность для получения прибыли, что сопровождается уплатой налогов и платежей в бюджет. Те денежные средства, которые остаются у организации после уплаты налоговых платежей, ПАО «Лукойл» имеет право использовать для собственных нужд.Главный бухгалтер, как непосредственный уполномоченный в формировании учетной политики ПАО «Лукойл», следит за оформлением учетной политики, ведением налогового и бухгалтерского учета, своевременным предоставлением достоверной и полной налоговой и бухгалтерской отчетности, осуществлением контроля за движением имущества и выполнением обязательств.В процессе бухгалтерского учета в ПАО «Лукойл» используется журнально-ордерная форма.Основной денежной единицей в налоговом и бухгалтерском учете является российский рубль и копейка, которые используются при оценке в бухгалтерском учете имущества ПАО «Лукойл», ее обязательств и хозяйственных операций.Отчетный период ПАО «Лукойл» - с 1 января по 31 декабря включительно.ПАО «Лукойл» ежегодно и ежеквартально предоставляет в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в законодательно установленные сроки сдачи отчетности: годовую отчетность – до 1.04, квартальную отчетность – в сроки, которые устанавливаются региональными налоговыми органами и внебюджетными фондами. Процесс утверждения и рассмотрения бухгалтерской отчетности регулируется руководителем ПАО «Лукойл».Инвентаризацию обязательств и имущества ПАО «Лукойл» осуществляет на основании нормативных документов и приказа руководителя.Каждая инвентаризация осуществляется при наличии инвентаризационной комиссии, которая отвечает за достоверность и полноту итогов проведения инвентаризации обязательств и имущества, количество которой составляет три человека, а состав утверждается за 3 дня до начала проведения инвентаризации.Если в процессе инвентаризации были выявлены расхождения в фактическом наличии имущества с данными бухгалтерского учета, то они оформляются в порядке, который предусмотрен действующим российским законодательством.Рабочий план счетов, который утвержден руководителем ПАО «Лукойл», приводится в Приложении к приказу об учетной политике организации. Используемые организацией типовые формы бухгалтерской и налоговой отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения соответствуют формам, которые разработаны и утверждены Министерством финансов РФ, иными ведомствами и министерствами в дополнение к основным формам.Рассмотрим основные показатели экономической деятельности ПАО «Лукойл».Таблица 2.1Основные показатели ПАО «Лукойл»Исходные данные20142015тыс.руб.тыс.руб.Прибыль до налогообложения398502,652325097,817Чистая прибыль371881,405302294,681Объем продаж (Выручка от реализации)242880,237259197,748Чистые активы592337,872863678,809Кредиты228448,074309603,543Собственный капитал1134098,1131301245,847Реинвестированная прибыль256804,238274158,963Дополнительные данныеФиксированные активы472368,204452311,784Текущие активы741258,638725688,324Текущие пассивы985624,117856237,147Себестоимость17799,89821896,003Рабочий капитал-324899,526-358964,117Из исходных данных видим, что с 2014 по 2015 идет тенденция наращивания объемов продаж и рост финансовых результатов. В 2015 году произошел рост выручки от реализации, по сравнению с 2014 годом с 242880,237 тыс. руб. до 259197,748 тыс. руб. По итогам 2015 г. получена прибыль 302294,681 тыс. руб.Таблица 2.2.Детальный анализ деятельности ПАО «Лукойл» Исходные данные20142015тыс.руб.тыс.руб.Рентабельность продаж (%)12,3815,43Оборачиваемость чистых активов21,1421,55Рентабельность чистых активов (%)11,8510,74Рентабельность собственного капитала (%)16,9819,56Финансовый рычаг (leverage)2,693,37Коэффициент реинвестирования (%)106,89115,42Экономический рост (к-т эк. роста Du Pont)8,579,64Средневзвешенная стоимость капитала7,528,41Средневзвешенная стоимость капитала (с поправкой на налог на прибыль)7,148,09Мы наблюдаем тенденцию роста рентабельности продаж в 2015 году по сравнению с 2014 г. Это говорит о том, что с увеличением объемов продаж абсолютный показатель прибыли растет, а относительный падает. Рост нормы прибыли и увеличение ее массы свидетельствует об экстенсивном развитии предприятия. Иными словами доля занимаемого рынка растет, так же как и эффективность работы. В 2014 г. показатель был 12,38%, что для данной отрасли является крайне низким. Рост значения этого показателя в 2015 г. еще раз подчеркивает, положительный финансовый результат работы предприятия.Оборачиваемость чистых активов показывает, сколько раз в году суммарный капитал оборачивается внутри компании. Рост этого показателя с 21,14 в 2014 году до 21,55 в 2015 году свидетельствует об интенсивности использования капитала компании.Рентабельность чистых активов показывает тот возврат, который обеспечивается активами предприятия. В 2014 г. этот показатель составил 11,85%. Данную цифру можно считать как высокий показатель активоотдачи, в 2015 г. этот показатель растет. Рентабельность собственного капитала. Данный показатель показывает, ту часть прибыли, которая приходится на собственный капитал, т.е. сколько процентов прибыли приходится на один рубль вложенных денег. Этот коэффициент интересен прежде всего с точки зрения акционеров компании. В 2014 г. рентабельность собственного капитала составила 16,989 %, что является недостаточно высоким показателем для нефтяной промышленности. В 2015 г. этот показатель вырос до 19,56%.Финансовый левередж. Данный показатель показывает предел, до которого может быть улучшена деятельность компании за счет кредитов банков. Этот предел каждое предприятие определяет для себя само, однако если проценты по кредиту выше рентабельности чистых активов компании, то увеличение доли кредитов в структуре капитала будет приводить к снижению рентабельности собственного капитала. Считается, что значение этого показателя должно быть не ниже 3. В структуре капитала ПАО «Лукойл» мы видим увеличение данного показателя с 2,69 в 2014 г. до 3,37 в 2015 г. Это означает, что предприятие стало активнее использовать свое право на кредит.Коэффициент реинвестирования. Этот показатель показывает какую долю чистой прибыли предприятие направило непосредственно на расширение или модернизацию производства. В 2014 г. коэффициент реинвестирования составил 106,89 %, т.е. практически вся чистая прибыль пошла на развитие предприятия. В 2015 г. этот показатель вырос до 115,42%. Не совсем корректно называть эти средства прибылью, правильнее было бы назвать их оборотными средствами, направленными предприятием на развитие производства.Коэффициент экономического роста Дюпон. По своей сути коэффициент экономического роста достаточно прост и равен отношению реинвестированной прибыли к собственному капиталу компании. Иными словами, если растет реинвестированная прибыль, а собственный капитал остается неизменным или падает, то мы наблюдаем экономический рост. Если же все наоборот, то экономическая активность предприятия снижается. В 2014 г. коэффициент экономического роста составил 8,57, а в 2015 г. он увеличился до 9,64. Однако мы вряд ли вправе рассматривать это как положительную динамику, ведь те средства, которые пошли на развитие предприятия в 2014 г. по сути своей не являлись реинвестированной прибылью.Средневзвешенная стоимость капитала. Данный показатель сам по себе не очень информативен, но совместно с показателем рентабельности чистых активов он может играть для предприятия не последнюю роль. В 2014 г этот показатель с поправкой на налог на прибыль составил 7,52, тогда как рентабельность чистых активов была 11,85. Мы видим, что показатель средневзвешенной стоимости капитала ниже показателя рентабельности чистых активов. Это говорит о том, что 2014 году у предприятия не возникало трудностей с обслуживанием кредитного портфеля.2.2 Аудиторский отчет по результатам проверки учетной политики организацииПеред тем как провести аудиторскую проверку учетной политики ПАО «Лукойл» приводим данные о методологических аспектах типовой учетной политики в части ведения бухгалтерского и налогового учета в таблице.Таблица 2.3Сравнение типовой учетной политики и учетной политики ПАО «Лукойл»Аспект учетной политикиТиповая учетная политика на ОСНПАО «Лукойл»ИсточникОсновные средства и нематериальные активыПризнаниеКвалификация незначительных объектов в качестве основных средств или запасовДиапазон возможных значений стоимости объектов, квалифицируемых в качестве запасов, - от 0 до 40 000 руб.АналогичноПБУ 6/01Квалификация в качестве активов или расходов результатов НИОКРВариант 1: признание в качестве НМА или внеоборотных активов в случае получения положительных результатов.Вариант 2: признание в качестве расходов в случае отсутствия положительных результатовАналогичноПБУ 14/2007, ПБУ 17/02Продолжение таблицы 2.3Аспект учетной политикиТиповая учетная политика на ОСНПАО «Лукойл»ИсточникПервоначальная оценкаОценка основных средств и нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствамиВариант 1: стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией в случае возможности ее определения.Вариант 2: стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты в случае невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеАналогичноПБУ 6/01,ПБУ 14/2007Последующая оценкаОпределение последующей оценки основных средств и нематериальных активовОрганизация не осуществляет переоценку объектов ОС.АналогичноПБУ 6/01,ПБУ 14/2007Регулярность проведения переоценки основных средств и нематериальных активовОрганизация не осуществляет переоценку объектов ОС.АналогичноПБУ 6/01,ПБУ 14/2007Продолжение таблицы 2.3Аспект учетной политикиТиповая учетная политика на ОСНПАО «Лукойл»ИсточникАмортизацияСпособ начисления амортизации, применяемый для группы однородных объектов основных средств и нематериальных активовЛинейный способ.АналогичноПБУ 6/01,ПБУ 14/2007Срок полезного использованияОпределение срока полезного использования основных средств и нематериальных активовСрок эксплуатации устанавливается самостоятельно организациейАналогичноПБУ 6/01,ПБУ 14/2007Учет обесценения нематериальных активовОбесценение не учитывается.АналогичноПБУ 14/2007Изменение срока полезного использования и способа начисления амортизации НМАНе изменяется.Изменяется в случае существенного изменения схемы потребления экономических выгод от объектаПБУ 14/2007Продолжение таблицы 2.3Аспект учетной политикиТиповая учетная политика на ОСНПАО «Лукойл»ИсточникУстановление неопределенности в сроке полезного использованияРешение принимается самостоятельно организацией с ежегодным рассмотрением наличия факторов, свидетельствующих о невозможности надежного определения срока полезного использования данного активаГп. 27 ПБУ 14/2007Материально-производственные запасы (МПЗ)Оценка МПЗ при принятии к учетуОценка МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствамиВариант 1: стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в случае возможности ее определения.Вариант 2: стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы, в случае невозможности АналогичноПБУ 5/01установить стоимость активов, переданных или подлежащих передачеПродолжение таблицы 2.3Аспект учетной политикиТиповая учетная политика на ОСНПАО «Лукойл»ИсточникОценка МПЗ в последующем учетеСпособ формирования резерва под снижение стоимости МПЗПо отдельным группам аналогичных или связанных МПЗПо каждой единице МПЗ.Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗУчет общехозяйственных расходовПризнание общехозяйственных расходов в себестоимости продукции или в себестоимости продажСписание в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи"Списание в дебет счета 20 "Основное производство" путем распределения пропорционально установленной базе распределения.План счетов, ПБУ 10/99Оценка выбывающих МПЗСпособы оценки выбывающих МПЗПо средней себестоимости.По себестоимости каждой единицы.ПБУ 5/01Продолжение таблицы 2.3Аспект учетной политикиТиповая учетная политика на ОСНПАО «Лукойл»ИсточникФинансовые вложенияПервоначальная оценкаОценка финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствамиВариант 1: стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в случае возможности ее определения.Вариант 2: стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы, в случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передачеАналогичноПБУ 19/02Последующая оценкаКлассификация финансовых вложений для целей последующей оценкиВариант 1: определяется текущая рыночная стоимость.Вариант 2: не определяется текущая рыночная стоимостьАналогичноПБУ 19/02Регулярность переоценки финансовых вложений по рыночной стоимостиЕжеквартальноАналогичноПБУ 19/02Продолжение таблицы 2.3Аспект учетной политикиТиповая учетная политика на ОСНПАО «Лукойл»ИсточникРасчет дисконтированной стоимостиДисконтированная стоимость долг. ц. б., займовВариант 1: рассчитывается.Вариант 2: не рассчитываетсяБПБУ 19/02Оценка выбывающих финансовых вложенийОпределение стоимости актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимостьПо первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Список литературы

I. Законодательные и нормативные акты
1. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление правительства РФ от 6.03.1998 № 283 [Электронный ресурс] // URL: http://base.consultant.ru/.
2. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление правительства РФ от 6.03.1998 № 283 [Электронный ресурс] // URL: http://base.consultant.ru/.
3. ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» - [Электронный ресурс] // URL: http://base.consultant.ru/
4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации - [Электронный ресурс] // URL: http://base.consultant.ru/.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н) [Электронный ресурс] // URL: http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/reporting/.
6. Проект Федерального закона от 14.01.2011 № 385329-5 (редакция, принятая ГД ФС РФ в первом чтении) [Электронный ресурс] // URL: http://base. consultant.ru/.
7. Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов РФ от 9.12.1998 № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н) [Электронный ресурс] // URL: http://base.consultant.ru/.
8. Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов РФ от 9.12.1998 № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н) [Электронный ресурс] // URL: http://base.consultant.ru/.
9. Учетная политика организации (ПБУ 1/2008). Приказ Министерства финансов РФ от 6.10.2008 № 106н (в ред. от 27.04.2012 г. № 55н) [Электронный ресурс] // URL: http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/ positions/.
10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ - [Электронный ресурс] // URL: http://base. consultant.ru/.
11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ - [Электронный ресурс] // URL: http://base.consultant.ru/.
II. Монографии, учебники, учебные пособия
12. Анищенко, А.В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год / А.В. Анищенко. - М.: Статус-Кво 97, 2008.-264 с. 30.
13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В.П. Астахов. - Ростов н/Д : МарТ, 2012. - 832 с.
14. Бакаев, А.С. Реформирование системы бухгалтерского учета в России (вопросы теории и практики): автореф. дис. ... д-ра. экон. наук : 08.00.12 / Бакаев 146 Александр Сергеевич. - М., 2006. - 48 с.
15. Бакаев, А.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. 2-е изд., перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 112 с.
и т.д
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00541
© Рефератбанк, 2002 - 2024