НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Работа защищена магистрантом в 2016 году. Оценка - "отлично" ...

ВВЕДЕНИЕ
1 Налоговое регулирование как элемент экономической политики государства
2 Налоговые инструменты стимулирования инвестиционной деятельности
3 Российская практика налогового стимулирования инвестиционной деятельности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

В связи с не утихающим отечественным экономическим кризисом государству предстоит принять срочные меры, направленные на снижение зависимости доходной базы бюджетной системы страны от внешнеэкономической конъюнктуры. Темпы роста мировой экономики замедляются. В этих условиях у России нет другой альтернативы, как переход на рельсы модернизации. Но для достижения нового качественного уровня развития Россия должна резко улучшить инвестиционный климат. Необходимость повышения доли чистых прямых зарубежных инвестиций к ВВП, снижения оттока отечественного капитала за рубеж с соответствующим ростом инвестиций в собственную экономику вызывается и продолжающимся в стране процессом стремительного старения основных производственных фондов.
Таким образом, условиях нестабильности отечественной экономики , санкционных ограничений на внешнее финансирование и императива выхода на устойчивый темп экономического роста вопрос о привлечении инвестиции приобретает особую остроту и значимость. Инвестиционная активность зависит от многих микроэкономических и макроэкономических факторов: рентабельность бизнеса, стоимость и доступность кредита, уровень налоговой нагрузки, институциональные риски инвестиций, денежно-кредитная и бюджетная политика. Система налогообложения является мощным ресурсом стимулирования внутренних инвестиций на государственном уровне. Налоги как инструмент воздействия государства на развитие экономики играют важнейшую роль. Поэтому задача повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов обуславливает необходимость выработки эффективных инструментов налогового регулирования и стимулирования.

Снижение налоговой ставки у участников инвестиционного процесса приводит к росту капитальных вложений и увеличению объемов производства, становясь дополнительным стимулом развития инвестиционной и предпринимательской деятельности. Поскольку, по теории Лаффера, снижение налоговой ставки активизирует предпринимательство, следовательно, ведет к росту базы налогообложения и общего объема налоговых поступлений в бюджет, вопрос о необходимости снижения ставки налога на прибыль предприятий в настоящее время широко обсуждается в экономической литературе.Вместе с тем нет никакой гарантии, что финансовые ресурсы, дополнительно высвободившиеся вследствие снижения налоговой нагрузки, будут направлены субъектами хозяйствования именно на развитие и модернизацию производства, обновление технологий и научные исследования. Как показывает мировой опыт, в подобных случаях налогоплательщики на цели экономического развития расходуют не более трети таких ресурсов [6]. Наибольшие потенциальные возможности для регулирующего воздействия на темпы, масштабы и направления инвестиционной деятельности имеет уровень налога на прибыль. В мировой практике предоставление льгот или снижение ставки налога на прибыль является традиционным инструментом регулирования налоговой нагрузки.В налоговом регулировании инвестиционных процессов особое значение имеет установление оптимальной ставки налога на прибыль. Налоговая ставка в зависимости от ее вида (равного, прогрессивного или регрессивного) позволяет осуществлять дифференцированный подход к субъектам хозяйствования, поддерживать отдельные отрасли, предприятия, виды деятельности. На практике складывается ситуация, при которой государство предоставляет льготы в тех отраслях экономики, в развитии которых оно заинтересовано в большей степени [3].Однако стимулирующее воздействие ставки эффективно лишь в динамике, поэтому для продления стимулирующего влияния на экономику снижение налоговой ставки по налогу на прибыль следовало бы проводить постепенно.Зарубежный опыт показывает, что именно процесс поэтапного снижения ставки налога на прибыль оказывает стимулирующее воздействие на инвестиционные процессы, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшает этот эффект.Снижение ставки налога на прибыль на фоне роста бюджетного дефицита и инфляции негативно сказывается на инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Чтобы добиться положительного эффекта от снижения налоговой нагрузки на прибыль хозяйствующего субъекта, по расчетам отечественных специалистов, необходимо более чем в два раза повысить рентабельность большинства отраслей промышленности, что в условиях кризиса для России пока что нереально [11].Кроме того, в условиях коррупции, несовершенства институтов уровень налоговых ставок является не самым важным фактором, влияющим на принятие решений налогоплательщика о вложении финансовых ресурсов. Поэтому маловероятно, чтобы незначительное снижение могло иметь существенное значение для повышения инвестиционной активности. Опыт развитых налоговых систем европейских государств свидетельствует о том, что важным и все более распространенным инструментом регулирования налоговой нагрузки становятся налоговые льготы по инвестиционной и инновационной деятельности.Как показывает зарубежный опыт, налоговые льготы по налогу на прибыль являются важнейшим налоговым рычагом и дают возможность уменьшить ставку корпоративного налога в отдельных случаях более чем на 20% [4]. При этом в отличие от стимулирования путем снижения ставок предоставление целевых налоговых льгот гарантирует государству практически стопроцентное использование вливаемых в экономику финансовых ресурсов на те цели, которые оно преследует. В мировой практике государственного регулирования налоговой нагрузки в целях активизации инвестиций и развития приоритетных видов экономической деятельности широко используются система льготного налогообложения прибыли по схеме ускоренной амортизации, освобождение части прибыли в форме налогового кредита для обеспечения мероприятий по инновационному развитию, уменьшение налогообложения прибыли на сумму погашения убытков прошлых лет, налоговые кредиты на капитальные вложения, на НИОКР. В зарубежных странах активно используется ускоренная амортизация (максимальная норма отчислений составляет двукратный размер по сравнению с обычной), данная льгота нацелена на стимулирование роста инвестиций и внедрение новой техники. Ценность ускоренной амортизации для хозяйствующих субъектов состоит в снижении налогооблагаемой прибыли и сокращении процесса возврата ранее авансированного капитала для замены старого оборудования новым. При этом используются разные нормы ускоренной амортизации – от 10 до 50%. Однако самые распространенные ставки составляют в среднем 15–18% [10]. Механизм влияния ускоренной амортизации на снижение налоговой нагрузки состоит в том, что повышение норм и сокращение (в сравнении с обычным порядком) периода амортизации позволяет плательщикам увеличивать в каждом налоговом периоде использование таких основных фондов начисленной суммы амортизации, что уменьшает объект налогообложения. При этом, уменьшая налогооблагаемый доход на сумму амортизации, государство может оказывать стимулирующее воздействие на инвестиционную деятельность предприятий. Следующим распространенным видом налоговых льгот, которые применяются в целях повышения инвестиционной активности в зарубежных странах является инвестиционная налоговая скидка, обеспечивающая снижение налоговой нагрузки на предприятия путем исключения из налогооблагаемой базы определенных видов инвестиционных расходов, как правило, в определенных процентах к ним или к сумме налога. Право на получение инвестиционной налоговой скидки во многих странах закреплено законодательно и наступает автоматически после ввода новой техники в эксплуатацию. Принципиальным моментом является установление периода, в течение которого сохраняется право на скидку, когда сумма, которая подлежит вычету из налогооблагаемой прибыли в соответствующем налоговом периоде, меньше размера такой прибыли. Инвестиционный налоговый кредит также является видом налоговой льготы, который применяется в инвестиционной политике многих стран и предполагает государственную поддержку инициативы предприятий в осуществлении определенных видов инвестиционной деятельности и последующее реинвестирование освобожденных от налогообложения денежных средств в производство (расширение производства). 3 Российская практика налогового стимулирования инвестиционной деятельностиПервостепенной целью проводимой налоговой политики должно стать создание такого налогового режима, который привлекал бы в Россию иностранные инвестиции и способствовал развитию экономики за счет собственных финансовых ресурсов, стимулировал бы производителей инновационных продуктов, обеспечивал бы эффективность вкладываемого инвестором в экономику капитала. Серьезная налоговая поддержка государства, безусловно, требуется для реализации разработанной Минэкономразвития России «Стратегии инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года» [3], которая направлена на поддержку производств и выпуск современной и высокотехнологичной продукции. И попытки такой поддержки неоднократно предпринимались на протяжения последних лет проведения реформы налоговой системы страны. Анализ осуществляемой в России в последние годы налоговой политики показывает, что она в значительной мере нацелена на создание комфортных налоговых условий для налогоплательщиков: совершенствуется налоговое администрирование, снижаются налоговые ставки, отменяются отдельные налоги, устанавливаются новые налоговые льготы. В экономику дополнительно вливаются огромные финансовые потоки. В то же время из анализа сложившейся ситуации следует, что серьезные позитивные результаты проводимой налоговой политики не достигнуты. Высвобождающиеся от предоставления налоговых льгот и преференций средства идут, как правило, не на развитие производства и совершенствование технологий.Рассмотрим условия осуществления инвестиционной деятельности в России в части налогового аспекта.Так, по одному из сложных налогов - НДС - в отношении инвестиционной деятельности выделяют льготы в виде исключения операций из налогооблагаемых НДС и операций, освобождаемых от налогообложения НДС. Первая категория льгот предоставляет освобождение от уплаты НДС для всех лиц в обязательном порядке, по второй категории - освобождение осуществляется по выбору хозяйствующего субъекта (применять или не применять льготу), уведомив об отказе от льготы налоговые органы (таблица 1). Таблица 1 - Налоговые льготы по НДС для инвесторовВид налоговой льготы по НДС и норма налогового законодательстваНаименование операции, по которой предусмотрена налоговая льготаОперации, не подлежащие налогообложению (п. 1 ст. 149 НК РФ)1. Реализация долей в уставном капитале организаций2. Реализация работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе: а) работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; б) работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей3. Выполнение НИОКР за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.4. Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности: а) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; - разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);б) создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документацииОперации, освобождаемые от налогообложения НДС по выбору инвестора (п.3 ст. 149 НК РФ)Услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ»Не подлежит налогообложению (ст. 150 НК РФ)1. Ввоз товаров на территорию РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ2. Ввоз товаров на территорию РФ расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ.Кроме прямо оговоренных льгот, когда не подлежат налогообложению НДС конкретные операции, по приобретенным работам, услугам, связанным с инвестиционными вложениями, ст. 171 НК РФ [1] предусмотрены налоговые вычеты по НДС: - суммы налога, предъявленные инвесторам подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств; - суммы налога, предъявленные инвесторам по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; - суммы налога, предъявленные при приобретении объектов незавершенного капитального строительства; - вычетам у вновь созданных организаций, получивших в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником) при передаче имущества. Кроме НДС, налоговые льготы предусмотрены при финансировании деятельности организаций по налогу на прибыль. Согласно п.1 ст. 251 НК РФ [1] при определении налоговой базы по данному налогу не учитываются доходы организаций, деятельность которых носит специализированный характер. Такие доходы можно классифицировать по получающим их субъектам (таблица 2).Таблица 2 - Финансовые вложения, не учитываемые при налогообложении прибылиОрганизации, получающие финансированиеХарактеристика инвестиционного поступленияВновь создаваемые организацииИмущество, имущественные права или неимущественные права, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организацииАтомные станцииОсновные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ для повышения безопасности, используемых для производственных целейПродолжение таблицы 2Все организацииИмущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.