ВЫЯВЛЕНИЕ И ПРЕСЕЧЕНИЕ НАРУШЕНИЙ ПОРЯДКА ТАМОЖЕННОГО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ТОВАРОВ ПРИ ИХ ПОМЕЩЕНИИ ПОД ТАМОЖЕННУЮ ПРОЦЕДУРУ

Выпускная квалификационная работа содержит 118 страниц, 3 таблицы, 15 рисунков, 62 источника литературы.
Ключевые слова: декларирование, таможенная процедура, декларация, правонарушение.
Цель работы: повышение эффективности порядка таможенного декларирования товаров при их помещении под таможенную процедуру.
Объект исследования: деятельность таможенных органов в сфере таможенного декларирования.
Предмет исследования: деятельность таможенных органов в сфере таможенного декларирования.
Методы исследования: сравнительно-правовой анализ, синтез, метод толкования правовых норм, аналогия и др.
Новизна исследования: выполненная работа обладает определенной теоретической ценностью в части выявления и пресечения нарушений порядка таможенного декларирования товаров при их помещении под таможенную ...

Введение
Глава 1.Теоретические и практические основы декларирования товаров перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза
1.1. Нормативно – правовая база, регулирующая таможенное декларирование товаров при их помещении под таможенную процедуру
1.2. Сущность, организация и особенности таможенного декларирования товаров
1.3 Технологические и практические механизмы таможенного декларирования товаров при помещении под таможенную процедуру
Глава 2. Выявление и анализ нарушений порядка таможенного декларирования товаров
2.1. Концепция административных правонарушений, связанных с недекларированием либо недостоверным декларированием товаров
2.2. Обзор судебно-арбитражной практики разрешения споров, связанных с таможенным декларированием товаров
Глава 3. Совершенствование порядка таможенного декларирования товаров при их помещении под таможенную процедуру
3.1. Совершенствование нормативно-правовой базы и механизмов таможенного декларирования товаров
3.2. Перспективы и проблемы внедрения электронного декларирования товаров
Заключение
Библиографический список
Приложение А
Приложение Б

Актуальность темы исследования. В процессе реализации таможенной службой России международных конвенций и национальных концепций возникает существенное количество мелких трудностей и глобальных проблем в сфере регулирования внешней торговли, разрешение которых не может быть достигнуто без эффективного взаимодействия таможенных органов и участников ВЭД. Таможенное декларирование товаров, выполненное своевременно и законодательно верно, является залогом для беспрепятственного пересечения границы, и, как следствие - их доставки согласно пункту назначения, что значит крайне важно в случае особых временных договоренностей о поставке товара.
Существующие условия порядка таможенного декларирования товаров характеризуются, во-первых, высокой степенью затратности, обусловленной длительностью осу ществления таможенных процедур, простоем транспортных средств, упущенной экономической выгодой; во-вторых, недостаточно развитой нормативно-правовой, организационно-управленческой и кадровой базой по выявлению и пресечению нарушений порядка таможенного декларирования товаров при их помещении под таможенную процедуру.
На сегодняшний день фактически все инновационные таможенные технологии, рекомендованные Всемирной таможенной организацией (далее -ВТО), такие как предварительное информирование и декларирование, электронное декларирование и удаленный выпуск, система «трех коридоров», механизм «единого окна», трансграничный информационный обмен в системах «таможня – таможня», повсеместно внедряются таможенными органами России. Трансформация электронного декларирования без представления в таможенные органы каких-либо документов на бумажных носителях была и остается первостепенной задачей Правительства Российской Федерации и Федеральной таможенной службы Российской Федерации (далее ФТС России).
Указанные обстоятельства свидетельствуют о несовершенстве таможенного декларирования, что отрицательно влияет на эффективности таможенного регулирования внешней торговли и, в конечном счете, − на обеспечении экономической безопасности России. Это определило важные практические проблемы пересечения, нарушения и совершенствования порядка таможенного декларирования товаров. Необходимость их решения обусловила актуальность темы и определила объект, предмет и цель выпускной квалификационной работы.
Цель исследования заключается в повышении эффективности порядка таможенного декларирования товаров при их помещении под таможенную процедуру. Достижение данной цели обеспечивается развитием научно-методического аппарата, разработкой инструментов, позволяющих оценить состояние объекта, выработкой практических рекомендаций по его совершенствованию. Это определило предмет проведенного исследования.
Объектом исследования выступает деятельность таможенных органов в сфере таможенного декларирования.
Предметом исследования является таможенное декларирование товаров в Таможенном союзе.
В соответствии целью исследования были определены следующие задачи:
1) Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую таможенное декларирование товаров при их перемещении через таможенную границу Таможенного союза.
2) Выявить теоретические и практические составляющие порядка таможенного декларирования товаров при их помещении под таможенную процедуру на современном этапе экономического развития.
3) Исследовать концепцию административных правонарушений, связанных с недекларированием либо недостоверным декларированием товаров.
4) Проанализировать ошибки заполнения таможенной декларации.
5) Исследовать судебно-арбитражную практику разрешения споров, связанных с таможенным декларированием товаров.
6) Выявить современные проблемные вопросы электронного декларирования товаров и возможные пути их решения.
7) Произвести оценку результативности рекомендаций по совершенствованию порядка таможенного декларирования товаров при их помещении под таможенную процедуру.
При проведении исследования были использованы такие методы научных исследований, как сравнительно-правовой анализ, синтез, метод толкования правовых норм, аналогия и др.
Информационную базу исследования составили международные конвенции и соглашения; конституционные основы государства; федеральные законы и законодательные акты в области таможенного права Таможенного союза и Российской Федерации, а также нормативные правовые акты Правительства РФ. В работе также использовались аналитические материалы и нормативные правовые акты Федеральной таможенной службы России и информация из глобальной сети Internet.
Эмпирическую основу исследования составили данные ООН по Руководству по планированию реализации механизма «Единого окна»; показатели Федеральной таможенной службы; материалы статистики Балтийской таможни; публикации в средствах массовой информации; материалы судебно-арбитражной практик различных судов, а том числе Владимирской области.
Теоретической основой исследования послужили научные труды и работы таких ученых и специалистов, как Агапова А.Б., Анохина О.Г., Бедуля Е.С., Бекяшев К.А., Вагин В.Д., Гуев А.Н., Меркурьева А.И., Сидоров В.Н., Сидоров В.Н., В.Н.Чермянинов Д.В., Фаттахова В.М. и др., а также материалы научно-практических конференций, посвященных проблемам теории и практики таможенного дела и другие источники.

1.Закономерностью является возбуждение наибольшего количества административных дел по недекларированию либо недостоверному декларированию товаров, правовое регулирование которых осуществляется в основном статьей 16.2, а также другими статьями главы 16 КоАП РФ. Например, в 2012 г. по ст. 16.2 «Недекларирование или недостоверное декларирование товаров» возбуждено 21555 дел [58], (что составляет 27% от общего количества), в 2013 г. - 22593 дел [59] (28%), в 2014 г. - 23 728 дел [60] (30%) а в 2015 году (32%) - что составило 27367 дел [60]. Проследить закономерность возбуждения административных дел по ст. 16.2 «Недекларирование или недостоверное декларирование товаров» от общего количества за 2012-2015 года можно в Приложении А на Рисунке 2.1.2.Тем самым график возбужденных дел по ст. 16.2КоАП РФ «Недекларирование или недостоверное декларирование товаров» 2012-2015 г. имеет вид восходящей прямой (Приложение А- Рисунок 2.1.3).В среднем количество возбужденных дел по данной группе правонарушений за последние четыре года составляет более 30% от общего количества правонарушений, предусмотренных главой 16 КоАП РФ «Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушение таможенных правил)», которая действует в ред. от 06.12.2011 N 409-ФЗ и содержит 24 статьи и 44 состава правонарушений. Это свидетельствует о высокой общественной опасности указанных административных правонарушений.Декларирование представляет собой административную процедуру таможенного оформления товаров и транспортных средств путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным способом сведений о товарах, таможенной процедуре и других сведений, необходимых для таможенных целей [40,c.91].Необходимо отметить, перечень основных сведений на товары и документы, которые следует представить при таможенном декларировании товаров, определены в ст. 181, 183, 184 ТК ТС, ст. 204 - 208 ФЗ N 311-ФЗ. Этот перечень ограничивается данными, которые необходимы для исчисления и взимания таможенных платежей [40,c.47].Наряду с этим имеются особенности таможенного декларирования товаров и транспортных средств, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, которые определяются ст. 351, 355, 356 ТК ТС, перемещаемых трубопроводным транспортом и линиями электропередач (ст. 335, 336, 339 ТК ТС), а также транспортных средств международных перевозок, временно ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза (ч. 4 ст. 341, ст. 350 ТК ТС).Резюмируя вышеизложенное, необходимо отметить: декларант несет ответственность за заявление в декларации недостоверных сведений и неисполнение возложенных на него обязанностей в соответствии с законодательством стран - членов Таможенного союза.Сидоров Е.И. разделяет мнение ученого Фаттахова В.М., который определяет критерии правовой квалификации нарушений таможенных правил за недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и их зависимость от:объекта посягательства, защищаемого нормами главы 16 КоАП РФ, соответствующего классификационной группе однородных общественных отношений в области таможенного дела;процессуально удостоверенного характера, способа, времени и места совершения деяния, признаки которого закреплены в применяемой правовой норме;категории специального субъекта административной ответственности за нарушения таможенных правил, обозначенного в таможенном или административном законодательстве [38,c.6].В соответствии с квалификацией нарушений таможенных правил объектом противоправных посягательств рассматриваемой группы являются правоотношения, возникшие при осуществлении таможенных операций, предусмотренных таможенным законодательством.Исходя из этого, объективная сторона перечисленных выше правонарушений отличается в зависимости от характера и условий совершенного деяния, но в основном выражается в форме бездействия (ч. 1 ст. 16.2, 16.4, 16.12 КоАП РФ), хотя в отдельных случаях может проявляться в виде активных, целенаправленных действий (ч. 2, 3 ст. 16.2, 16.7, 16.17 КоАП РФ). Квалифицирующим признаком этих нарушений таможенных правил является использование недействительных документов (ст. 16.7, 16.17 КоАП РФ). Таким образом, административную ответственность по рассматриваемым статьям несут специальные субъекты, указанные в нормах КоАП РФ, - декларант и таможенный представитель.Наряду с этим в некоторых случаях, предусмотренных законом, в качестве субъекта ответственности может выступать физическое лицо, непосредственно перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу Таможенного союза.В соответствии с КоАП РФ субъективную сторону рассматриваемых правонарушений составляет вина как в форме умысла (ст. 16.2, 16.7, 16.17 КоАП РФ), так и неосторожности (ч. 1 ст. 16.2, 16.4, 16.12 КоАП РФ). Однако квалифицирующим признаком субъективной стороны может явиться цель, мотив совершенного деяния, что предусмотрено ч. 2, 3 ст. 16.2, 16.7, 16.17 КоАП РФ.Необходимо констатировать: ответственность за недекларирование товаров и транспортных средств, которая предусмотрена ч. 1 ст. 16.2 КоАП РФ, наступает, когда лицом не выполняются требования таможенного законодательства по декларированию товара и таможенному органу не заявляется весь товар (при декларировании товарной партии) либо часть однородного товара либо в декларации указывается наименование товара, отличного от фактически перемещаемого. Фактически по ч. 1 ст. 16.2 КоАП РФ подлежат квалификации деяния, когда к таможенному оформлению представляется товар, отличный от заявленного в таможенной декларации. За недекларирование товара по истечении установленного срока на складе временного хранения субъект подлежит ответственности по ст. 16.16 КоАП РФ.Вместе с тем если декларированию предшествовали иные правонарушения, повлекшие выведение товара из-под таможенного контроля, самовольное пользование или распоряжение товаром до его выпуска, выдача товара без разрешения таможенного органа, то ответственность наступает по соответствующим статьям КоАП РФ (ч. 2, 3 ст. 16.1, ст. 16.9, ч. 2 ст. 16.19, ст. 16.20).В соответствии с нормами КоАП РФ административная ответственность за недостоверное декларирование образует состав нарушения таможенных правил в случаях заявления не соответствующих действительности сведений о качественных характеристиках товаров, их коде, описании, стране происхождения, количества в единицах измерения, таможенной статистики и других данных, могущих послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных платежей, либо занижение их размера, а также для неприменения запретов и (или) ограничений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и Российской Федерации [36].Однако фактом отграничения состава в виде недекларирования от недостоверного декларирования является характер заявляемых сведений. Так, при недекларировании это относится к количественным характеристикам товара (штуки, вес, объем, номенклатура), а при недостоверном декларировании - к качественным характеристикам (физические, химические, биологические свойства, происхождение, стоимость и др.). При этом также решающее значение имеют и последствия противоправных действий, наносящие ущерб экономическим интересам России [20, c.76-77].Следует отметить, часть 2 ст. 16.2 предусматривает наступление административной ответственности при сообщении недостоверных сведений, если они послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных платежей или занижения их размера. По ч. 3 ст. 16.2 - основанием для несоблюдения установленных законом запретов и ограничений. При этом доминирующее значение для правовой квалификации имеет представление недействительных документов как квалифицирующего признака нарушений таможенных правил.Наряду с этим уведомление декларанта о несоблюдении порядка декларирования не является препятствием к возбуждению дела о нарушении таможенных правил, так как с момента принятия таможенной декларации должностным лицом таможенного органа важное значение имеют включенные в нее сведения, свидетельствующие о ненадлежащем исполнении декларантом, таможенным представителем своих обязанностей. В этом случае предметом административного правонарушения выступают те товары, сведения о которых были заявлены недостоверно.Таким образом, объективная сторона состава правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, включает в себя заявление недостоверных (неполных) сведений о товарах, если такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных платежей или занижения их размера.Ранее Таможенный кодекс Российской Федерации 1993 г. содержал перечень сведений, представляемых при декларировании товаров, куда входили описание товаров, его классификационный код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, сведения об исчислении таможенных платежей и другие данные, которые затем вошли и в Таможенным кодекс Таможенного союза. Вследствие чего возникают определенные трудности при правовой квалификации нарушений таможенных правил, ответственность за совершение которых предусмотрена ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, связанные с указанием неправильного кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности [36,c.576-577]. Существует расхождение в подходах к толкованию этой нормы судьями и таможенными органами. Например, при рассмотрении данных административных правонарушений судьи не рассматривали указание неточного (в пределах первых 4 - 5 цифр) кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности в качестве квалификационного признака объективной стороны административного правонарушения, если остальные характеристики товара, в частности описание товара, в той или иной степени соответствовали действительности, и прекращали дела об административном правонарушении рассматриваемой категории в связи с отсутствием состава правонарушения. Таможенные органы, в свою очередь, исходили из четкого посыла закона о том, что в таможенной декларации, как и в документах, представляемых при декларировании, должны содержаться сведения, необходимые в таможенных целях. Сведения о коде в товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и таможенной стоимости товара необходимы для исчисления и обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.Необходимо отметить, что в соответствии с судебными решениями указание ошибочного кода не имеет решающего значения для квалификации действий декларанта и позволяет таможенному органу самостоятельно принять решение о классификации товара и необходимые меры по взысканию неуплаченных таможенных платежей. Наряду с этим для определения вины юридического лица в соответствии с ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ мотив указания ошибочного кода не имеет значения, поскольку условия определения вины юридического лица не рассматривают умысел в качестве элемента субъективной стороны административного правонарушения в случае заявления при описании товаров достоверных сведений о его свойствах и характеристиках, что указывается в Методических рекомендациях Управления таможенных расследований и дознания [19,c.58-59].В соответствии с нормами КоАП РФ квалифицирующим признаком объективной стороны нарушения таможенных правил, предусмотренного ч. 3 ст. 16.2 КоАП РФ, можно отметить не только заявление недостоверных сведений, но и представление в таможенный орган недействительных документов, если такие сведения и документы могли послужить основанием для неприменения запретов и ограничений, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза, законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Использование недействительных документов является основным квалифицирующим признаком объективной стороны рассматриваемого административного правонарушения [19,c.86-87].Другим менее распространенным, но также представляющим повышенную общественную опасность составом нарушений таможенных правил данной группы является недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов. Невыполнение требований ч. 5 ст. 355 ТК ТС о письменном декларировании физическими лицами перемещаемой иностранной валюты, наличных денежных средств и (или) денежных инструментов образует состав нарушения таможенных правил, предусмотренных ст. 16.4 КоАП РФ. Данные правонарушения наносят значительный экономический ущерб, так как в этом случае наблюдаются действия или бездействие, связанные с неуплатой таможенных платежей. В связи, с чем происходит незаконный вывоз валюты из страны, отмывание «грязных денег» [36,c.580-582]. Объектом рассматриваемого правонарушения является порядок перемещения через таможенную границу ТС иностранной валюты, наличных денежных средств и (или) денежных инструментов, установленный Договором о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу ТС, утвержденным решением Межгоссовета ЕврАзЭС от 05.07.2010 N 51 (Договор ратифицирован ФЗ от 03.05.2011 N 83-ФЗ), и Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Таможенным законодательством также регулируются общественные отношения в этой области, не урегулированные указанными Федеральными законами.Наряду с этим объективная сторона нарушений таможенных правил выражается в недекларировании валюты и (или) денежных инструментов, превышающих в сумме эквивалент 10 000 долларов США, либо указании в письменной декларации недостоверных сведений, о сумме ввозимой или вывозимой валюты и (или) денежных инструментов (в сумме, превышающей эквивалент 10 000 долларов США), что образует состав рассматриваемого НТП. До принятия данного Закона объективная сторона заключалась в недекларировании суммы, превышающей эквивалент 3 000 долларов США. В случае перемещения денежных средств через таможенную границу с сокрытием от таможенного контроля правонарушение квалифицируется по статье 16.1 (часть 2) КоАП РФ.Предметом административного правонарушения, предусмотренного статьей 16.4 КоАП России, является вся сумма незадекларированной либо недостоверно задекларированной физическим лицом иностранной валюты и (или) денежных инструментов РФ, подлежащих письменному декларированию. Пересчет наличных денежных средств, денежных инструментов в валюту РФ производится по курсу Центрального банка России на день совершения или обнаружения административного правонарушения. Субъектом ответственности за недекларирование или недостоверное декларирование наличной иностранной валюты и (или) денежных инструментов может быть только физическое лицо, фактически перемещающее валютные ценности через таможенную границу ТС. С субъективной стороны нарушение таможенных правил по этой статье характеризуется наличием вины в форме умысла или неосторожности.Рассмотрев правовые основы, юридический состав и особенности нарушений таможенных правил, связанных с недекларированием либо недостоверным декларированием товаров, можно сделать следующие выводы:необходимо совершенствование норм главы 16 КоАП РФ по данному вопросу;усиление административной ответственности за правонарушения, предусмотренные ст. 16.4 КоАП РФ;совершенствование и оптимизация ведомственных нормативных правовых актов по вопросам привлечения к ответственности и квалификации административных деликтов за недекларирование либо недостоверное декларирование товаров.Таможенные правонарушения полностью или частично имеют отношение к операциям, связанным с заполнением таможенной декларации, а точнее конкретных граф. В рамках данной темы, это правонарушения, которые имеют непосредственное отношение к статьям: 16.2; 16.3; 16.4; 16.7; 16.9; 16.17 КоАП РФ. Выделенные статьи в меньшей или большей мере связаны с таможенными платежами, а точнее с данными и документами, которые указываются и предоставляются в таможенный орган.Правовая грань между недекларированием товаров и недостоверным декларированием на практике тонкая. Даже таможенный орган при возбуждении дела об административном правонарушении и привлечении лица к административной ответственности не всегда верно квалифицирует вменяемое лицу административное правонарушение, т.е. неточно определяет, какой состав имеет место быть: недекларирование или недостоверное декларирование [54].Анализ таможенной статистики в области правонарушений за периоды: 2011, 2012, 2013 ,2014 и 2015 годов свидетельствует об их росте.Наибольшее количество дел об АП возбуждено по фактам недекларирования либо недостоверного декларирования товаров. Можно констатировать, что идет увеличение правонарушений. Это может свидетельствовать с одной стороны о повышении уровня компетенции таможенных органов в целом, если рассматривать ее, как количество выявленных нарушений. Ведь осуществление экономической безопасности является основным ориентиром таможенной службы[12].А с другой стороны, показывает недоработки таможенных правил, если посмотреть на это со стороны возросшего количества возбуждаемых административных дел, что показывает несовершенство таможенного законодательства в целом.Подводя итог выше сказанному, следует отметить, что согласно действующему законодательству: КоАП РФ часть первая и вторая ст.16.2 права на ошибку у декларанта и таможенного представителя нет. Более подробно анализ ошибок заполнения таможенной декларации предоставлен в Приложении Б. 2.2. Обзор судебно-арбитражной практики разрешения споров, связанных с таможенным декларированием товаровТаможенное право стало наднациональным явлением, симбиозом норм международного права и национального. Ни одна из других отраслей российского права не имеет в качестве главнейших источников, обладающих прямым действием и приоритетом для норм российского законодательства, актов наднациональных органов. В Российской Федерации законодательство, регулирующее таможенные отношения, формируется вокруг Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Законодательство Российской Федерации о таможенном деле состоит из Закона о таможенном регулировании и принимаемых в соответствии с ним иных федеральных законов [31,c.32-38].В соответствии с разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данными в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 08.11.2013 № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства»[13] при возникновении коллизии между нормами таможенного законодательства Таможенного союза, состоящего из Кодекса, международных договоров государств - членов Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе, а также решений Евразийской экономической комиссии, и нормами законодательства Российской Федерации, применению подлежат нормы таможенного законодательства Таможенного союза. В случае коллизии положений международных договоров, составляющих договорно-правовую базу Таможенного союза, и актов, принятых Евразийской экономической комиссией, судам следует руководствоваться толкованием, которое в силу пункта 3 статьи 13 Статута Суда Евразийского экономического сообщества, ратифицированного Федеральным законом от 03.05.2011 № 82-ФЗ «О ратификации Статута Суда Евразийского экономического сообщества», дает Суд Евразийского экономического сообщества при принятии решений по конкретным делам, а также по запросам, в частности высших судебных органов государств - членов Таможенного союза. В юридической литературе отмечается, что «ни должностные лица таможенных органов, ни декларанты не могут принимать юридически правильные решения в отношении классификации товара по ТН ВЭД ТС без соответствующих научно обоснованных рекомендаций по классификации товара. Особенностью такой классификации является то, что она имеет юридическое, а не товароведческое значение, что часто не учитывается как должностными лицами таможенных органов, так и судьями, рассматривающими спорные ситуации между декларантами и таможенными органами.В публикациях по таможенному праву вопросам таможенной классификации уделяется мало внимания, хотя именно они являются ключевыми в области таможенного дела.