Аудит финансовых вложений

сдана на 5 ...

РЕФЕРАТ 2
ВВЕДЕНИЕ 4
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ИХ НОРМАТИВНОЕ ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 6
1.1 Цель и задачи аудита учета финансовых вложений 6
1.2 Нормативное правовое регулирование аудита финансовых вложений 9
1.3 Методика проведения аудита учета финансовых вложений 13
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 17
2.1. Понимание деятельности аудируемого лица 17
2.2 Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска 23
2.3 Формирование плана и программы аудита финансовых вложений 27
3. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ 32
3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование 32
3.2. Обобщение результатов проверки финансовых вложений 38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 42
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 44
Приложение 1 47
Приложение 2 52

Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они существенны в стоимостном выражении.
На данный момент времени большое значение приобретает понятие достоверности финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. С целью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия обращаются в аудиторские фирмы, которые проводят мероприяти я по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторских доказательств и дают заключение о степени достоверности финансовой отчетности. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги по проведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии, такого как, аудит финансовых вложений.
Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми вложениями организации, правильностью их отражения в отчетности.
Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет

Заместителю директора отведена основная роль в процессе управления финансами предприятия, он непосредственно подчиняется генеральному директору и отвечает за разработку стратегии и тактики финансового менеджмента, их реализацию для достижения целей, стоящих перед предприятием.Бухгалтерия предприятия представлена главным бухгалтером, бухгалтером по зарплате, помощниками бухгалтера. В обязанности главного бухгалтера входит:организация и ведение бухгалтерского‚ налогового и управленческого учёта на предприятии;своевременная сдача бухгалтерской отчетности‚ налоговых деклараций и управленческой отчётности;методология ведения бухгалтерского учета в филиалеконтроль за правильностью отображения хозяйственных операцийобеспечение расчетов по налогам и сборам без штрафных санкцийотражение операций по движению денежных средств‚ учету издержек производства и обращения‚ продаже продукции‚ выполнения работ (услуг)‚ результатов хозяйственно-финансовой деятельности‚ а также финансовых‚ расчетных и кредитных операций.контроль расчетов по заработной плате с работниками‚ взносов на государственное социальное страхованиекадровый учётначисление зарплаты в программе 1с‚ банк‚ кассарасчеты с дебиторами/кредиторами (сверка расчетов).Бухгалтер по заработной плате обеспечивает ежемесячный расчет фонда оплаты труда, расчет налогов, связанных с начислением и выдачей зарплаты, составляет приказы о приеме и увольнении сотрудников, формирует ведомости на выплату з\п, производит расчет отпускных, пособий по временной нетрудоспособности.В соответствии с положением «Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета» на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с использованием компьютерной технологией обработки учетной информации и ведения учета. Каждое рабочее место оборудовано рабочим компьютером, для работы используется лицензионное программное обеспечение 1 С «Бухгалтерия» 7.7, через которое происходит формирование отчетности в ИФНС, ФСС, ПФ РФ, органы госстатистики.Менеджер по продажам организует работу с покупателями и заключение договоров поставки, ему подчиняется торговые агенты, осуществляющие непосредственную работу с покупателями, в том числе поиск покупателей. Сбор оптовых заявок и выписку товара осуществляют операторы под руководством старшего оператора. За поступлением, сохранностью и отгрузкой товара со склада отвечает кладовщик, в подчинении которого грузчики. Отпуск товара в розницу производится продавцами, а руководит розничной торговлей товаровед. Произведем расчет показателей по финансовой отчетности предприятия в таблице 2.1.Таблица 2.1Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «АВТОЛЮКС»Наименование показателя2012г.2013г.2014г.Абсолютное отклонение2013-20122014-20132014-2012Выручка от продажи товаров, тыс. руб.24 99830 79329 9255 795-8684 927Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.21 58918 74623 542-2 8434 7961 953Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.3 40912 0476 3838 638-5 6642 974Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.3 71012 2144 7338 504-7 4811 023Налог на прибыль, тыс. руб.7422442,8946,61 701-1 496205 Чистая прибыль, тыс. руб.2 9689 7713 7866 803-5 985818Среднесписочная численность работников, чел.48496011112Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.6 2639 9981078837357904525Фонд заработной платы, тыс. руб.1534316814184561 4711 6423 113Рентабельность продаж по прибыли от продаж, % 13,6439,1221,3325-188Общая рентабельность, %11,8731,7312,6520-191Фондоотдача, тыс. руб.3,993,082,77-0,91-0,31-1,22Фондовооруженность, тыс. руб.130,48204,04179,873,56-24,2449,32Анализ показал, что наблюдается рост выручки на 4927 тыс. руб. с 2012 к 2014 г. Однако по сравнению с 2013 г. наблюдается снижение данного показателя на 868 тыс. руб.При этом наблюдается рост себестоимости проданных товаров, что связано с тем, что выросли материальные затраты предприятия.Показатели финансовых результатов деятельности ООО «АВТОЛЮКС» показывают разнонаправленную динамику. Так, в период 2012-2013 годов наблюдается многократный рост всех показателей прибыли. Однако в период 2013-2014 гг. все показатели резко снизились. В целом же за трехлетний период показатели финансового результата деятельности выросли. Данные факты характеризуют ООО «АВТОЛЮКС» с положительной стороны, как эффективно функционирующее предприятие.Все показатели рентабельности демонстрируют, что наиболее удачным с точки зрения финансового результата был 2013 год: рентабельность продаж – 39%, общая рентабельность – 31%.Общая динамика показателей рентабельности за период 2012-2014 гг. является положительной: рентабельность продаж по прибыли от продаж – 8%, общая рентабельность– на 1%. Данные факты характеризуют предприятие с положительной стороны.Однако, стоит учесть, что в период 2013-2014 гг. наблюдается значительное сокращение всех показателей рентабельности. Данное явление связано со значительным ростом издержек предприятия в 2013-2014 гг.Из проведенного анализа прибыли видно, что самым удачным годом в деятельности ООО «АВТОЛЮКС» был 2013 г., чистая прибыль составляла в этот составила 9771 тыс. руб. и резко снизилась в 2014 году до уровня 3786 тыс. руб. Снижение уровня прибыли в 2014 году, могло зависть от многих факторов, таких как увеличение издержек продукции, удержание цен на том же уровне, что и в прошлые периоды и высокая конкуренция в отрасли.Из таблицы 2.1 видно, что в исследуемом периоде наблюдается увеличение фонда оплаты труда, в 2012 г. размер ФОТ составил 15343 тыс. руб., а в 2014 г. увеличился до 18456 тыс. руб., что связано в увеличением штата сотрудников (в 2012 г. – среднесписочная численность составила 48 чел., в 2013 г. – 49 чел., в 2014 г. – 60 чел.).На предприятии наблюдается снижение фондоотдачи, что является отрицательным фактором, поскольку свидетельствует об уменьшении количества выпущенной продукции на 1 рубль производственных основных фондов, что характеризуется в увеличении простоев, наличием излишков непроизводительного или устаревшего оборудования.2.2 Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского рискаНа первоначальном этапе аудита проверяется учётная политика ООО предприятия. Необходимо проверить соответствие Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета финансовых вложений действующему законодательству и иным нормативным актам.В качестве источника информации при проведении проверки выступает Положение «Учётная политика ООО «АВТОЛЮКС». Методический приём – инспектирование.На первом этапе в соответствии с планом проведения аудиторской проверки проводится оценка системы внутреннего контроля операций по учету финансовых вложений.Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.Оценка системы внутреннего контроля по методу, предложенному Шереметом А.Д. и Суйц В.П,, является наиболее приемлемой в условиях отсутствия достаточного опыта, чтобы выставлять градацию баллов на основании профессионального суждения, на основе которой происходит оценка системы внутреннего контроля у большинства специалистов в области аудита. Таблица 2.2Оценка надёжности системы бухгалтерского учёта№ п/пФакторОценка факторавысокаясредняянизкая1.Форма бух. учёта+2.Автоматизация учёта+3.Квалификация и опыт работы главного бухгалтера+Как видно из таблицы 2.2 на предприятии средняя надежность системы бухгалтерского учета за счет средней автоматизации ведения бухгалтерского учета и средней квалификации главного бухгалтера.Таблица 2.3Оценка надёжности контрольной среды№ п/пФакторОценка факторавысокаясредняянизкая1.Стиль и основные принципы управления+1.1.Отношение руководства к предпринимательскому риску+1.2.Отношение руководства к бухгалтерскому учёту и отчётности+1.3.Приоритетность для руководства СВК+1.4.Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений+2.Организационная структура+2.1.Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса+В таблице 2.4 рассмотрена оценка процедур контроля.Таблица 2.4Оценка процедур контроля№ п/пВопрос к СВКОценка факторавысокаясредняянизкая1.Степень подотчетности одних учетных работников другим+Качество внутренних проверок и сверок данных+Порядок утверждения документов и осуществление контроля над ними+Качество сравнения результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация)+Качество сравнения данных, полученных из внутренних источников с внешними источниками информации+Проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей+Осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем+Ограничение прямого физического доступа к активам и записям+Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы по итогам исследования получаемых доказательств из различных источников, устанавливают приемлемый уровень существенности на этапе планирования. Это обусловлено тем, что от установления предельно допустимых границ уровня существенности для соответствующих групп статей и отчетности в целом, зависит достоверность оценки о понимание деятельности аудируемого субъекта.Существенность подразумевает не только количественную составляющую (размер статьи), но и качественную (экономическую сущность статьи).Таблица 2.5Расчет значений, необходимых для определения единого уровня существенностиНаименование базового показателяЗначение показателя, тыс. руб.Допустимая доля отклоненияЗначение для определения уровня, тыс. руб.Прибыль (убыток) до налогообложения4 7335,00%236,65Объем реализации (без НДС)29 9252,00%598,5Валюта баланса43 4192,00%868,38Собственный капитал41 33910,00%4133,9Общие затраты23 54214,00%3295,88УСС = (236,65 + 598,5 +868,38 + 4133,9): 4 = 1459,35тыс. руб.Таким образом, уровень существенности равен 1459,35 тыс. руб.2.3 Формирование плана и программы аудита финансовых вложенийВ соответствии с п. 13 Правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, аудитор проводит сбор аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, сделанным руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.Аудитору в соответствии с п. 10 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, необходимо подготовить программу аудита. Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.Программа аудита финансовых вложений может включать следующие аспекты по предпосылкам:1. существование финансовых вложений и возникновение операций с ними:- существование финансовых вложений на отчетную дату подтверждено результатами инвентаризации, первичными учетными документами,- по поступившим, выбывшим финансовым вложениям имеется реальная задолженность кредиторов, дебиторов,- операции с финансовыми вложениями относятся к деятельности аудируемого лица и имели место в течение соответствующего периода,- факт наличия, выбытия финансовых вложений подтвержден документально;2. права и обязанности:- финансовые вложения, представленные в отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях,- операции с финансовыми вложениями осуществлялись на основе договоров, не противоречащих законодательству, уставам, учредительным договорам,- задолженность кредиторам за приобретенные финансовые вложения возникла в результате законных сделок,- все записи в бухгалтерском учете подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством;3. полнота:- обязательства, отраженные в отчетности на счетах учета расчетов с дебиторами и кредиторами, представляют полный объем реальной задолженности по финансовым вложениям,- выявленные при инвентаризации отклонения по финансовым вложениям отражены в учете,- в учете и отчетности отражены операции с финансовыми вложениями в полном объеме,- при подготовке отчетности соблюдается тождественность аналитического и синтетического учета;4. стоимостная оценка:- оценка задолженности по поступлению, выбытию финансовых вложений отражена в финансовой отчетности в соответствии с законодательством,- финансовые вложения представлены в финансовой отчетности в правильной оценке,- резерв под снижение стоимости финансовых вложений создан только по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, а также имеется устойчивое снижение их стоимости, подтвержденное соответствующими расчетами,- по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, разница отражена по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;5. точное измерение:- соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, отражении операций в учете, подготовке финансовой отчетности,- доходы и расходы по операциям с финансовыми вложениями отнесены к соответствующему периоду;- представление и раскрытие:- активы правильно отнесены к финансовым вложениям,- финансовые вложения правильно классифицированы по видам,- информация по финансовым вложениям соответствующим образом раскрыта в финансовой отчетности, в предоставляемой информации.В соответствии с п. 12 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы.Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.Нормативными актами не определена форма плана, однако, на практике план, как правило, отображают в виде таблицы, к которой предшествуют следующие реквизиты (см. табл. 2.6).Таблица 2.6Общий план аудита финансовых вложенийПроверяемая организация ООО «АВТОЛЮКС»Период проверкиза 2014 годРуководитель аудиторской группыЗемляная А.В.Состав аудиторской группы Митрофанов А.В. Черных И.Б.Планируемый аудиторский риск5%Планируемый уровень существенности 2%Количество человеко-часов100№ п/пПланируемые виды работИсполнительПериод проведения1.Аудит вложений в уставные капиталы других организацийМитрофанов А.В. Черных И.Б.За год2.Аудит вложений в совместную деятельностьМитрофанов А.В. Черных И.Б.За год3.Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцевМитрофанов А.В. Черных И.Б.За год4.Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцевМитрофанов А.В. Черных И.Б.За годРуководитель аудиторской организации Земляная А.В.(подпись)Руководитель аудиторской группы Митрофанов А.В. (подпись)Программа аудита представлена в приложении 3.3. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документированиеДля того чтобы сформировать аудиторские процедуры стоит выбрать методы сборов аудиторских доказательств. Понятие «аудиторские доказательства» является одним из важнейших профессиональных терминов, широко используемым в теории и практике аудиторской деятельности. В международных стандартах аудита (МСА) в глоссарии терминов, МСА 200 и МСА 500 дано базовое определение аудиторских доказательств: это материалы, используемые аудитором для обоснования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. При переходе к практическим аспектам интерпретации в МСА аудиторских доказательств они рассматриваются как в виде информации, подтверждающей и подкрепляющей утверждения руководства, так и любой информации, опровергающей такие утверждения (24). Именно на данном уровне прослеживается взаимосвязь аудиторских доказательств и утверждений руководства (последние в российских стандартах аудиторской деятельности определены как «предпосылки составления бухгалтерской отчетности).Сбор аудиторских доказательств не является хаотичным и бессистемным. Процесс получения доказательств происходит в несколько этапов:1.Определение цели получения доказательства.2. Определение методов сбора доказательств.3.Определение источников информации для сбора доказательств.4.Непосредственно сбор и оформление доказательств.5.Сбор необходимых дополнительных доказательств.6. Оценка полученных доказательств.То есть перед сбором доказательств необходимо установить цель, источник получения и метод получения аудиторского доказательства. Например, на этапе планирования аудитор ставит своей целью получить показатели, максимально характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации-клиента, источником получения аудитор определяет формы бухгалтерской и статистической отчетности, методом получения — экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности откорректированный с учетом специфики бизнеса клиента.Процесс получения аудиторских доказательств свойственен любой конкретной задаче, решаемой в ходе аудиторской проверки. Определение заранее методов получения аудиторских доказательств по тому или иному тесту процедур средств контроля и процедур по существу позволяет повысить эффективность аудиторской проверки.Предположим, на этапе планирования аудитор решает несколько задач: понимание деятельности организации-клиента, оценка финансово-хозяйственной деятельности, знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, знакомство с организацией и функционированием внутреннего аудита, определение вероятности оказания сопутствующих услуг (18). Решение каждой задачи сопровождается накоплением определенной информации. Спланировать этот процесс можно через создание общей схемы источников информации и методов сбора аудиторских доказательств. Существенным преимуществом схемы является наличие отметки о выполнении соответствующих пунктов и ссылка на рабочие документы аудитора.Аудиторские доказательства можно получить посредством выполнения определенных аудиторских процедур в отношении учетных записей, содержащихся в учетных регистрах и составленных на основании первичных учетных документов, рабочих расчетов, справок, записей, результатов сверок и других бухгалтерских документов. Выполнение аудиторских процедур позволяет аудитору определить, согласуются ли учетные записи между собой и с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности.Выбор методов аудиторской деятельности определяется:целями аудиторской деятельности;видом аудиторских работ;составом доступной аудитору информации;предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности.Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:1. Проверка арифметических расчетов (пересчет);2. Инвентаризация;3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;4. Подтверждение.