Бакалаврская работа на тему "Бухгалтерский учет финансовых вложений"

Дипломная работа выполнена на примере компании ОАО "РЖД". Работа была оценена комиссией РЖД на "отлично". Оригинальность на 08.08.2016 г. составляла 84%. ...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 6
1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «РЖД» 8
1.1. Общая характеристика ОАО «РЖД» 8
1.2. Организационная структура ОАО «РЖД» 11
1.3. Анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «РЖД» 14
2. Теоретические основы учета финансовых вложений на предприятии 18
2.1. Теоретические аспекты учета финансовых вложений и варианты их отражения в учетной политике организации 18
2.2. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности 24
2.3. Сравнительная характеристика финансовых вложений по российским и международным стандартам 28
3. Анализ организации бухгалтерского учета финансовых вложений в ОАО «РЖД» 34
3.1. Документальное оформление финансовых вложений в бухгалтерском учете 34
3.2. Организация бухгалтерского учета финансовыхвложений 36
3.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений 40
Заключение 47
Список использованных источников 51

ВВЕДЕНИЕ

С течением времени и развитием рынка ценных бумаг разнообразие финансовых вложений увеличивается, а их учет и оценка в бухгалтерском учете усложняются.
На сегодняшний день действующие нормативно-правовые акты в области учета и оценки финансовых вложений не обладают достаточной полнотой и гибкостью. Поэтому финансовые вложения являются достаточно новым и сложным объектом бухгалтерского учета на предприятии.
Актуальность темы работы обусловлена тем, что участок учета финансовых вложений является одним из самых трудоемких в бухгалтерском учете предприятия, поскольку операции, связанные с финансовыми вложениями, вызывают много вопросов и содержат много непреднамеренных ошибок, которые ухудшают качество бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
Цель работы: исследование учет а финансовых вложений на примере предприятия.
Для успешного достижения обозначенной цели необходимо решить следующие основные задачи:
 исследовать теоретические и методологические основы учета финансовых вложений на предприятии;
 проанализировать организацию бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии;
 дать сравнительную характеристику учета финансовых вложений по российским и международным стандартам.
Объект исследования: открытое акционерное общество «Российские железные дороги».
Предмет исследования: процесс бухгалтерского учета финансовых вложений.
Методы исследования: анализ, синтез, наблюдение, сравнение.

В отчете об изменениях капитала информация о финансовых вложениях и имуществе, переданном в оперативное управление, не раскрывается.
В разделе «Денежные потоки от текущих операций» отчета о движении денежных средств раскрывается информация о величине денежных потоков по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их продажи в краткосрочной перспективе (в течение трех месяцев).
В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отчета о движении денежных средств раскрывается информация о величине денежных потоков по финансовым вложениям за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью их продажи в краткосрочной перспективе.
В отчете о движении денежных средств раскрывается величина денежных потоков:
полученных в виде доходов от выбытия финансовых вложений;
полученных ввиде периодических доходов по финансовым вложениям;
полученных в виде погашения представленных займов и депозитных вкладов;
израсходованных при приобретении финансовых вложений;
израсходованных на предоставление займов и депозитных вкладов;
израсходованных на прочие расходы, связанные с приобретением, обслуживаем и выбытием финансовых вложений.
Следовательно, можно говорить о том, что информация о финансовых вложениях предприятия находит широкое освящение в бухгалтерской отчетности, которая формируется на предприятии, а, следовательно, от достоверно учета финансовых вложений зависит и качество формируемой на предприятии отчетности.
Таким образом, информация о финансовые вложения организации находит свое отражения в следующих формах бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в отчете о финансовых результатах в составе показателей «Прочие доходы» и «Прочие расходы» (в виде стоимости списанного имущества, переданного в оперативное управление), в отчете о движении денежных средств.
2.3. Сравнительная характеристика финансовых вложений по российским и международным стандартам
На сегодняшний день нет единства между характеристикой финансовых вложений по российским и международным стандартам, обусловлено это разными подходами к ведению учета и формированию отчетности по результатам отчетного периода.
Поэтому прежде чем перейти к анализу финансовых вложений ОАО «РЖД» по российским и международным стандартам необходимо дать сравнительную характеристику, с целью сформировать целостное представление о существующих различиях между обозначенными подходами к учету финансовых вложений.
Сравнительная характеристика финансовых вложений по российским и международным стандартам представлена в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Сравнительная характеристика финансовых вложений по российским и международным стандартам
МСФО
Российские положения по бухгалтерскому учету
Регулирование
МСФО 7, МСФО 32, МСФО 39
ГК РФ, ПБУ 15/2008, ПБУ 19/02, Приказ Минфина 66н, Приказ Минфина 94н
Обзор основных положений
Финансовые активы классифицируются в одну из следующих категорий: «оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период»; «займы и дебиторская задолженность»; «удерживаемые до срока погашения» или «имеющиеся в наличие для продажи».
Финансовые обязательства классифицируются либо в категорию «оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период», либо категорию
«прочих» обязательств. Такая группировка определяет, будут ли и где будут признаваться результаты переоценки инструментов до справедливой стоимости.
В отличие от МСФО, финансовые вложения подразделяются на активы, по которым определяется рыночная стоимость, и активы, по которым такая стоимость не определяется. Несмотря на то, что в РПБУ отсутствует аналог финансовых обязательств в значении, предусмотренном МСФО, в бухгалтерском балансе выделяются такие категории, как «заемные средства» и «кредиторская задолженность».
В отличие от МСФО, в РПБУ не предусмотрено ни каких дополнительных
классификационных категорий для финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Кроме того, согласно РПБУ, организация не
Продолжение таблицы 2.1
МСФО
Российские положения по бухгалтерскому учету
Финансовые активы и финансовые обязательства, классифицированные в
категорию оцениваемых по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе
прибыли или убытка за период, дополнительно подразделяются на инструменты предназначенные для торговли и инструменты, которые были специально определены предприятием в указанную категорию при их первоначальном признании.
После первоначального признания
инструментов они не могут быть рекласифицированны в категорию инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период.
В определенных случаях предприятие может реклассифицировать
непроизводственный финансовый актив из категории инструментов,
предназначенных для торговли, если целью предприятия в отношении данного актива более не является его продажа или выкуп в ближайшем будущем.При выполнении определенных условий
имеет возможности по собственному выбору отнести
финансовые вложения или обязательства к категории объектов, оцениваемых по
рыночной стоимости, с отражением ее изменений в отчете о финансовых результатах.
Подобно МСФО, после первоначального признания финансовых вложений они не могут быть реклассифицированны в категорию активов, по которым
определяется их рыночная стоимость.
В отличие от МСФО, РПБУ не предусматривает реклассификацию финансовых вложений из одной категории в другую.
В отличие от МСФО, собственная
дебиторская задолженность организации не считается
финансовым вложением в рамках РПБУ.
Окончание таблицы 2.1
МСФО
Российские положения по бухгалтерскому учету
Основные понятия
Используются понятия:
финансовый инструмент; финансовый актив; финансовое обязательство;
долевой инструмент. Для каждого понятия есть определения. Есть понятие производных финансовых инструментов (деривативов), для которых установлены определения, идентификационные признаки, правила признания, оценки и раскрытия.
Используются понятия: финансовые вложения, средства в
расчетах, дебиторская и кредиторская задолженность.
Понятие финансовый инструмент не используется. Понятие
финансовый актив не используется (в ПБУ 19/02 используется более
узкая категория - финансовые
вложения). Понятие финансового вложения не определено, но есть критерии признания, которые на практике используются не для признания, а для классификации финансовых вложений.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что характеристика финансовых вложений по российским и международным стандартам существенно разнится, что непосредственным образом отражается и на учетном процессе.
Финансовые вложения ОАО «РЖД» сформированные по российским нормам учета в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации имеют следующий вид (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Финансовые вложения ОАО «РЖД» сформированные по российским нормам учета
Наименование показателя
2013г.
2014г.
2015г.
Изменение (+/-) 2015г. к 2013г.
Долгосрочные финансовые вложения
413660
444917
429799
+16139
Продолжение таблицы 2.2
Наименование показателя
2013г.
2014г.
2015г.
Изменение (+/-) 2015г. к 2013г.
всего млн. руб., в том числе:
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, млн. руб.
399026
415428
416323
+17297
предоставленные займы и депозитные вклады, млн. руб.
10759
12862
11080
+321
прочие финансовые вложения, млн. руб.
3875
3016
2396
-1479
предварительная оплата, млн. руб.
-
13611
-
-
Краткосрочные финансовые вложения всего млн. руб., в том числе:
12350
2813
6957
-5393
предоставленные займы и депозитные вклады, млн. руб.
12350
1985
6287
-6063
Прочие финансовые вложения, млн. руб.
-
828
670
670
По данным таблицы 2.2 можно сделать вывод о том, что долгосрочные финансовые вложения ОАО «РЖД» включает в себя четыре способа раскрытия.
В целом можно отметить, что в 2015г. по сравнению с 2014г. долгосрочные финансовые вложения предприятия сократились на 3,40 %, в свою очередь показатель краткосрочных финансовых вложений в 2015г. по сравнению с 2014г. рассматриваемый показатель увеличился на 147,31 %, что свидетельствует о том, что в анализируемом периоде предприятие в большей мере было заинтересовано в краткосрочных вложениях;
Финансовые вложения ОАО «РЖД» сформированные по международным нормам учета в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации имеют следующий вид (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Финансовые вложения ОАО «РЖД» сформированные по международным нормам учета
Наименование показателя
2014г.
2015г.
Изменение (+/-) 2015г. к 2014г.
Долгосрочные активы:
Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия, млн. руб.
32319
14436
-17883
Прочие долгосрочные финансовые активы, млн. руб.
21513
26952
+5439
Активы по производным финансовым инструментам, млн. руб.
2984
4093
+1109
Прочие долгосрочные активы, млн. руб.
8162
7024
-1138
Текущие активы:
Дебиторская задолженность по налогу на прибыль, млн. руб.
16853
16267
-586
Дебиторская задолженность, млн. руб.
95130
117656
+22526
Прочие текущие финансовые активы, млн. руб.
5397
2755
-2642
Активы по производным финансовым инструментам, млн. руб.
129280
177460
+48180
Таким образом, очевидно, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «РЖД» сформированной по российским нормам и международным стандартам отличается классификации финансовых вложений, исходя из этого формируется разница, в итоговых показателях отчетности по осуществленным финансовым вложениям.
3. Анализ организации бухгалтерского учета финансовых вложений в ОАО «РЖД»
3.1. Документальное оформление финансовых вложений в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» хозяйственные операции, связанные с осуществлением учета финансовых вложений, отражаются на основании первичных учетных документов, представленных в Альбоме форм первичной учетной документации ОАО «РЖД», утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 № 2688р.
Документальное оформление финансовых вложений в бухгалтерском учете включает в себя следующие виды документов:
договор купли-продажи;
акт приема–передачи (для документарных ценных бумаг);
выписка из реестра владельцев ценных бумаг (для бездокументарных ценных бумаг);
выписка по счету «депо»;
бухгалтерская справка (ФБУ-17);
книга учета ценных бумаг;
прочие оправдательные документы.
Договор, связанный с осуществлением финансовых вложений заключается в соответствии с нормами, установленными ГК РФ. Как показывает практика, договор заключается в письменной форме.
Договор закрепляет основные права и обязанности, которые возникают по сделке, связанной с осуществлением финансовых вложений: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства, а также иные необходимые условия.
Акт приема-передачи представляет собой документ, который фиксирует факт передачи материальных ценностей при осуществлении финансовых вложений. Акт приема-передачи приобретает юридическую силу с момента его подписания сторонами.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги используется при проведении операций, связанных с документарными ценными бумагами.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги представляет собой документ, который выпускается эмитентом и удостоверяет все права на указанное в сертификате количество ценных бумаг.
В бухгалтерском учете предприятия ценные бумаги принимаются к учету на дату перехода прав на ценные бумаги.
Все права, которые закреплены эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу.
По предъявительским эмиссионным ценным бумагам права реализуются при их непосредственном предоставлении.
В выписке со счету депо для того, чтобы она обладала юридической силой, должны найти свое отражение следующие данные:
все реквизиты счета депо и депозитария;
информация о ценной бумаге (количество, характеристики);
наименование владельца;
дата перехода права собственности;
данные о документе, который выступает в качестве основания, при смене владельцев.
Выписка из реестра формируется на заранее определенную дату по первому требованию держателя бумаг и отражает в себе следующую информацию: данные о реестродержателе и владельце, общее количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг.
Указанная выписка в обязательном порядке должна быть заверена подписью должностного лица, а также печатью реестродержателя.
Действующие на сегодняшний день правила предполагают, что все ценные бумаги предприятия должны пройти обязательную регистрацию в книге учета ценных бумаг.
Книга регистрации ценных бумаг должна содержать следующие реквизиты:
наименование эмитента;
номинальная цена ценной бумаги;
покупная стоимость;
номер и серия;
общее количество;
дата покупки; дата продажи;
контрагент (покупатель или продавец).
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
Таким образом, в деятельности ОАО «РЖД» используется весь необходимый комплект документации необходимый для качественного учета финансовых вложений.
3.2. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в ОАО «РЖД» осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, действующими положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными правовыми актами Минфина России и учетной политикой.
Учетный процесс в ОАО «РЖД» основывается на принципах организационной и функциональной централизации.
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в ОАО «РЖД» бухгалтерской службой и Центром корпоративного учета и отчетности «Желдоручет».
Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовых вложениях осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.
По финансовым вложениям в виде вклада организации-товарищества по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) применяется Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03.
В ОАО «РЖД» учет финансовых вложений также регламентируется Корпоративным учетным принципом «Учет финансовых вложений» (КУП 7/2013). Корпоративный учетный принцип «Учет финансовых вложений» (КУП 7/2013) (далее по тексту – КУП 7/2013) разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых ОАО «РЖД» видов деятельности и совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Целью КУП 7/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету финансовых вложений и имущества, переданного в оперативное управление.
В учетной политике ОАО «РЖД» порядок учета финансовых вложений отражен в п. 2.9.
В целях актуализации системы управления заемной деятельностью дочерних обществ ОАО «РЖД» и проведения экспресс-анализа финансового состояния дочерних и зависимых обществ ОАО «РЖД» было утверждено распоряжение № 847р от 01.04.2015г. «Об утверждении единого корпоративного стандарта холдинга «РЖД» по сделкам заемного финансирования для обеспечения денежными ресурсами инвестиционной и текущей деятельности и методики оценки финансового состояния дочерних и зависимых обществ ОАО «РЖД».
Бухгалтерский учет финансовых вложений в ОАО «РЖД» ведется в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в зависимости от срока их обращения (погашения), а также по их видам.
Перевод финансовых вложений из долгосрочных в краткосрочные осуществляется в момент, когда до их погашения остается не более 12 месяцев.
В ОАО «РЖД» финансовые вложения к бухгалтерскому учету принимаются только в том случае, если выполняются следующие условия:
имеются в наличие надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, которые вытекают из указанного права;
имеется переход к получению финансовых рисков, которые связанны с финансовыми вложениями (например, риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
приобретаемые финансовые вложения позволят предприятию приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств Общества, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением. Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются: суммы, подлежащие уплате в соответствии с договором продавцу; суммы, подлежащие уплате организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
В случае, если Обществу оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и Общество не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты Общества (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены финансовые вложения; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений
Финансовые вложения в виде вклада в другую организацию при ее создании (формирование величины вклада), а также увеличении вклада отражаются в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» того подразделения ОАО «РЖД», руководитель которого подписывает от имени ОАО «РЖД» учредительные документы.
Подразделения ОАО «РЖД», передающие имущество и имущественные права в счет погашения задолженности по вкладам в уставный (складочный) капитал другой организации, по итогам отчетного месяца по состоянию на отчетную дату (последний календарный день месяца) передают по внутрихозяйственным расчетам в подразделение ОАО «РЖД», осуществляющее учет финансовых вложений, суммы (остаточная стоимость передаваемого имущества с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость и разницы между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями и остаточной стоимостью передаваемого имущества с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость), на которые подлежит уменьшению кредиторская задолженность по вкладам в уставный (складочный) капитал.
В случае выбытия финансовых вложений предприятия, по которым не может быть определена текущая рыночная стоимость, их стоимость необходимо определить, ориентируясь на оценку, которая определяется по средней первоначальной стоимости.
В случае выбытия финансовых вложений предприятия, по которым возможно определить текущую рыночную стоимость, их стоимость должна быть определена исходя из последней оценки.
По финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость корректировка стоимость должна проводиться ежеквартально. При этом полученная разница должна быть включена любо в прочие доходы, либо в прочие расходы предприятия.
В свою очередь корректировка долгосрочных финансовых вложений, которые были направлены на вклады в уставный капитал дочерних и зависимых предприятий в отчетность отражается в качестве элемента добавочного капитала.
В случае выбытия долгосрочных финансовых вложений, которые были направлены на вклады в уставный капитал дочерних и зависимых предприятий, их стоимость должна быть списана за счет нераспределенной прибыли предприятия.