Внутренний контроль кредитной организации

О документе
Оригинальность: 79.94%
Заимствования: 20.06%
Цитирование: 0%
Дата: 07.07.2016
Источников: 20 ...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 5
1.1. Сущность и содержание внутреннего контроля 5
1.2. Этапы, функции и виды внутреннего контроля 9
1.3. Внутренний контроль и внутренний аудит 16
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 22
2.1 Оценка системы внутреннего контроля 22
2.2 Оценка эффективности внутреннего контроля 25
2.3 Анализ рисков в процессе оценки системы внутреннего контроля 32
ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 40
3.1 Организация внутреннего контроля в кредитной организации 40
3.2 Внутренний контроль и управление рисками в кредитной организации 45
3.3 Анализ аудиторского заключения кредитной организации на примере ПАО «Сбербанк России» 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ 57
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 56
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 58
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 60
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 62

ВВЕДЕНИЕ

Налоговые обязательства предприятия представляют собой один из важнейших объектов контроля и аудита. Это обуславливается такими объективными причинами, как наличие внешнего контроля налоговых расчетов и платежей со стороны органов государственной власти, административных и финансовых последствий, возникающих в результате нарушения правил и процедур налогообложения.
Нестабильность нормативно-правовой базы в области налогообложения и влияние налоговых обязательств на затраты и финансовые результаты предприятия порождают необходимость налогового планирования и оптимизации налоговых платежей. Внешний контроль и аудит налоговых обязательств с позиции традиционных подходов активно используется как в России, так и за рубежом, поскольку тесно сопряжен с развитием практики и методик нало гового контроля и внешнего аудита публичной отчетности. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита в развитых и развивающихся странах дают единую концептуальную основу и методическое обеспечение аудита налоговых обязательств как логического элемента публичной отчетности и формируют основные процедуры внешнего аудита. Стимулирующая и собирательная функция налогов играет в них особую роль, что предопределяет высокий уровень налогового контроля, процедуры и методы которого постоянно развиваются, и как следствие, возникает область повышенного риска для предприятия в части соблюдения налогового законодательства. Это в свою очередь влечет за собой востребованность аудита как налоговых расчетов и платежей, так и учетно-аналитического обеспечения их реализации.
Поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.
Объектом исследования в курсовой работе является кредитная организация.
Предмет исследования – организация внутреннего контроля в кредитной организации.
Цель исследования – оценка роли внутреннего контроля кредитной организации в управлении рисками.
Для достижения проставленной цели сформулированы следующие задачи:
1) изучить теоретические основы организации системы внутреннего контроля;
2) охарактеризовать методику аудиторской оценки эффективности внутреннего контроля;
3) проанализировать внутренний контроль в кредитной организации.
Методологической базой исследования являются учебная литература и методические пособия по внутреннему контролю и аудиту, статьи в периодической печати и Интернет-ресурсы.

к. именно результативность можно назвать одним из ее главных критериев. Критерий результативности тесно связан с критерием действенности внутреннего контроля, который отражает влияние, оказывающее внутрихозяйственным контролем на деятельность проверяемого структурного подразделения или должностного лица, ее качество, способность субъекта контроля исправить сложившееся положение: обеспечить должное (своевременное и полное) выполнение подконтрольным субъектом всех внутренних регламентов организации (приказов, указаний, положений, рекомендаций, предложений), а при необходимости - добиться их выполнения.Однако следует отметить, что действенность, экономичность, результативность, которые являются критериями эффективности внутреннего контроля дают возможность оценить ее только в общей форме.Результаты деятельности контроля необходимо оценивать с помощью ряда измерителей, которые обязательно должны иметь количественную оценку. Данные показатели с одной стороны, позволяют оценить уровень работы контролирующего органа (субъекта контроля) и являются основой для оценки его работы, а с другой – позволяют выявить и устранить в подконтрольных субъектах возникающие нарушения.Как правило, оценка результатов деятельности контрольных органов связана с учетом показателей, которые характеризуют сумму затрат, связанных с осуществлением контроля. Они зависят от числа участников проверки и числа работников проверяемого органа, которые участвуют в подготовке необходимые материалы к проверке, затраченного теми и другими времени, полноты предоставленных сведений и т. д. Изучение данной информации позволяет устанавливать соразмерность произведенных затрат и полученных реальных результатов контроля. В некоторых случаях сопоставление затрат и достигнутых результатов показывает, что контроль проводился «на скорую руку» или, наоборот, было затрачено много времени, привлечено значительное число участников, а результаты оказались ничтожными. При подготовке к каждому контрольному мероприятию необходимо обеспечивать соблюдение правила ценности, сущность которого рассмотрена выше.Типового решения по разработке системы показателей качества, эффективности, полезного результата функционирования системы внутреннего контроля в настоящее время не существует. Определение критериев эффективности внутреннего контроля, несмотря на сложность их выделения, возможно с использованием следующих подходов.Во-первых, необходимо установить структуру показателей эффективности внутреннего контроля. Она состоит из двух частей:-общий эффект от функционирования внутреннего контроля;-непосредственно показатели, оценивающие эффективность деятельности внутреннего контроля.Общий эффект контроля может быть определен как сумма эффектов, полученных от проведения внутреннего контроля, таких как воспитательный эффект, управленческий эффект и экономический эффект.Воспитательный эффект внутреннего контроля проявляется в том, что помогая работникам экономического субъекта должным образом выполнять свои функциональные обязанности уменьшает вероятность совершения ошибочных и недобросовестных действий. Однако по результатам проведения внутреннего контроля должны применяться меры дисциплинарного воздействия в зависимости от вида и существенности нарушения к лицам, их допустившим. В результате осуществления контроля, таким образом, улучшается кадровая и социальная структура коллектива, руководящие должности занимают более квалифицированные люди, обладающие должными личностными характеристиками.К управленческому эффекту от функционирования внутреннего контроля можно отнести следующее. Внутренний контроль, выполняя свои функции, может предлагать меры, в том числе и по улучшению организационной структуры экономического субъекта, в результате улучшаются организационные связи, устраняются ненужные звенья или организуются новые, которые необходимы для организации, повышается управляемость, повышается оперативность управления.Экономический эффект достигается в результате экономии средств в результате более экономного, рационального использования имеющихся в распоряжении экономического субъекта ресурсов, снижения себестоимости продаж, повышения рентабельности всех видов деятельности и т.д. Количественная оценка общего эффекта внутреннего контроля может быть определена по следующей формуле:Эоб = Эв + Эу + Ээк (2)где Эоб – общий эффект контроля, тыс. руб.;Эв – воспитательный эффект от внутреннего контроля, тыс. руб.;Эу – управленческий эффект от деятельности внутреннего контроля, тыс. руб.;Ээк – экономический эффект от внутреннего контроля, тыс. руб.Оценка эффективности, в том числе и функционирования внутреннего контроля, является достаточно сложной задачей.Методологическое и практическое решение данной проблемы дает возможность определить наиболее целесообразные направления улучшения организации и управления функционированием внутреннего контроля. Важное значение при этом имеет установление влияния внутреннего контроля на конечные результаты деятельности экономического субъекта, так как на его финансово-хозяйственную деятельность оказывают влияние множество факторов. Выделение равновесной доли эффекта контроля в достижении тех или иных целей является весьма трудной задачей. Контрольная деятельность должна быть целенаправленной, призванной добиться определенных результатов. Качество работы субъектов внутреннего контроля, а также его результативность и эффективность зависят от обоснованности поставленных целей, от правильного выбора средств достижения поставленных целей.Важной частью общей проблемы определения экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов является обоснование экономической эффективности его внутреннего контроля. Общие методологические принципы экономической эффективности могут быть использованы и при расчете экономической эффективности контроля. В данном случае, эффективность контроля может быть оценена путем сравнения результатов, полученных от функционирования внутреннего контроля, с затратами на его осуществление. Однако, необходимо иметь в виду, что оценка экономической эффективности внутреннего контроля имеет свою специфику вследствие особенностей контрольной деятельности. Следовательно, результат функционирования контроля, обеспечивающий достижение стоящих перед объектом контроля целей при наименьших затратах может быть принят в качестве общего критерия эффективности внутреннего контроля.Таким образом, эффективность внутреннего контроля можно определить как соотношение общего эффекта контроля и затрат на организацию и функционирование внутреннего контроля. Тогда эффективность функционирования внутреннего контроля (Ээф) рассчитывается по формуле:Ээф = Эоб / Зсод, (3)где Зсод – затраты на организацию и функционирование внутреннего контроля, тыс. руб.или Ээф = (Эв + Эу + Ээк) / Зсод. (4)Очевидно, если результат функционирования системы внутреннего контроля будет превышать затраты ее содержания, то применение данной системы принесет выгоду экономическому субъекту:Ээф > 0, или Эоб > Зсод.Кроме названных показателей для оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля можно использовать, например, следующие показатели:1)Коэффициент возможных (потенциальных) упущенных положительных результатов в деятельности экономического субъекта (Кпр):Кпр = ВПР / Зсод, (5) где ВПР – выявленный в процессе контроля внутренний потенциал улучшения результатов деятельности экономического субъекта, тыс. руб.2)Коэффициент реализации выявленного в процессе контроля внутреннего потенциала улучшения результатов деятельности экономического субъекта (Кр):Кр = РВПР / Зсод, (6) где РВПВ – реализация выявленного в процессе контроля внутреннего потенциала улучшения результатов деятельности экономического субъекта, тыс. руб.3)Коэффициент мобилизации выявленных внутренних резервов (Км):Км = РВПР / ВПР (7) Данный коэффициент показывает степень мобилизации (реализации) выявленных в ходе осуществления контроля внутренних резервов в деятельность организации. Позволяет определить, насколько обоснованы были результаты внутреннего контроля, и оправданы определенные им размеры выявленных внутренних резервов в улучшении результатов деятельности экономического субъекта.4)Коэффициент выявленных внутренним контролем нарушений, совершенных работниками организации (Кнр):Кнр = НР / Зсод, (8) где НР – общая сумма выявленных в ходе контроля нарушений, совершенных работниками организации (недостачи, потери, хищения), тыс. руб.В перспективе динамика данного коэффициента должна быть отрицательной.5)Коэффициент возможных (потенциальных) потерь из-за нарушений в области расчетных операций, в т.ч. налогообложения (Крн):Крн = ФС / Зсод, (9) где ФС – сумма возможных финансовых санкций, тыс. руб.Показывает эффективность внутреннего контроля по обнаружению ошибок в области расчетных операций, в т.ч. по налогообложению, их своевременному исправлению и недопущению финансовых санкций, т.е. экономию в расчете на каждый рубль затрат на содержание и функционирование внутреннего контроля.6)Коэффициент комплексной оценки эффективности функционирования внутреннего контроля (Коц):Коц = Км × Кнр × Крн. (10) Данный коэффициент показывает средний эффект (результат) работы внутреннего контроля на 1 рубль затрат на его содержание и функционирование.7)Абсолютная сумма эффекта функционирования внутреннего контроля может быть определена:Эабс = РВПР + НР + ФС. (11)илиЭабс = ВПР + НР + ФС. (12)Стоимость использования конкретных средств контроля и потенциальные убытки в случае их отсутствия оказывают влияние на степень сложности системы внутреннего контроля. Средства внутреннего контроля не должны использоваться в том случае если затраты на его проведение превышают ожидаемый результат. Кроме того контроль невыгодно осуществлять, и если сумма затрат на поддержание функционирования системы внутреннего контроля превышает ожидаемые убытки вследствие слабости внутреннего контроля.Таким образом, осуществляя контроль эффективности функционирования системы внутреннего контроля необходимо оценить и сопоставить затраты на поддержание ее эффективного функционирования с ожидаемым результатом действия системы, а также потенциальными убытками предприятия.Таким образом, изложенные выше теоретические положения, дают возможность сформулировать критерии и показатели эффективности функционирования внутреннего контроля.Каждый из названных критериев должен быть оценен количественно. Для этого можно предложить следующие показатели эффективности внутреннего контроля по каждому критерию оценки эффективности контроля, приведенные в таблице 2.Таблица 2.Показатели эффективности внутреннего контроля по каждому критерию оценки его эффективностиКритерий оценки эффективности контроляПоказатели эффективности внутреннего контроля1. Результативность-установленный объем денежных средств, использованных с нарушениями законодательства;-выявленный объем неэффективно использованных средств;-выявленный объем средств, использованных не по целевому назначению;-количество подготовленных приказов о возмещении денежных средств;2. Действенность-количество исполненных приказов о возмещении;-объем средств, возвращенных виновными на счета организаций;-количество структурных преобразований, осуществленных по приказу руководителя;-увеличение доходной части бюджета предприятия или экономии его расходной части;3.Экономичность-объем средств, затраченных на осуществление внутреннего контроля;-уровень экономичности (отношение полученного экономического эффекта от реализации приказов руководителя к затратам).Таким образом, эффективность внутреннего контроля как функции управления может быть оценена с помощью предлагаемых методических основ определения эффективности внутреннего контроля. Кроме того, они приемлемы на различных уровнях управления, а также количественно определимы, что позволяет оценивать функционирование внутреннего контроля в динамике.2.3 Анализ рисков в процессе оценки системы внутреннего контроляВ Российской Федерации определение понятия «риск систем внутреннего контроля» закреплен в перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, ориентированном на внешних аудиторов. Согласно данному документу риск систем внутреннего контроля - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на пред -приятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.Таким образом, для внешнего аудитора вероятность риска систем внутреннего контроля является характеристикой надежности данных бухгалтерского учета.Заинтересованность внешнего аудитора в определении риска системы внутреннего контроля заключается в получении значения аудиторского риска, на основании которого определяется объем и количество процедур необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.Для руководства экономического субъекта определение данного риска является показателем эффективности внедренной системы внутреннего контроля, а также индикатором надежности и полноты информации бухгалтерского учета как управленческого, так и финансового.Таким образом, руководство также заинтересовано в определении риска средств внутреннего контроля.Скатерщиков С. В своей книге «Прививка от Enron: Практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля и внутреннего аудита в акционерных обществах» приводит следующую формулу реального эффекта от системы внутреннего контроля:Э = (Р + М) * Л, (13)где Э – реальный эффект от системы внутреннего контроля;Р – качество регламентирующей документации;М – правила и мотивации применения регламентирующей документации;Л – профессиональные качество людей, применяющих правила (М).Для того чтобы понять причинно-следственные связи описанные формулой (13), следует более подробно разобрать сущность переменных.Под регламентирующей документацией понимаются внутренние стандарты (регламенты), определяющие лиц ответственных лиц, их полномочия, порядок взаимодействия структурных подразделений для целей осуществления контроля, временные рамки, объем и частоту контрольных мероприятий и прочее. При этом при изучении документов, регламентирующий внутренний контроль следует обратить внимание разграничение компетенций, системы реагирования и «невидимую руку».Разграничение компетенций означает, что за каждым контрольным мероприятием закреплено ответственное лицо, один человек не выступает в ролях «исполнителя» и «контролера» относительного одного риска. Кроме этого лицо, осуществляющее мониторинг, является независимым по отношению к подконтрольным процессам.Система реагирования представляет собой определенный порядок действий, выполняемых после получения результатов проверки внутреннего контроля. Данный элемент имеет большое значение для экономических субъектов, в организационной структуре которых присутствуют несколько служб ответственных за мониторинг и проверки СВК, например, служба внутреннего аудита и контрольно-ревизионная служба. Кроме этого в систему реагирования входит порядок реагирования на замечания внешних аудиторов.При анализе систем внутреннего контроля очень важно иметь представление о том, кто проектировал СВК, как организован процесс формирования и усовершенствования данной системы.Следующая переменная формулы (13) - М – мотивация. В данном случае рассматривается мотивация руководства по организации эффективной системы внутреннего контроля. А также мотивация менеджмента, задействованного в функционировании внутреннего контроля.И последняя переменная рассматриваемой формулы это Л-люди. При оценке данной переменной анализируются профессиональные навыки сотрудников, ответственных за внутренний контроль. Очень важным требованием к лицам ответственным за систему внутреннего контроля является понимание деятельности экономического субъекта. Данное требование имеет большое значение, так как оказывает влияние на способность руководство службы внутреннего контроля выявлять рисковые зоны, а также оценивать вероятность и материальность выявленных рисков.Таким образом, рассмотрение вышеописанных переменных, позволит составить представление об эффективности организации системы внутреннего контроля, что позволит произвести усовершенствование существующей СВК.Оценка переменных формулы (13) относится к категории оценочных суждений, следовательно, лицо выполняющее проверку системы внутреннего контроля, должно быть компетентным в вопросах, касающихся СВК, а также обладать достаточным пониманием деятельности экономического субъекта. При этом источником информации относительно деятельности компании должны быть не только регламентирующие документы, важно иметь представление о том, как данные стандарты применяются на практике.Таким образом, подход к оценке системы внутреннего контроля, предложенный Скатерщиковым С. в книге «Прививка от Enron: Практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля и внутреннего аудита в акционерных обществах», направлен на оценку качественной стороны СВК.При проектировании системы внутреннего контроля существует риск того, что не все рисковые зоны находятся в области покрытия контрольных действий, следовательно, СВК функционирует не эффективно.Для анализа покрытия контрольными процедурами рисковых зон предлагаем использовать матрицу контрольных процедур (табл.3).Таблица 3. Матрица контрольных процедур Контрольные процедуры Возможные риски Контроль 1Контроль 2Контроль 3Покрытие контролямиРиск 11012Риск 20101Риск 30011Матрицу контрольных процедур составляется для каждого бизнес-процесса. Первый столбец содержит перечень возможных рисков, которые присущи именно этому бизнес-процессу. В первой строчке представлены контрольные процедуры, которые имеют отношение к рассматриваемому бизнес-процессу. Последний столбец матрицы демонстрирует покрытие контрольными процедурами каждого выявленного риска.Процесс заполнения матрицы заключается в анализе влияния каждой контрольной процедуры. Необходимо оценить, способен ли рассматриваемый контроль предотвратить или сигнализировать о возможных рисках бизнес-процесса. В случае если контроль способен выполнить свое назначение для определённого риска, то на пересечение Риск/Контроль в матрице ставится 1, если ответ отрицательный, то 0. После того, как все контроли проанализированы, заполняется столбец «Покрытие контролями» - в каждой строке суммируются «1».При этом одна контрольная процедура может быть применена к нескольким связанным бизнес-процессам, а также может быть направлена на выявление и предотвращение нескольких рисков.Таким образом, в результате заполнения матрицы контрольных процедур, можно увидеть есть ли рисковые зоны, на которые не направлено действие контролей. Кроме этого вышеописанная матрица позволяет понять существуют ли незадействованные контроли, то есть, которые не направлены на выявление и предотвращения возможных рисков.Если в результате анализа матрицы контрольных процедур, обнаруживается, что один из рисков не входит в область покрытия контролями, следует разработать и внедрить дополнительные контрольные процедуры.Проблему систематизации информации о применяемых контрольных процедурах и результатов мониторинга можно решить с помощью ведения реестра контрольных процедур (рис. 6).Рисунок 6 - Возможные параметры реестра контрольных процедурВ графе «Контрольная процедура» содержится описание и принцип действия контрольной процедуры.Параметр «Бизнес-процесс» содержит перечень бизнес-процессов экономического субъекта, к которым относится определенная контрольная процедура.Под ответственным лицом, понимается лицо, которое является «исполнителем» контрольной процедуры. При этом при заполнении данной графы стоит указывать должность ответственного лица.В графе «Тип контрольной процедуры» имеется в виду классификация контролей на «ручные» и автоматические.Под «ручным» контролем понимается контроль, который осуществляет определенный человек.