Учет и анализ расчетов по налогам и сборам организации на примере ООО "К-сервис"

Работа состоит из:введения,теоретической и практической части,заключения,списка использованных источников.Оригинальность работы составила 90%.Работа написана в 2016 году,защита на отлично.Защита была в г.Наб.Челны ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….........3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………5
1.1.Экономическая сущность налогов и сборов, их классификация и функ-ции…………………………………………………………………………………..5
1.2. Учет расчетов по налогам и сборам организации………………...............13
1.3. Методика анализа расчетов по налогам и сборам и определение налоговой нагрузки……………………………………………………………………………26
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ООО «К-СЕРВИС»……………………………………………………..39
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия…………39
2.2. Особенности учета расчетов по налогам предприятия…………………..46
2.3. Формирование налоговой отчетности предприятия………………………63
2.4. Анализ динамики, состава и структуры расчетов по налогами сбо-рам…………………………………………………………………………………67
2.5. Разработка предложений по оптимизации налогооблагаемой ба-зы…………………………………………………………………………………..75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ …………………………..84
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….87

Таблица 1. 4- Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1.Начислен налог на прибыль 99 68.04
2.Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль 68.04 51
3.Уплачен налог на прибыль 68.04 51

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» во многом соответствует МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», но также в них имеются явные и значительные отличия. Так как учет налога на прибыль, всегда сопровождается многими вопросами со стороны организаций и вопрос исчисления и уплаты налога всегда является актуальным, рассмотрим, какие же значимые отличия имеются в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Среднегодовая величина собственного капитала предприятия имеет ус-тойчивую тенденцию к росту. За анализируемый период она выросла на 11100 тыс. руб. или на 75,7% и составила на 1 января 2014 года 25712 тыс.руб., в 2015 году выросла на 20682,5 или на 80,4 %. Данное увеличение обусловлено значительными изменениями по статье «Нераспределенная прибыль». Так если на 1 января 2013 года его величина составляла 8522 тыс.руб., то на 1 января 2014 г. – 34080 тыс.руб., а 1 января 2015 г. – 58509 тыс.руб. его доля в общем капитале предприятия на начало 2015 года увеличилась на 71,7 %.По итогам 2015 года ООО «К-Сервис» транспортный налог в сумме составил 176028 руб.; в 2014 г.-128121 руб.; в 2013 г.-39999 руб. По результатам расчета транспортного налога за 2013-2015 гг. можно сделать вывод, что с каждым годом сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, возрастала. Данный рост вызван увеличением количества транспортных средств на балансе предприятия. Так как предприятие молодое, то в 2013 году на балансе ООО «К-Сервис» числилось только 9 транспортных средств, к 2015 году данное количество увеличилось в 3 раза.Сводная таблица методов определения налоговой нагрузки предприятия ООО «К-Сервис

Актуальность данной темы заключается в том, что расчеты по налогам и сборам занимают значительное место в хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Все коммерческие организации обязаны уплачивать установленные налоги и сборы в бюджет. От этого зависит не только состоятельность бюджета страны, но и благосостояние обычных граждан.
Проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

В остальном для малого предприятия ОСНО, как правило, невыгодна и сложна:ФНС предъявляет строгие требования к отчетности по НДС;расчет налогов непрост, особенно НДС;чаще всего налоговая нагрузка при ОСНО выше, чем при других режимах.Специальные налоговые режимы рассматриваются как особый способ налогообложения малого бизнеса. Изучение специальных налоговых режимов обусловлено необходимостью оценки эффективности мер стимулирования малого бизнеса и выявления нереализованных возможностей. Государственная поддержка малого предпринимательства создает правовые и организационные условия для роста деловой активности малых предприятий; реализует научно-техническую, инновационную, инвестиционную, ценовую политику; налоговую и кредитно-финансовую политику для обеспечения эффективного развитиямалого бизнеса; оказывает содействие во внешнеэкономической деятельности; упрощает порядок регистрации и форм отчетности [13].Одной из главных причин повышения качества применения специальных налоговых режимов является также привлечение сбережений экономических активного населения в малый бизнес. Вопросы налогообложения малого бизнеса необходимо рассматривать во взаимосвязи с остальными вопросами экономической политики государства. Однако на деле складывается совсем иная ситуация. Например, в качестве критериев отнесения хозяйствующих субъектов к малому и среднему предпринимательству установлены – выручка от реализации или остаточная стоимость основных средств, а также численность работников за конкретный период времени и доля участия в первоначальном капитале. Следует отметить, что специальные налоговые режимы могут применяться не только субъектами малого бизнеса. Налоговым Кодексом РФ установлены четыре вида специальных режимов. Подробнее рассмотрим их в таблице 1.9.Таблица 1.9- Характеристика специальных налоговых режимовВид налогового режимаХарактеристика1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН)Режим, которым пользуются производители сельскохозяйственной продукции.2. Упрощенная система налогообложения (УСНРежим направленный на понижение налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства.Вид налогового режимаХарактеристика3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)Специальный налоговый режим, при котором заранее устанавливается определенный предполагаемый доход налогоплательщика.4. Патентная система налогообложения.Вид специального режима, которым могут пользоваться только индивидуальные предприниматели. В данном случае индивидуальные предприниматели имеют право получить патент на осуществление какой-либо деятельности, тем самым освобождаясь от уплаты некоторых налогов.Основная цель этих режимов – упростить порядок исчисления и взиманияналогов в зависимости от субъектного состава или вида предпринимательской деятельности. В работе установлены факторы, влияющие на выбор государством специальных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства:специальные налоговые режимы направлены на создание более щадящегоналогового обременения. Это связано с тем, что государственным приоритетом в условиях становления отечественной рыночной экономики является создание конкурентной среды, а она возможна лишь в случае присутствия на рынке большой массы организаций и индивидуальных предпринимателей [11, с. 462];важнейшим принципом налогообложения является принцип экономии.Малые и средние участники рынка не имеют возможности минимизировать удельные расходы по исчислению и уплате налогов, они не могут содержать достаточный штат квалифицированных специалистов для осуществления налогообложения по общеустановленной системе. А налоговые органы несут чрезмерные расходы по организации налогового контроля за массой мелких налогоплательщиков. Все это может привести к тому, что собранные налоги не покроют затрат на их сбор;любая система налогообложения эффективна постольку, поскольку в еерамках можно наладить действенный налоговый контроль. Состояние экономики России в настоящий момент таково, что существуют отдельные виды деятельности, наличный денежный оборот которых сложно проконтролировать. Хозяйствующим субъектам, осуществляющим эти 9виды деятельности, проще вменить получение определенного дохода, основываясь на данных статистических и налоговых органов по доходности этих видов деятельности [21, с.60].Проблема ограничения круга субъектов, имеющих право применять специальные налоговые режимы, стоит особо остро в РФ потому, что законодательные нормы, устанавливающие критерии субъектов малого предпринимательства, размыты, что требует дальнейшего совершенствования этих норм [20, с.13].В качестве основных критериев целесообразно определить: выручку; стоимость активов; среднюю численность работников, причем необходимо сделать значения этих критериев универсальными как для целей налогообложения, так и для целей экономического стимулирования развития малого предпринимательства. Задачи, стоящие на современном этапе перед экономикой РФ, не могут быть решены в полной мере без дальнейшего совершенствования налогового регулирования, одним из аспектов которого являются налоговые режимы. Рассмотрим учет расчетов по налогам и сборам на примере ООО «К-Сервис».2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ООО «К-Сервис»2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятияОбщество с ограниченной ответственностью «К-Сервис» основано в 2011 году. Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, учитываемом на самостоятельном балансе. Фактический адрес:423700, Республика Татарстан, г. Набережные челны, ул. проспект мира, д.11/30. Основным видом деятельности предприятия является оказание услуг буровым компаниям в демонтаже, мобилизации и монтаже буровых установок. Предприятие обладает достаточными средствами и потенциалом, чтобы справиться с поставленными целями и задачами, а также использует технологии, оптимальные с позиций промышленной безопасности, охраны окружающей среды и эффективности работ. Также организация осуществляет дополнительные виды деятельности, такие как:добыча сырой нефти и нефтяного газа;производство гидравлических и пневматических силовых установок и двигателей;деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;аренда грузового автомобильного транспорта;деятельность водного грузового транспорта;аренда внутренних водных транспортных средств с экипажем.Специалисты предприятия имеют огромный опыт монтажных работ буровых установок и всего сопутствующего оборудования необходимого для бурения скважин. Предприятие создавалось из числа бывших работников «Мензелинского управления разведочного бурения», как предприятие, работающее на территории РТ вахтово-экспедиционным методом для выполнения вышкомонтажных работ на отдаленных месторождениях нефти и газа. С того момента предприятие нашло большой производственный потенциал в виде приобретенной базы производственного обслуживания, ремонтной мастерской, конторы, более 30-ти единиц спецтехники, без которых предприятие не могло быть бы сегодня конкурентно- способным на нефтяном рынке оказания сервисных услуг.В наличии четыре полностью укомплектованных бригадных хозяйства, включающие в состав комфортабельные жилые вагоны для отдыха персонала, столовые, душевые, сушилки, дизельные станции для автономного энергообеспечения, инструментальные мастерские. Для обеспечения общественной работой 2-х бригад организация изыскала возможность заложить фундамент 10-ти квартирного дома, в целях предоставления жилья работникам предприятия, проработавших более пяти лет. В сложившейся обстановке необходимо было сократить невостребованных работников организации. Но существенной оказалась поддержка со стороны бюджета в виде субсидий, а именно организация смогла не сокращать работников, так как им была предоставлена общественная работа на предприятии, которую необходимо было сделать, так как организация переехала на другую производственную базу и здесь необходим капитальный ремонт зданий, уборка территории и т.д. Предприятие обеспеченно собственными автокранами грузоподъемностью 50 тонн, вахтовыми автобусами и оперативным транспортом.ООО «К-Сервис» на протяжении всего периода существования зарекомендовало себя как надежного партнера обеспечивающего своевременное и качественное строительство буровых установок.В связи с нестабильной ситуацией на региональном нефтяном рынке оказания сервисных услуг, предприятие рассматривает предложения по выполнению объема на территории Республики Узбекистан и Оренбургской области по строительству буровых установок для бурения газовых скважин (заказчик ОАО Газпром). Не смотря на мировой финансовый кризис предприятие более эффективно использует тот потенциал материальных ресурсов, тот положительный опыт работ, который приобрели за эти годы, эффективно использует профессиональные навыки людей, занятых на производстве.На сегодняшний день на предприятии работают 85 человек- это директор, главный инженер, главный геолог, счетные работники, главный бухгалтер, бухгалтерия, работники аппарата управления, начальники цехов, мастера цехов, и работники предприятия. Организационная структура бухгалтерской службы ООО «К-Сервис» представлена в приложении А.Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности [14,с.78].Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.Исключительно важную роль в системе оценки результативности, деловых качеств предприятия и степени его надежности играют показатели прибыли и рентабельности. Проведем анализ финансово-экономических показателей ООО «К-Сервис» за 2013-2015 гг. (Приложения Б, В, Г). Данные представим в таблице 2.1.Таблица 2.1- Финансово-экономические показатели деятельности ООО «К-Сервис» за 2013-2015 гг.в тыс. руб.Показатель2013 г.2014 г.2015 г.Отклоне-ние 2014/2013Отклоне-ние 2015/2014Темп роста2014/2013Темп роста 2015/20141.Выручка (нетто) от реализации работ, услуг175116308733474405133617165672176,3153,72.Себестоимость реализации услуг(175211)(323684)(443853)(148473)(120169)184,7137,13.Прибыль (убыток) от продаж(95)(14951)30552148561560115737,9204,34.Чистая прибыль319312671726193521452483,798,05.Среднегодовая величина собственного капитала146122571246394,51110020682,5175,7180,46.Среднегодовая стоимость ОС15960,5513207849535359,527175321,5153,07.Среднегодовая величина оборотных активов115018128125,5337446,513107,5209321111,4263,48.Среднегодовая величина запасов7339,513245,511787,55906(1458)180,589,09.Среднегодовая величина дебиторской задолженности49572,598053,5171280,54848173227197,8174,710.Среднегодовая величина кредиторской задолженности76272,5138289,52059576201767667,5181,3148,9Динамика основных экономических показателей представлена на рисунке 2.1.Рисунок 2.1- Динамика основных экономических показателей ООО «К-Сервис» за 2013-2015 гг.,тыс.руб.Согласно таблице 2.1 в 2014 г. чистая прибыль уменьшилась на 16,3 % по сравнению с 2013 г., что составило 5214 тыс. руб., в 2015 году по сравнению с 2014 г. чистая прибыль уменьшилась на 2 %, что составило 524 тыс. руб. Выручка от реализации товаров, работ, услуг в 2014 г. и в 2015 г. увеличилась по сравнению с предыдущими годами на 76,3 % и на 53,7% соответственно за счет выполнения дополнительных  заказов по выполнению монтажных работ.Себестоимость реализации услуг в 2014 г. и в 2015г. увеличилась по сравнению с предыдущими годами на 84,7 % и на 37,1 % соответственно в связи с дополнительным объемом работ за счет увеличения затрат приходящихся: на производство, транспортировку, реализацию услуг, которые в свою очередь влияют на себестоимость производимых услуг. За анализируемый период прибыль от продаж увеличилась. Данный показатель свидетельствует об увеличении объемов реализации продукции и об увеличении рентабельности услуг.Среднегодовая величина собственного капитала предприятия имеет устойчивую тенденцию к росту. За анализируемый период она выросла на 11100 тыс. руб. или на 75,7% и составила на 1 января 2014 года 25712 тыс.руб., в 2015 году выросла на 20682,5 или на 80,4 %. Данное увеличение обусловлено значительными изменениями по статье «Нераспределенная прибыль». Так если на 1 января 2013 года его величина составляла 8522 тыс.руб., то на 1 января 2014 г. – 34080 тыс.руб., а 1 января 2015 г. – 58509 тыс.руб. его доля в общем капитале предприятия на начало 2015 года увеличилась на 71,7 %.За три года произошло значительное увеличение основных средств. В 2015 г. среднегодовая стоимость основных средств по сравнению с 2013 годом возросла в 4 раза или на 62534,5 тыс. руб. и составила на конец года 78495 тыс. руб. Данное увеличение произошло за счет приобретения предприятием транспортных средств, машин и оборудования. Необходимо отметить изменение среднегодовой стоимости оборотных активов в течение анализируемого периода. Их величина в 2014 году выше аналогичного показателя 2013 года на 13107,5 тыс. руб. или на 11,4 %. По сравнению с 2014 годом среднегодовая стоимость оборотных активов в 2015 г. выросла на 209321 тыс. руб. или на 163,4%. Данный рост объясняется ростом товарооборота предприятия. Среднегодовая величина запасов в 2014 году увеличилась в два раза по сравнению с 2013 г., что произошло в основном за счет увеличения запаса материалов. Увеличение запасов говорит о позитивной тенденции развития.Среднегодовая величина дебиторской задолженности увеличивается на протяжении трех лет. В 2014 году по сравнению с 2013 г. величина дебиторской задолженности увеличилась на 48481 тыс. руб., что составило 97,8 %. В 2015 году увеличение произошло на 73227 тыс. руб. или на 74,7 %. Данное увеличение произошло в связи с тем, что в 2015 году ООО «К-Сервис» был заключен договор с ООО «Европа» на 300 млн. руб. Среднегодовая величина кредиторской задолженности имеет тенденцию к увеличению на протяжении трех лет. В 2014 году по сравнению с 2013 г. величина кредиторской задолженности увеличилась на 62017 тыс.руб., что составило 81,3%. В 2015 году данная величина увеличилась по сравнению с 2014 годом на 67667,5, что составило 48,9 %. Возникновение кредиторской задолженности в ООО «К-Сервис» обусловлено заключенными договорами на выполнение ремонтно-монтажных работ. Проблема заключается в том, что заказчики производят оплату в течение 60-90 дней. Пока оплата не поступила на счет организации, работа выполняется за счет собственных средств. Таким образом, анализ финансовых показателей, показал, что формирование у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств. Также увеличивается сумма прибыли от продаж, что свидетельствует об увеличении объемов реализации продукции.На исследуемом предприятии за три года произошло значительное увеличение основных средств за счет приобретения транспортных средств, машин и оборудования. Изменение среднегодовой стоимости оборотных активов имеет тенденцию к увеличению. Данный факт объясняется ростом товарооборота предприятия. Среднегодовая величина дебиторской задолженности увеличивается на протяжении трех лет. Данное увеличение произошло в связи с тем, что в 2015 году ООО «К-Сервис» был заключен договор с ООО «Европа» на 300 млн. руб. Также увеличивается среднегодовая величина кредиторской задолженности. Это связано с тем, что предприятия дает своим контрагентам отсрочку платежа от 60-90 дней. Это является одной из проблем для предприятия, т.к. оно выполняет заказы за счет собственных средств, которых иногда не хватает. Тем самым иногда приходится брать займы. Несмотря на то, что предприятие растущее, оно имеет устойчивое финансовое положение и потенциал к дальнейшему развитию без каких-либо потерь. Рассмотрим особенности учета расчетов по налогам на примере ООО «К-Сервис» 2.2. Особенности учета расчетов по налогам предприятияООО «К-Сервис» использует общую систему налогообложения. Основной причиной выбора данной системы налогообложения является налог на добавленную стоимость. Данный выбор режима является оправданным, т.к. это связано с тем, что многие крупные компании являются плательщиками НДС, соответственно для них важно, чтобы предприятие также являлся плательщиком НДС, это связано с возможностью вычета входного НДС у контрагентов.ООО «К-Сервис» не может перейти на специальный режим налогообложения по той причине, что доход от реализации превышает 79 млн. руб. в отчетном периоде. Так как одним из условий перехода на упрощенную систему является лимит доходов, который в 2016 году составил 79 749 000 руб. При общей системе налогообложения ООО «К-Сервис» уплачивает следующие виды налогов, которые учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете:68.04 «Налог на прибыль»; 68.02 «НДС»;68.08 «Налог на имущество организаций»; 68.01 «НДФЛ»;68.07 «Транспортный налог».Рассмотрим особенности бухгалтерского учета по налогу на прибыль в ООО «К-Сервис» При расчете налога на прибыль предприятие определяет доходы от реализации. В нашем случае они складываются из выручки от реализации услуг собственного производства – 575433471 руб. и выручки от реализации прочего имущества – 343643 руб.При исчислении прибыли доход, полученный организацией, уменьшается на величину произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Согласно ст. 286 НК РФ все налогоплательщики, формирующие налогооблагаемую прибыль, обязаны в течение налогового периода уплачивать в бюджет ежемесячно или ежеквартально авансовые платежи налога. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за очередной отчетный период, а также сумма налога по итогам налогового периода определяются с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей [1].ООО «К-Сервис» ежеквартально уплачивает в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль. Выручка от реализации для целей налогообложения прибыли в ООО «К-Сервис» согласно принятой учетной политики предприятия определяться методом начислений (Приложение Д).Предприятия, применяющие метод начислений при определении налоговой базы по налогу на прибыль, с большой долей достоверности могут в целях налогообложения прибыли использовать данные бухгалтерского учета о сумме выручки от реализации. Конечный финансовый результат деятельности ООО «К-Сервис» за отчетный период - чистая прибыль или чистый убыток - отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».Расчеты величины налога на прибыль по предприятию ООО «К-Сервис» за 2013-2015 гг. приведены в таблице 2.2. Данные представлены в налоговых декларациях по налогу на прибыль (Приложения Е, Ж, З).Таблица 2.2- Расчет величины налога на прибыль по ООО «К-Сервис» за 2013-2015 гг.в руб.ПоказателиАлгоритм расчета2013 г.руб.2014 г.2015 г.1. Доходы от реализации(код стр.010 Расчета налога на прибыль организаций)2357927104955852805754334712. Внереализационные доходы(код стр.020 Расчета налога на прибыль организаций)317141374797343643Продолжение таблицы 2.2 в руб.ПоказателиАлгоритм расчета2013 г.руб.2014 г.2015 г.3. Расходы, относящиеся к реализованным товарам - всего(код стр.030 Расчета налога на прибыль организаций)2290218844875494445668708434. Внереализационные расходы(код стр.040 Расчета налога на прибыль организаций)7660022447522271995. Налогооблагаемая база(код стр.