учет и анализ оплаты труда в бюджетной организации

Данная дипломная работа посвящена изучению учета и анализа оплаты труда с персоналом в филиале бюджетного учреждения ХМАО-Югры «Ветеринарный центр» за 2013-2015 г.
Учет оплаты труда – важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. ...

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ
3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
6
1.1 Формы и системы оплаты труда
6
1.2 Нормативное обеспечение учета оплаты труда
11
1.3 Теоретические аспекты анализа труда и его оплаты
17
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИЛИАЛА БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ХМАО-Югры «Ветеринарный центр"
27
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения
27
2.2 Финансовая характеристика учреждения
32
2.3 Общая организация бухгалтерского учета в учреждении
35
2.4 Учет труда и его оплаты в учреждении
39
3. АНАЛИЗ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ ФИЛИАЛА БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ХМАО-Югры «Ветеринарный центр"
50
3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, движения кадров, использования рабочего времени
50
3.2 Анализ фонда оплаты труда и уровня заработной платы в учреждении
59
3.3 Пути улучшения оптимизации заработной платы в филиале бюджетного учреждения ХМАО-Югры «Ветеринарный центр"
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
70
ПРИЛОЖЕНИЯ
74

Бюджетные организации - это организации, созданные государственными органами, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иныx функций некоммерческого характера.
Бюджет представляет собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения государства.
Основная деятельность данных учреждений полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным условием является открытие финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты тр уда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Под заработной платой понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работников, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Учет оплаты труда - важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Первичным законодательным документом, который имеет в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.
Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что учёт расчётов с персоналом по оплате труда является очень важной составной частью бухгалтерского учета. Важно не только правильно отражать расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитывать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Целью данной дипломной работы является проведение исследования организации учета заработной платы, изучение действующих систем и форм оплаты труда, документального оформления оплаты труда, основных этапов начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и выплат социального характера, проведение анализа труда и заработной платы на конкретном предприятии.
Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:
- изучить нормативное обеспечение учета оплаты труда;
- рассмотреть формы и системы оплаты труда;
- дать организационно-экономическую и финансовую характеристику филиала бюджетного учреждения ХМАО-Югры «Ветеринарный центр»;
- провести анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, движения кадров на предприятии и рабочего времени, а также проанализировать фонд оплаты труда и уровня заработной платы в учреждении.
Предметом исследования являются особенности бюджетного учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда, а объектом - бюджетное учреждение «Ханты-Мансийский районный ветеринарный центр».
Для обработки экономической информации применены следующие методы: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, факторный анализ, метод аналитических коэффициентов, балансовый метод, табличный и графический методы.
Источниками информации для проведения исследования послужили:
бухгалтерский баланс за 2013, 2014, 2015 года, отчет о финансовых результатах деятельности учреждения за 3 последних года, форма П4 за 2013-2015 годы, штатное расписание за 3 последних года, регистры по учету труда и его оплаты. .

100
100
Доделать, смотрите, чтобы балансы актива и пассива были равны
Сделать вывод
Дальше нужно рассмотреть доходы и расходы, сделать выводы по финансовому состоянию учреждения
2.3 Общая организация бухгалтерского учета в учреждении
В учреждении разработана учетная политика. Ее основными элементами являются способ ведения бухгалтерского учета, отчетности факторов хозяйственной жизни и активов. Учетная политика учреждения применяется с момента ее утверждения последовательно из года в год. Изменения учетной политики вводятся с начала финансового года или в случае изменения законодательства Российской Федерации и нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, а также существенных изменений условий деятельности учреждения.
Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей:
Форма П4 «Сведения о численности и заработной плате работников» сдают не позднее 15 числа после отчетного периода, форму П2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы» сдают не позднее 20 числа после отчетного периода, отправляют в Росстат.
Налоговая отчетность (налоговые расчеты) представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальных расчетов.
Декларация по транспортному налогу, сдается один раз в год не позднее 1 февраля,
Декларация по налогу на имущество сдается один раз в квартал.
Декларацию по налогу на землю сдается один раз в год.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сдается один раз в квартале.
Отчетность по НДФЛ налог на доходы физических лиц: 2-НДФЛ и 6-НДФЛ сдается ежеквартально. Это все сдается в налоговую службу.
Сроки сдачи отчетности в ПФР :Расчет РСВ-1 ПФР- Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Сдается раз в квартал.
Расчет 4-ФСС РФ предоставляется в пенсионный фонд, раз в год.
Бухгалтерский баланс раз в год сдается в Налоговую службу, также сдается отчет о финансовых результатах.
Форма организации учета — ведется в 1с 8.2 зарплата и управления, 1с 8.2 предприятие.
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат непременному хранению в согласовании с установленным порядком и сроками. Ответственность за организацию сохранения несет руководитель.
Организация бюджетного учета в филиале бюджетного учреждения ХМАО-Югры «Ветеринарный центр» Ханты-Мансийский районный ветеринарный центр осуществляется на основании учетной политики, составляемой с учетом требований Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 №148 н, и требований Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 24.08.2007 г. № 72-н.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств, источников финансирования хозяйственных операций, ведется на основании Бюджетного кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Трудового кодекса РФ. Все операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
1. Журнал операций по счету «Касса»
2. Журнал операций по банковскому счету
3. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами
4. Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
5. Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам
6. Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиями
7. Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов 8. Журнал по прочим операциям;
9. Главная книга
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
Кроме вышеперечисленных журналов аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета: на карточках, в накопительных ведомостях, книгах и т.п. Карточки, за исключением карточек по основным средствам, регистрируются в реестре карточек, который ведется для каждого счета отдельно. Инвентарные карточки учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Карточки хранятся в картотеках с разделением по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам.
Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключением балансов и регистрами бухгалтерского учета за истекший период.
Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в бухгалтерии филиала бюджетного учреждения ХМАО-Югры «Ветеринарный центр» Ханты-Мансийский районный ветеринарный центр ежемесячно составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости по основным средствам составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатков по каждому счету оборотных ведомостей в случае правильности ведения учета должны совпадать с итогами оборотов и остатков этих счетов в Главной книге.
2.4 Учет труда и его оплаты в учреждении
Начисление заработной платы и пособий в филиале бюджетного учреждения ХМАО-Югры «Ветеринарный центр" Ханты-Мансийский районный ветеринарный центр производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении в штат, табель учета использования рабочего времени (Приложение №4), расчетная ведомость по заработной плате, журнал-ордер по расчетам по заработной плате другие документы.
Оплата труда сдельная - ветеринарный врач получает зарплату ежедневно, которая состоит из минимального заработка (который выплачивается даже при полном отсутствии клиентов и соответственно отсутствии прибыли) и процента от прибыли в течение смены. С хирургических вмешательств врач получает больший процент, чем с вызовов и терапевтических манипуляций. Фактически чем больше было работы, тем больше получит врач за смену.
Табель ведется ежемесячно по установленной форме. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты.
На основании табеля учета рабочего времени, штатного расписания, положения, больничных и исполнительных листов и других подобных документов в бухгалтерии производится ежемесячный расчет заработной платы сотрудников, которые оформляются расчетными листками. В данных расчетных листках, оформляющихся на каждого сотрудника, фиксируются, как начисленные суммы, так и удержанные. В расчетном листке на каждого сотрудника указывается: период начислений и удержаний; фамилия, имя, отчество сотрудника, его табельный номер, подразделение и занимаемая должность. В левой части расчетного листка указываются все начисленные суммы постепенно, учитывая систему начисления (повременная или сдельная), количество отработанных, праздничных, выходных и т.п. дней, отработанные сотрудником часы при повременной оплате труда, районный коэффициент и северный. В правой части указываются все удержания из заработной платы: НДФЛ, по исполнительным листам, и т.п.
При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 149 ТК РФ).
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц, по исполнительным документам судов, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, размер причиненного предприятию материального ущерба, по полученным займам и другие.
Для учета расчетов с работниками по заработной плате, пособиям, выплачиваемым за счет средств государственного социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, другим выплатам в соответствии с действующей Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 года № 148н, применяется счет 030201000 «Расчеты по заработной плате».
На счете 030201000 учитываются расчеты с работниками, состоящими в штатной расстановке, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, уходе за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода.
Аналитический учет в районном ветеринарном центре с работниками по заработной плате ведется в личной карточке. На каждого работника открывается отдельная карточка, подлежащая хранению в архивах учреждения в течение 75 лет. В ней ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы работнику по всем источникам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче (Приложение 5). Все операции по оплате труда» отражаются на счете 030201000 «Расчеты по заработной плате», который является пассивным. В кредите его отражаются суммы начисленной заработной платы работникам, в дебете - суммы выданной заработной платы и удержаний из них, а также не полученная в срок и депонированная заработная плата.
Начисленная заработная плата является фактическим расходом и отражается на субсчете 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждений». Начисление заработной платы оформляется следующей бухгалтерской записью:
Д 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждений»
К 030201000 «Расчеты по заработной плате».
Выплата заработной платы производится по единому платежному документу и отражается следующей записью:
Д 030201000 «Расчеты по заработной плате»
К 020104000 «Касса» либо 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
Суммы заработной платы, не полученной в установленный срок, сдаются на соответствующие счета в кредитных организациях со следующей записью:
Д 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
К 020104000 «Касса»
Основанием для начисления работникам заработной платы являются:
Табель учета рабочего времени, в котором отдельно отражается количество часов, отработанных каждым сотрудником в выходные и праздничные дни, а также количество сверхурочных часов работы, количество дней отпуска, нетрудоспособности. Табель составляет бухгалтер и подает его в установленный срок в централизованную бухгалтерию для осуществления начисления заработной платы, произведения удержаний из нее и т.д.
Приказы в районном ветеринарном центре: о приеме работника на должность, увольнении, кадровой перестановке внутри учреждения, переводе на другое место или другой участок работы, премировании работников, очередных отпусках работников, замещении на период отпуска и т.п.
Рассмотрим пример начисления заработной платы работника по расчетной ведомости № 12 (Приложение 4)
Ломакин С.С. Должность. Ветеринарный врач.
Наименование выплаты: (оклад=9542,00+ надбавка за выслугу лет 2385,50+стимулирующая выплата 1431,30+компенсация за вредные условия труда 2290,08 +прочие 34026,76) Всего начислено 49675,65 ндфл=6458,00
заработная плата (30000) всего удержано 36458,00. Сумма к выдаче 13217,64
Люлюликова М.А. Должность: Ветеринарный фельдшер.
Наименование выплаты: (оклад=6281,00+ надбавка за выслугу лет 1884,30+стимулирующая выплата 1396,11+компенсация за вредные условия труда 1507,44 +прочие 26737,17) Всего начислено 37806,02 ндфл=4915,00
заработная плата (20000) всего удержано 24915,00. Сумма к выдаче 12891,02
Иванова А.В. Должность: Ветеринарный санитар
Наименование выплаты: (оклад=4461,65+надбавка за выслугу лет 892,33+стимулирующая выплата 1561,58+компенсация за вредные условия труда 535,40+ прочие 18941,15) Всего начислено 26392,11 ндфл=3423,00
заработная плата (15000) всего удержано 18423,00. Сумма к выдаче 7969,11
Налог на доходы физических лиц взимают только путем удержания сумм налога из доходов работников. Уплата налогов с доходов работников за счет средств учреждения не допускается.
Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по месту работы, представляются в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Налоговые органы учитываю эти сведения при проверке представляемых физическими лицами деклараций о полученных ими доходах.
Перечислять в бюджет суммы исчисленные и удержанные с физических лиц налога нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления с лицевых счетов учреждения в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.
Удержания из заработной платы производятся бухгалтером со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава- исполнителя в соответствии с требованиями содержащимися в исполнительном документе. Бухгалтер должен производить взыскания в трехдневный срок со дня выплаты причитающейся должнику заработной платы или иных периодических платежей. Перевод и перечисление денежных средств производится за счет должника.
Удержания из заработной платы по инициативе работодателя.
Данный вид удержаний является правом, а не обязанностью работодателя. Статьей 137 ТК РФ предусмотрены случаи удержаний из заработной платы по инициативе работодателя.
К удержаниям по инициативе учреждения относят:
- возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы. Уточним, что обязанность возвратить полученный аванс может возникнуть у работника исключительно в том случае, если он не отработает выданный аванс, например при увольнении, то есть при прекращении трудового договора.
Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях. Напомним, что по возвращении из служебной командировки работник автономного учреждения обязан составить авансовый отчет (по форме 0504049.) Остаток неиспользованного аванса подотчетное лицо обязано сдать в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. В случае если работник своевременно не вернул в кассу остаток неиспользованных средств, эти средства удерживаются из его заработной платы для погашения задолженности перед работодателем.
- возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ). Здесь следует уточнить, что в силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п. В описанных случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:
- удержание должно быть произведено в срок не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;
- работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Отметим, что несоблюдение любого из вышеуказанных условий свидетельствует о незаконности удержания из заработной платы работника.
Если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то ее нельзя уменьшить на этот излишек (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).
- увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержание в этом случае зависит от основания увольнения работника. В случае увольнения работника в порядке перевода в другую организацию работодатель вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска (Письмо Роструда от 23.06.2006 № 947-6).
В то же время удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:
- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
- ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военных действий, катастрофы, стихийного бедствия, крупной аварии, эпидемии и других чрезвычайных обстоятельств), если данные обстоятельства признаны решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).
- взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены гл. 39 ТК РФ.
Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий (ч. 1 ст. 248 ТК РФ):
- размер причиненного ущерба составляет не больше среднего месячного заработка работника;
- распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если же месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.
Удержания из заработной платы по заявлению работника.
Данный вид удержаний может соответствовать как обязательным удержаниям, так и удержаниям по инициативе работодателя, если работник не оспаривает основания и размер удержаний, а также самостоятельно напишет заявление об удержании соответствующих сумм из заработной платы.