Налоговые льготы в системе налогов и сборов РФ

Налоговые льготы в системе налогов и сборов РФ ...

СОДЕРЖАНИЕ
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ 3
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РФ 7
1.1 Экономическая сущность и классификация налогов различных уровней 7
1.2 Налоговые льготы в системе налогов и сборов 15
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ 24
2.1 Анализ влияние налоговых льгот на доходы в бюджет за 2013-2015 годы 24
2.2 Правила применения налоговых льгот на примере Администрации МО село Сеяха 31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 43

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном государстве налоги - основная форма доходов. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на производство, его динамику и структуру,а так же на состояние научно-технического прогресса.
Огромную роль в развитии экономических отношений играет налоговая оптимизация, а точнее уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобожд ений и других законных приемов и способов.
Принятие Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ознаменовало собой очень важный этап развития не только российского налогового законодательства, но и российской налоговой системы в целом. В ряду основных направлений налоговой реформы, проходящей в настоящее время в России, на данном этапе можно выделить такие, как снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей; сокращение общего числа налогов; уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.
Необходимость сокращения налоговых льгот вызвана обилием экономически необоснованных и неэффективных налоговых льгот, содержащихся в ранее действовавшем налоговом законодательстве, как на федеральном, так и на региональном уровне. Все вышеперечисленное обусловило актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
 
Часть вторая НК РФ демонстрирует явное желание законодателя практически полностью отказаться от использования института налоговой льготы при установлении конкретных налогов. Но при этом следует отметить, что текст основного налогового закона РФ зачастую отражает лишь терминологическую подмену одних понятий другими, а суть таких явлений остается прежней.
Таким образом, учитывая то, что в современном налоговом законодательстве параллельно существуют разные явления, устанавливающие определенные преимущества для налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и содержания, а также разграничение схожих явлении, и, в частности, выделение из общего массива правовых норм налоговых льгот. Такое разграничение становится необходимым условием для дальнейшей оптимизации всей системы налогового льготирования
Объектом исследования является процесс формирования и ведения налогового учета на предприятии.
Предметом исследования является методика постановки налогового учета на предприятии.
Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение правил ведения налогового учета на предприятии.
Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
-изучение теоретических основ налогового учета РФ
-рассмотрениепорядка применения налоговых льгот в системе налогов и сборов
-изучение анализа влияния налоговых льгот на доходы в бюджет за 2013-2015 годы
-рассмотрение правил применения налоговых льгот на примереМуниципального Образования Администрации село Сеяха.
 
Практическая значимость исследования–пригодность в качестве научного источника при разработке и применении методик оценки налоговых льгот, при создании соответствующей информационной
базы.
Научная новизна– исследована проблема эффективности налоговых льгот на основе юридического, финансового и экономического подходов к сущности налоговых льгот.
Научная гипотеза - реализация регулирующего потенциала налоговой политики в области инноваций должна осуществляться в направлении повышения результативности инновационного процесса в целях улучшения функционирования национальной инновационной системы России.

[11, c.587-589]2. Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.3. При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.4. Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:квартира или комната;жилой дом;помещение или сооружение;хозяйственное строение или сооружение;гараж или машино - место.5. Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявлениео предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.6.Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. [9, с.302]Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.Форма уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.[7, с.187-188]Обязанность по уплате налога на прибыль возникает в случае применения предприятием общей системы налогообложения.Перечень организаций согласно статье 395 НК РФ освобождаются от налогообложения.Освобождены от уплаты налога организации, применяющие специальные режимы – УСНО, ПСНО, ЕСХН.Налог на прибыль начисляется для уплаты в бюджеты 2-х уровней: в федеральный и доход субъектов РФ.Общая величина ставки установлена в размере 20%, из которых 2% подлежит уплате в бюджет федерального уровня, 18% - в доход субъектов.Важность применения льготы по на налогу на прибыль и их регулирующая роль установлена законодательством.НК РФ определил виды деятельности, которые облагаются «0» ставкой по налогу на прибыль, а также порядок снижения ставки региональными властями.НК РФ предоставляет право субъектам Федерации самостоятельно определять льготы для отдельной категории налогоплательщиков.Применение льготного режима налогообложения выгодно только при наличии у предприятия прибыли.[12, с.220-221]НК РФ четко определен перечень видов деятельности, в случае применения которого можно использовать пониженную ставку. Кодексом установлены ограничения и льготы по налогу на прибыль для ряда организаций.Возможность получить льготу в виде «0» ставки существует для:Медицинских учреждений.Образовательных организаций.Предприятий сельхозпроизводителей.Право на применение пониженной ставки возникает в заявительном порядке. Основанием служит пакет документов, предоставляемый в ИФНС в подтверждение соблюдения ограниченных законом требований.Перечень документов зависит от вида осуществляемой деятельности. Медицинским и образовательным учреждениям необходимо предоставить лицензии, подтвердить наличие специалистов.Всеми льготниками предоставляются данные аналитического учета доходов с разбивкой по видам деятельности.Организацией до начала периода, в котором планируется применять льготу, подается заявление в ФНС. Применять льготы, предоставляемые при исчислении налога, можно не только с начала налогового периода.К заявлению прилагается, при необходимости, копия лицензии на возможность оказания услуг, что подтверждает право на получение льготы. Подача документов производится в срок, не позднее месяца до начала периода.[28]По окончании месяца в инспекцию ИФНС предоставляется:документ, позволяющий подтвердить состав и структуру доходов;сведения о наличии в периоде численности профильных специалистов;копии сертификатов специалистов для предприятий медицинского профиля.При отсутствии возможности подтвердить соответствие данных организаций заявленным в НК РФ или превышения установленного лимита право применения пониженной ставки отсутствует.Таким образом, взимание налогов регулируется налоговым законодательством РФ.Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм иметодов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.Действующее законодательство устанавливает ряд налоговых льгот, в том числе и для бюджетных учреждений.[18, с.366]На наш взгляд некоторые учреждения могут пользоваться льготой по налогу на прибыль. Например, установлена ставка 0% по налогу на прибыль для образовательных и медицинских организаций, а также для резидентов особых экономических зон. Введены налоговые льготы для учреждений культуры. Не облагаются налогом на прибыль целевые поступления, а также безвозмездное получение имущества. В тех случаях, когда Налоговый кодекс РФ прямо не гарантирует льготы для бюджетных учреждений, налоговые послабления могут быть предусмотрены региональным законодательством. Некоторые налоговые послабления распространяются не на организации, обладающие определенными характеристиками, а на конкретные виды операций или имущества. Бюджетные учреждения могут применять льготное налогообложение, если попадают в соответствующую категорию налогоплательщиков. На таких условиях применяются льготы по НДС и льготы по транспортному налогу.[12, c.235]Из рассмотренного материала следует сделать вывод -как разновидность правовой льготы, налоговая льгота представляет собой исключение из обычного порядка исчисления и уплаты налога и может выражаться в возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы являются элементом налогового планирования как одним из предусмотренных законом способов снижения налогового бремени.[17,c. 125]Рассмотрим порядок применения налоговых льгот на примере Администрации муниципального образования село Сеяха.ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ2.1 Анализ влияние налоговых льгот на доходы в бюджет за 2013-2015 годыПрогноз доходов федерального бюджета на 2013-2015 годы произведен на основе сценарных условий функционирования экономики Российской Федерации и основных параметров прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов, одобренных Правительством Российской Федерации 26 апреля 2012 года.Прогноз доходов сформирован с учетом предлагаемых к принятию изменений в налоговое законодательство, с учетом одобренных Правительством Российской Федерации Основных направлений налоговой политики на 2013-2015 годы, и нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, касающихся внешнеэкономической деятельности и вступающих в действие с 1 января 2013 года (таблица 1):Таблица 1 - Изменение доходной базы федерального бюджета в связи с предложениями по изменению законодательства Российской ФедерацииНаименование2013 год2014 год2015 год1234Изменение законодательства – всего-190,3-186,4-100,0%% к ВВП0,30,30,1в том числе:   1Индексация специфических ставок акцизов:0,30,392,31.1на табачную продукцию (установление с 1 января 2015 г. ставки в размере 960 руб. за 1 тыс. штук)58,4Продолжение таблицы 112341.2на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (установление с 1 января 2015 г. ставки в размере 600 руб. за 1 литр безводного этилового спирта)16,11.3на нефтепродукты (установление ставок с 1 января 2015 г. на автомобильный бензин в размерах 6 223-12 221 руб. за 1 тонну в зависимости от класса, на дизельное топливо – 5 244-7 090 руб. за 1 тонну в зависимости от класса, на масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 9 086 руб. за 1 тонну; установление ставок на прямогонный бензин с 1 января 2013 г. в размере 10 229 руб. за 1 тонну, с 1 января 2014 г. – 11 252 руб., с 1 января 2015 г. – 12 378 руб.)0,30,36,41.4на автомобили легковые и спирт этиловый из всех видов сырья1,11.5на табачную и алкогольную продукцию, нефтепродукты, автомобили легковые, пиво и вина, ввозимые на территорию Российской Федерации10,32Индексация ставок НДПИ на газ горючий природный:28,3113,6231,82.1для налогоплательщиков, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения (установление ставок с 1 июля 2013 г. в размере 679 руб. за 1 тыс. куб. м, с 1 января 2014 г. – 717 руб., с 1 июля 2014 г. – 859 руб., с 1 января 2015 г. – 886 руб., с 1 июля 2015 г. – 1 062 руб.)21,886,0174,52.2для независимых производителей (установление ставок с 1 июля 2013 г. в размере 445 руб. за 1 тыс. куб. м, с 1 января 2014 г. – 456 руб., с 1 июля 2014 г. – 726 руб., с 1 июля 2015 г. – 1 049 руб.)6,527,657,33снижение средневзвешенных ставок ввозных таможенных пошлин в связи с вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую организацию (в 2013 году с 9,33% до 7,24%, в 2014 году с 9,15% до 6,65%, c 2015 года с 9,15% до 5,94% в соответствии с основными направлениями таможенно-тарифной политики на 2013-2015 гг.)-187,8-256,8-365,9Продолжение таблицы 11234снижение средних ставок вывозных таможенных пошлин на прочие экспортные товары в связи с вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую организацию-21,8-33,5-47,35снижение фиксированной ставки таможенных сборов за таможенные операции при вывозе товаров -9,3-10,0-10,9Указанные изменения в совокупности приведут к снижению по сравнению с действующими условиями прогнозного объема доходов федерального бюджета в 2013 году на 190,3 млрд. рублей (0,3% к ВВП), в 2014 году – на 186,4 млрд. рублей (0,3% к ВВП), в 2015 году – на 100,0 млрд. рублей (0,1% к ВВП). При этом в результате изменения налогового законодательства поступления от отдельных видов налогов и сборов федерального бюджета увеличатся в 2013 году на 28,6 млрд. рублей, в 2014 году – на 113,9 млрд. рублей, в 2015 году – на 324,1 млрд. рублей.Основная часть прогнозируемых доходов (более 90%) будет обеспечена поступлениями по налогу на добавленную стоимость (33-35%), таможенным пошлинам (32-33%), налогу на добычу полезных ископаемых (18%) и акцизам (5-6%).Субъекты Российской Федерации, в первую очередь у которых доходы зависят от динамики общеэкономической конъюнктуры и от места регистрации крупных налоговых налогоплательщиков, должны формировать фонды финансовых резервов – Резервные фонды субъектов Российской Федерации.Прогноз доходов федерального бюджета на 2013-2015 годы по основным источникам представлен в таблице 2.Таблица 2- Прогноз доходов федерального бюджета млрд. рублейПоказатель2013 год2014 год2015 годпрогноз% к ВВПпрогноз% к ВВПпрогноз% к ВВП1234567Доходы, всего12 395,418,813 642,218,615 223,718,7в том числе:НДПИ на газ горючий природный 368,20,6486,80,7631,00,8НДПИ на газовый конденсат 12,00,013,20,013,30,0Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую2 000,03,02 148,42,92 309,02,8Вывозные таможенные пошлины на газ природный527,80,8541,00,7629,90,8Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти915,41,4936,41,31 239,11,5Ненефтегазовые доходы6 763,410,37 567,110,38 310,410,2Налог на прибыль411,50,6438,20,6487,40,6Налог на добавленную стоимость4 128,66,34 696,66,45 280,96,5Акцизы596,80,9768,61,0867,81,1Ввозные таможенные пошлины657,31,0690,90,9679,90,8Прочие ненефтегазовые доходы969,21,5972,81,4994,41,2Доходы от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации35,00,155,00,175,00,1Продолжение таблицы 21234567Дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации150,40,2149,80,2125,90,2Доходы от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния61,20,168,50,175,50,1Прочие доходы595,60,9571,20,8586,00,6Определенным риском в сфере исполнения региональных и местных бюджетов является высокий уровень их долговой нагрузки, который оказывает существенное влияние на исполнение региональных и местных бюджетов. По состоянию на 1 января 2015 года в 15 субъектах Российской Федерации соотношение объема государственного и муниципального долга к доходам без учета безвозмездных поступлений превышает 50 процентов. В 2012 году внесены изменения в налоговое и бюджетное законодательство Российской Федерации, направленные на укрепление доходов местных бюджетов путем совершенствования специальных налоговых режимов для обеспечения, начиная с 1 января 2013 года, зачисления поступлений в доходы местных бюджетов от единого сельскохозяйственного налога и налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 100 %.Рассмотрим анализ формирования доходов местного бюджета за счет налоговых поступлений за 2015 и плановый 2016-2017годы.Таблица 3 - Анализ формирования доходов местного бюджетаКод бюджетной классификации Российской ФедерацииНаименование групп, подгрупп и статей доходов2015 год2016 год123 4 1 00 00000 00 0000 000Налоговые и неналоговые доходы8 6276 2151 01 00000 00 0000 000 Налоги на прибыль, доходы7 4594 3051 01 02000 01 0000 110Налог на доходы физических лиц 7 4594 3051 03 00000 00 0000 000Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской федерации5536801 03 02000 01 0000 110Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации5536801 05 00000 00 0000 000Налоги на совокупный доход147851 05 03000 01 0000 110Единый сельскохозяйственный налог147851 06 00000 00 0000 000Налоги на имущество2481681 06 01000 00 0000 110Налог на имущество физических лиц15131 06 06000 00 0000 110Земельный налог2331551 08 00000 00 0000 000Государственная пошлина15175Продолжение таблицы 312341 11 00000 00 0000 000Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности2022021 11 05000 00 0000 120Доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений)2022022 00 00000 00 0000 000Безвозмездные поступления39 71937 4132 02 00000 00 0000 000Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы российской федерации39 63437 4132 02 01000 00 0000 151Дотации бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований32 23332 2252 02 03000 00 0000 151Субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований4675182 02 04000 00 0000 151Иные межбюджетные трансферты6 9344 6702 07 00000 00 0000 000Прочие безвозмездные поступления8502 07 05000 10 0000 180 Прочие безвозмездные поступления в бюджеты сельских поселений850 Итого доходов48 34643 628Доходы местного бюджета за 2015 год составили за счет налоговых и неналоговых поступлений 8627тыс. руб., в том числе по НДФЛ 7459 тыс. руб.,от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 553 тыс.руб.,Единый сельскохозяйственный налог 14 тыс.руб., платежи по налогу на имущество физических лиц 15 тыс.руб., земельный налог 533 тыс.руб.2.2 Правила применения налоговых льгот на примере Администрации МО село СеяхаОдним из налогоплательщиков, применяющего налоговые льготы является Администрация муниципального образования село Сеяха, исполнительно-распорядительный орган местного самоуправления муниципального образования село Сеяха. На основании п.п. 6 ч.1 ст. 14 Федерального закона № 131, Бюджетного кодекса РФ, Устава муниципального образовании село Сеяха, Устава муниципального образования Ямальского района для осуществления полномочий в соответствии с требованиями современного законодательствапереданы Ямальскому району полномочия по организации в границах поселения электро-, тепло -, и водоснабжения населения, водоотведения и вопрос местного значения - утверждение генеральных планов поселения, правил землепользования и застройки, утверждение документации по планировке территории, выдача разрешений на строительство, разрешений на ввод объектов в эксплуатацию при осуществлении строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капстроительства, расположенных на территории поселения, утверждение местных нормативов градостроительного проектирования поселений, резервирование земель и изъятие, в том числе путем выкупа, земельных участков в границах поселения для муниципальных нужд, осуществление земельного контроля за использованием земель поселения.В соответствии с Соглашением № 82 от 19 декабря 2013 г. Администрация поселения передала Администрации района осуществление следующих полномочий по осуществлению бюджета муниципального образования село Сеяха: взаимодействие с органами федерального казначейства, взаимодействие с налоговыми органами; составление и ведение кассового плана; кассовое обслуживание исполнения бюджета; осуществление операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета на единый счет бюджета; открытие и обслуживание счетов главных распорядителей и получателей средств бюджета и т. д.Для решения вопросов местного значения, в муниципальном образовании работают органы местного самоуправления: представительный орган муниципального образования – Собрание депутатов муниципального образования село Сеяха, исполнительно-распорядительный орган муниципального образования - Администрация муниципального образования села Сеяха.