Налоги на имущество физических лиц. (+ Доклад, + презентация, + аннотация)

Целью работы является рассмотрение особенностей налогообложения физических лиц, а также изучение основных направлений совершенствования механизма налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации.
Методологической основой исследования являются: аналитический метод (позволяющий проанализировать состояние системы налогообложения недвижимости); сравнительный метод (позволяющий сопоставить правовые категории, юридические конструкции и законодательство в разных странах); эмпирический метод (позволяющий выявить перспективы развития механизма налогообложения имущества физических лиц в будущем). ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ 7
1.2. Характеристика основных имущественных налогов,
уплачиваемых физическими лицами 17
1.3. Порядок исчисления и уплаты имущественного налога 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И ВЗИМАНИЮ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА ПРИМЕРЕ МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ №6 ПО ХМАО-ЮГРЕ Г. НИЖНЕВАРТОВСКА) 30
2.1. Оценка поступления имущественного налога физических лиц 30
2.2. Контроль за уплатой имущественного налога физических лиц 44
2.3. Проблемы налогообложения имущества физических лиц 50
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 78
ПРИЛОЖЕНИЯ 82

В современных условиях налоговая система находится в тесной взаимосвязи с конституционно-правовыми основами и устоявшейся финансовой системой государства, поскольку сама налоговая система государства является составной частью финансовой системы, а налоги и сборы являются носителем фискальной функции, призванной обеспечить бюджет государства финансовыми ресурсами.
В большинстве развитых стран мира поимущественные налоги являются важнейшей составляющей налоговой системы, чего нельзя сказать о России. Важность налогов с физических лиц имеет огромное значение и для самого населения страны.
Как и в любой стране мира, любой человек ни под каким предлогом не хочет платить налоги, однако взимание части дохода с высокообеспеченных граждан страны в бюджет страны позволяет перераспределять доходы ме жду менее обеспеченными гражданами. В то же время, взимание налогов с физических лиц, получающих совокупного дохода меньше, позволяет государство косвенно заботиться о гражданах, проводя пенсионную политику, средства на которую опять же взимаются с населения.
Экономическая роль налогов с физических лиц характерна для денежных отношений, которые складываются у государства с физическими лицами ......................

Такой налог является одним из самых древних видов налогов.  Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и уплаты и другие элементы налогообложения определяются Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».Налог взимается ежегодно. Налоговой базой является стоимостная оценка объекта недвижимости, предоставляемая в ИФНС №6 коммунальными, страховыми, нотариальными и другими органами бесплатно в сроки, установленные налоговым органом.Инвентаризационная стоимость имущества определяется с помощью базовой восстановительной стоимости объекта, с помощью коэффициентов перерасчета, процента физического износа и поправочных коэффициентов. Инвентаризационная стоимость в большинстве случаев оченьсильно отличается от рыночной.Закон устанавливает предельные размеры ставок по налогу на имущество физических лиц, при этом дает органам местного самоуправления право самостоятельно регулировать размер ставок в установленных пределах с учетом местных условий (уровень жизни населения, его платежеспособность, состояние жилого фонда).В соответствии с Решением Совета ставки налога в районе устанавливаются в следующих пределах (табл. 2.1.3).Таблица 2.1.3Ставки налога на имущество физических лицСуммарная         инвентаризационная    стоимость объектов    налогообложенияСтавка налогастроения,    помещения и   сооружения   жилого     назначениястроения,   помещения и сооружения нежилого   назначенияДо      300 000     рублей(включительно)0,10,1Свыше 300 000 рублей   до500 000             рублей(включительно)0,250,3Свыше 500 000 рублей0,52Как видно, ставки налога на имущество различаются по инвентаризационной стоимости объектов. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.Оценка поступлений по налогу на имущество в 2011-2013 гг. по г. Нижневартовску представлена в таблице 2.1.4 и на рисунке 5.Таблица 2.1.4Оценка поступлений по налогу на имущество в 2011-2013 гг.по г. Нижневартовску, тыс.руб.ПериодУтверждено с учетом измененийИсполнено% исполнения2011525,042,88,22012328,6363,0110,520131474,61581,0107,2Из таблицы и рисунка видно, что 2011 году выполнение данного налога было незначительным 8,2%, а в 2012-2013 гг. поступления перевыполнены, соответственно, на 10,5% и 7,2%. Рис. 5. Поступления по налогу на имущество в 2011-2013 гг.по г. НижневартовскуВ таблице 2.1.5 и на рисунке 6 представлено поступление налога на имущество физических лиц по плану и исполнение.Таблица 2.1.5Поступление налога на имущество за 2011-2013 годы, тыс.руб.ГодыИсполнено на 01.01 предыдущего годаУтвержденный годовой планУточненный планИсполнено на 01.01 текущего года% исполнения к утвержденному годовому плану% исполнения к уточненному плану за текущий год% исполнения к предыдущему году201185,6525,0525,042,88,28,250,020121466,5525,0328,6363,069,1110,524,82013362,91310,01474,61581,0120,7107,2435,7Как видно, что по данному налогу был существенно уменьшен план (первоначальный план был 525 тыс.руб.) , иначе бы план по налогу так же был бы не выполненным.Рис. 6. План и факт по поступлению налога по г. Нижневартовску за 2011-2013 гг.Рост поступлений налога на имущество, по сравнению с 2012 годом объясняется, тем, что стоимость объектов, с которых должен взиматься данный налог, ранее оценивалась БТИ, и соответственно совсем не отражала их реальной рыночной стоимости. В целях учета налоговых льгот при массовом исчислении имущественных налогов гражданам необходимо своевременно предоставить в ИФНС №6 соответствующие документы, подтверждающие право на предоставление льготы. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц могут дополнительно устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц. Однако в соответствии со статьей 21 Кодекса использование налоговых льгот является правом налогоплательщика. При этом согласно статье 56 Кодекса налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Кроме того, муниципальные образования и органы субъекта Российской Федерации могут дополнительно устанавливать порядок предоставления льгот. Например, освобождение от уплаты налога при условии предоставления в налоговые органы документов-оснований до 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (то есть за 2013 год - до 1 февраля 2014 года). ИФНС №6 в целях своевременного учета налоговых льгот и корректного исчисления налогов за 2013 год рекомендует налогоплательщикам своевременно знакомиться с условиями налогообложения объектов имущества и предоставлять соответствующие необходимые документы в налоговые органы.Особенностью взимания налогов на имущество в г. Нижневартовске является значительное количество льгот по налогам. Проанализируем предоставление налоговых льгот по указанным налогам. В таблице 2.1.6 представлено общее количество налогоплательщиков и количество налогоплательщиков, которым предоставлялись налоговые льготы.Таблица 2.1.6Динамика налоговых льгот по налогу на имущество физических лицпо г. Нижневартовску за 2011-2013 гг.ПоказателиНалог на имущество2011, тыс. руб.2012тыс. руб.2013тыс. руб.Отклонение от 2011 г. %Количество налогоплательщиков всего единиц54535549629315,4Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог47284818554317,2Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление к уплате налога в связи со льготой725731790109,0% налогоплательщиков со льготой в общем количестве13,113,212,6-3,8Из таблицы видно, что количество налогоплательщиков по налогам с физических лиц за два года выросло по каждому исследуемому налогу. По 1%. Но вместе с тем, можно сказать, что растет и удельный вес налогоплательщиков, которым предоставляется льгота по данным налогам. Особенно значительным является рост льгот по земельному налогу - на 17,4%, по налогу на имущество удельный вес незначительно снизился – на 3,8 %.В количественном выражении льготы по местным налогам можно представить так (табл. 2.1.7).Таблица 2.1.7Динамика льгот по местным налогам по г. Нижневартовску за 2011-2013 гг.Налоги2011, тыс.руб.2012, тыс.руб.2013 тыс.руб.Изменения, %Льготы по налогу на имущество физических лиц3045,73050,13060,2100,5Всего поступило налога, тыс.руб.42,8363,01581,0Св.200%Удельный вес налога в объеме льгот, %Св.200%Св.200%193,5-Из данных таблицы можно увидеть, что по уплате местных налогов в г. Нижневартовске предоставляются значительные суммы льгот. Данные суммы превышают суммы поступивших налогов.Как известно, такая категория, как налоговые льготы, относится к общим принципам налогообложения. Эта категория нашла отражение и в первой части НК РФ, что вполне корректно, и в виде отдельных статей второй части НК РФ, что не вполне корректно. Ведь в такой большой стране, как Россия предусмотреть все варианты возможных льгот очень сложно. Основные характеристики социально-экономического развития отдельных субъектов Российской Федерации сильно разнятся между собой. Так, существуют и субъекты-доноры, и дотационные субъекты, и высоко дотационные субъекты - валовой региональный продукт на душу населения по субъектам Российской Федерации в 2011 г. отличался в своих крайних значениях в 43 раза. На уровне субъекта Российской Федерации по налогам с физических лиц может быть предоставлено как минимум 172 льготы. На самом же деле льгот больше.Одной из проблем налогового администрирования имущественных налогов является информационный обмен с регистрирующими органами. Формирование базы данных для исчисления имущественных налогов налоговые органы осуществляют на основании сведений различных информационных ресурсов (Роснедвижимости, Росрегистрации, БТИ, органов местного самоуправления); процесс ввода информации, в том числе и в ручном режиме, является достаточно трудоемким. Значимость и острота данной проблемы обусловлена тем, что достоверность, полнота и своевременность сведений влияют на формирование налоговой базы по имущественным налогам. Проблема взаимодействия налоговых органов с органами, осуществляющими техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества (БТИ), заключается в том, что зачастую передаваемые сведения об объекте учета, необходимые для определения налога, являются неполными либо предоставляются не по установленной форме, Т.е. загрузить такие сведения в базу данных налоговых органов не представляется возможным. Так же имеет место значительная недоимка по имущественным налогам (таблица 2.1.8).Таблица 2.1.8Недоимка по налогу на имущество физических лиц по г. Нижневартовску за 2011-2013 гг., тыс.руб.ПоказательНедоимка 2011 годНедоимка 2012 годНедоимка 2012 годАбсолютное отклонениеОтносительное отклонение, %Налог на имущество физических лиц108,1123,2250,4142,1Св.200Как видно по данным таблицы, недоимка по налогу на имущество физических лиц выросла более чем в два раза или на 142,1 тыс. руб. Исходя из этого расчета, можно сделать вывод, что недоимки по налогам за рассматриваемый период увеличилась. Следствием ее роста стало недополучение бюджетом средств для финансирования своих расходных обязательств. Важно отметить такую тенденцию, что даже если возникшая недоимка уменьшается, по каким то налогам то, как правило, через короткие периоды времени обязательно будет наблюдаться ее рост. Поэтому одной из первоочередных задач в работе ИФНС №6 должна быть разработка и принятия эффективных мер как по повышению качества налогового администрирования и уровня собираемости налогов, так и увеличение уровня взыскания доначисленных платежей от крупнейших налогоплательщиков до конкретного физического лица. Одним из факторов роста задолженности по местным налогам по данному району является недостаточно эффективная организация работы по ее взысканию, о чем будет сказано в следующей части работы.2.2. Контроль за уплатой имущественного налога физических лицОсновным способом взыскания недоимки по налогам, а так же проверки правильности начисления и уплаты налогов являются налоговые проверки.Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.Количество организаций и физических лиц, являющихся налогоплательщиками в г. Нижневартовске за 2011-2013 гг. представлены в таблице 2.2.1.Таблица 2.2.1Количество организаций, физических лиц, индивидуальныхпредпринимателей состоящих на учете в межрайонной ИФНС №6Показатель2011 год2012 год2013 годКоличество организаций, ед.325331338Количество физических лиц, ед.552562316528Видно, что количество организаций состоящих на учете в межрайонной ИФНС на конец учетного периода составляет 338 единиц, что на 13 единиц больше, чем в 2011 году. Данный показатель возрос на 6 единиц в период с 2011 по 2012 год. При этом количество физических лиц, состоящих на учете, на 1003 единицы выше за три года. Межрайонной ИФНС №6 проводятся камеральные налоговые проверки местных налогов, т.е. проверяется правильность их начисления и уплата налога на месте. Камеральная налоговая проверка является одним из двух видов налоговых проверок, проводимых налоговыми органами с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе поданных деклараций и документов, представленных налогоплательщиками, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а так же других документов, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).Начальным этапом камеральной проверки является ввод данных налоговой и бухгалтерской отчетности. В ИФНС №6 существуют следующие способы сдачи отчетности в налоговые органы:-на бумажных носителях (лично, либо по почте);-на бумажных носителях с нанесением двухмерным штрих-кодом, содержащих данные документов;- на электронных носителях (на дискетах, СD-дисках);- по телекоммуникационным каналам связи с использованием ЭЦП.Следует отметить, что основная часть нарушений налогового законодательства выявляется именно в декларациях, сдаваемых на бумажных носителях, и это объясняется не только тем, что подчас возникают арифметические ошибки, но и потому, что изначально в электронном виде декларации предоставляли, как правило, законопослушные налогоплательщики, многие из которых пользуются услугами высококвалифицированных аудиторов.В настоящее время ИФНС направляет нижестоящие налоговые органы на решение задачи по обеспечению сплошного автоматизированного камерального контроля при котором максимально должны быть использованы дополнительные сведения.Ошибки, выявляемые в ходе камеральной проверки можно разделить на три основные группы: арифметические; аналитические; нарушение срока предоставления декларации или уплаты налога. При этом нарушают установленные сроки более 25% налогоплательщиков.Камеральная проверка проводится только на основании имеющихся у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:-путем предоставления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. На основании подпункта 4 п.1 статьи 23 НК РФ представление данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика-путем получения налоговым органом иных документов о деятельности налогоплательщика (документы, полученные налоговым органом не от налогоплательщиков, а из иных источников);-путем истребования у налогоплательщика дополнительных документов и сведений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.Как и для оформления выездной, так и камеральной проверки приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. установлены новые формы документов при оформлении налоговых проверок. Очень важно, что появилась процедура оформления камеральных проверок. Налогоплательщикам предоставлено право представления возражений так же, как и при выездных проверках. Этим существенно увеличены гарантии защиты прав налогоплательщиков, т.к. камеральных проверок проводится гораздо больше, чем выездных.В межрайонной ИФНС №6 процесс камеральных проверок бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в налоговой инспекции частично автоматизирован. Данные деклараций и отчетов вносятся в компьютер, и специальная программа находит в них арифметические ошибки и логические нестыковки между отдельными показателями. Существенным недостатком является то, что проверить насколько правильно оформлен тот или иной показатель, программа не может. Это может сделать лишь налоговый инспектор, который имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.Таким образом, в настоящее время камеральная проверка является самой распространенной формой налогового контроля. Именно по причине своей массовости камеральные проверки наиболее эффективны, так как позволяют выявить ошибки у широкого круга налогоплательщиков и приносят существенную прибавку в доходы бюджета.При возникновении спорных  вопросов, связанных с исчислением  сумм налогов, налоговый орган вправе истребовать от налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы. В данном случае срок проведения камеральной  проверки исчисляется с момента представления налогоплательщиком указанных документов. Перечень реквизитов акта налоговой проверки теперь установлен прямо в Налоговом кодексе, а значит, является обязательным. При выявлении нарушения в ходе камеральной проверки ИФНС №6 составляет акт о проверке в течение 10 дней после ее окончания. При этом акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. «Акт может быть направлен по почте заказным письмом только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения. Факт уклонения отражается в самом акте, и он направляется по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или по месту жительства физического лица».Результаты камеральных налоговых проверок ИФНС №6 по налогу на имущество физических лиц представлена в таблице 2.2.2.Таблица 2.2.2Результаты камеральных налоговых проверок по налогуна имущество физических лицПоказатель2011 год2012 год2013 годисполненоисполнено% к 2011 г.исполнено% к 2012 г.Количество налоговых проверок всего, ед.3608325090,1292490,0из них выявлено нарушений, ед.154166107,815995,8Сумма доначисленных налогов, руб.71 358108 479152,0252 06072,96Сумма доначисленных штрафов и пеней, руб.13 54110 33676,3310 83980,05Как видно по данным таблицы, по проверкам налога на имущество физических лиц произошел рост на 25,8 % по сравнению с 2011 годом, что в абсолютном значении составляет 390 единиц. А в 2013 г. количество проверок снизилось по сравнению с 2012 годом на 1126 проверок или на 9,1%. При этом количество нарушений увеличилось в 2013 г. на 51,4% а в 2012 г. снизилось на 35,2%.Сумма доначисленных налогов с организаций и физических лиц за отчетный период увеличилась за три года на 8,2 %, что в абсолютном значении составило 872 рубля. Сумма доначисленных штрафов и пеней с организаций и физических лиц также увеличилась.Показатели эффективности камеральных налоговых проверок по налогу на имущество физических лиц представлены в таблице 2.2.3. По проверкам налога на имущество физических лиц произошло снижение количества проверок в 2012 году на 278 проверок, а в 2013 г. - на 112 проверок. Таблица 2.2.3Эффективность камеральных налоговых проверокпо налогу на имущество физических лицПоказатель2011 год2012 год2013 годНалог на имущество физических лицколичество проведенных проверок, ед.151412361124из них выявившие нарушения, ед.543553дополнительно начислено платежей по результатам проверок:- налоги, руб.105561048511428- пени, руб.229152325- штрафные санкции, руб.158163179Видно, что количество нарушений увеличилось в 2013 г. на 51,4%. Сумма доначисленных налогов с физических лиц за отчетный период увеличилась на 41,9% за три года, что в абсолютном значении составило 872 руб.Суммы доначисленных штрафов и пеней с физических лиц также возросли.Основными нарушениями, выявленными в ходе камеральных проверок, являются арифметические ошибки в заполнении декларации.Межрайонная ИФНС №6 формирует списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок:1.Налогоплательщики, в отношении которых проведение выездных налоговых проверок обусловлено поручениями правоохранительных органов в случаях, установленных законодательством РФ, или поручением вышестоящих налоговых органов.2.Налогоплательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов.3. Прочие налогоплательщикиЧто касается налогового контроля за местными налогами, осуществляемого межрайонной ИФНС №6, то можно сказать следующее:-снижается количество камеральных и выездных налоговых проверок местных налогов, тогда как происходит рост налогоплательщиков;-по камеральным проверкам произошло снижение доначисленных налогов в ходе проверок;-по выездным проверкам произошло увеличение доначисленных налогов, но, в то же время, удельный вес сумм доначислений снизился в общем удельном весе поступивших налогов.Таким образом, в отличие от федерального и регионального уровня бюджетной системы, на ее муниципальном уровне существует значительно больше нерешенных вопросов с упорядочением доходов.