учет и аудит материально-производственных запасов на примере ООО "Форсаж Авто"

Место защиты - Москва, оценка - 5. Работа была написана самостоятельно. Оригинальность по Антиплагиату составляет 69 %. ...

Синтетический учет материальных запасов ООО «Форсаж Авто» организован на счете 10 «Материалы», к которому открыты субсчета. Представим в таблице 2.5 субсчета, открываемые к счету 10 в ООО «Форсаж Авто».
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости.
При приобретении материалов в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
..............................................................................................................................................................
В основном материалы в собственность организации поступают путем приобретения у поставщиков, реже материалы поступают через подотчетных лиц.
Рассмотрим конкретные случаи поступления материалов.
1. Приобретение ООО «Форсаж Авто» материально-производственных запасов через подотчетное лицо.
Сотрудник был направлен в другой город для целей транспортировки материалов, оплаченных заранее безналичным путем (сумма авансового платежа составила 100 000 рублей). Сотрудник забрал материалы, организовал их доставку на склад ООО «Форсаж Авто». В авансовом отчете сотрудника указаны расходы – железнодорожные билеты 2 545,57 рублей (в том числе НДС 388,31 рублей), счет перевозчика за транспортировку груза составил 10 200 рублей (в том числе НДС 1 555,93 рублей). Суточные за 2 дня – 800 рублей. Согласно записке-расчету бухгалтера, средний заработок сотрудника за 2 дня составил 5 951,52 рублей. Итоговая стоимость данной партии материалов составила 187 044,31 рублей.
На счетах бухгалтерского учета сделаны записи (таблица 2.6):
...............................................................................
...............................................................................
В ходе аудиторской проверки правильности документального оформления материально-производственных запасов были проведены процедуры, описанные ниже.
Процедура № 1.1: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.
Источники информации: формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету материалов (накладные, требования, приходные и расходные ордера и т.д.); регистры аналитического учета.
..............................................................................................................................................................
В ходе проверки было выявлено, что 15.04.2016 г. при поступлении моторного масла не был выделен НДС в сумме 2 745,76. Сумма НДС не попала на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и не уменьшила сумму НДС к уплате в бюджет. Рекомендуется пересчитать сумму НДС к уплате в бюджет за 1 квартал 2016 года и подать в налоговую службу уточненную декларацию по НДС.
..............................................................................................................................................................

Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного отражения операций с материально-производственными запасами приводит к возникновению ошибок в бухгалтерском учете, которые оказывают большое влияние на показатели прибыли и рентабельности предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы - изучение особенностей учета материально-производственных запасов на примере исследуемого предприятия, проведение их аудита и разработка рекомендаций по совершенствованию их учета.

руб.8 2406 543-1 697,0079,41 Прибыль от продаж, тыс. руб.5 6714 128-1 543,0072,79 Чистая прибыль, тыс. руб.4 5373 302-1 235,0072,78 Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %38,8633,11-5,75- Рентабельность продаж по чистой прибыли, %31,0926,48-4,61-Объем реализации (доходы от обычных видов деятельности) в денежном выражении (выручка) за анализируемый период снижается на 2 123 тыс. рублей или 14,55% за счет снижения спроса на работы и услуги ООО «Форсаж Авто» в г. Москва. В 2015 г. за счет снижения объемов оказания услуг и выполнения работ себестоимость продаж снизились на 426 тыс. рублей или 6,7%, управленческие расходы - на 154 тыс. рублей или 5,99%. В целом сумма расходов по обычным видам деятельности снизилась на 580 тыс. рублей или 6,5%. Учитывая весь анализируемый период, выручка снижается быстрее, чем расходы (14,55% >6,5%). Поскольку темпы снижения выручки выше, чем темпы снижения расходов, наблюдается снижение прибыли от продаж на 1 543 тыс. рублей или на 27,2%. Динамика экономических показателей носит отрицательный характер.Так как прочих доходов и расходы в отчетном периоде у ООО «Форсаж Авто» не было, налогооблагаемая прибыль равна прибыли от продаж.Все доходы за 2 года снизились на 15%, в то время как все расходы снизились всего на 6,5%. Данные факторы оказали негативное воздействие на конечный финансовый результат (чистая прибыль), которая снижется на 1235 тыс. рублей или на 27,2%.Рисунок 2.2. Динамика основных экономических показателейООО «Форсаж Авто» в 2014-2015 гг., тыс. руб.На рисунке 2.2 представлен график, отражающий динамику основных экономических показателей ООО «Форсаж Авто».Рентабельность продаж по прибыли от продаж, рассчитанная как отношение прибыли от продаж к выручке от реализации, в 2014 г. составила 38,86%, в 2015 г. наблюдается снижение рентабельности до 33,11%. Уровень рентабельности за 2014-2015 гг. покрывает предпринимательские риски. Тем не менее, снижение рентабельности свидетельствует о снижении эффективности деятельности организации в целом.Рентабельность продаж по чистой прибыли, рассчитанная как отношение чистой прибыли к выручке от основной деятельности, оказалась на уровне 31,09% в 2014 г. и 26,48% в 2015 г. Тенденция данного показателя к снижению свидетельствует о стабильном снижении обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами и риске потери финансовой устойчивости, что произошло в результате снижения эффективности управленческих решений, направленных на увеличение объема реализации, обеспечение прибыльности деятельности организации. Рассмотрим систему бухгалтерского учета в ООО «Форсаж Авто» (таблица 2.2).Таблица 2.2 – Организация бухгалтерского учета в ООО «Форсаж Авто»Форма ведения учетаАвтоматизированная с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.2»Принцип организации бухгалтерского учетаОтдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтеромНалоговый режимОбщий режим налогообложенияУчетная политика для целей бухгалтерского учетаПоложение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, утвержденное приказом руководителяУчетная политика для целей налогового учетаПоложение об учетной политике для целей налогового учета, утвержденное приказом руководителяГрафик документооборотаОтсутствуетРабочий план счетовУчетной политикой предусмотрено использование рабочего плана счетов, который является приложением к учетной политикеОрганизация ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая утверждена приказом директора ООО «Форсаж Авто».Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета в автоматизированной форме с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.2». Учет и отчетность ведутся в соответствии с нормативными документами Российской Федерации.Бухгалтерская служба включает в себя главного бухгалтера и кассира, обязанности которого выполняет администратор.Главный бухгалтер обеспечивает ведение учета в рассматриваемой организации, составляет учетную политику, участвует в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Кроме того, на главного бухгалтера возложена обязанность по контролю за работой администратора. Также на главного бухгалтера возложена обязанность по начислению налогов и взносов, а также предоставление деклараций и расчетов в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды (ПФР и ФСС).Главный бухгалтер отвечает за учет расчетов с работниками по оплате труда, а также совмещает обязанности кадровика. На бухгалтера возложена обязанность по приему и увольнению сотрудников в организации и оформление соответствующих документов, начисление заработной платы и удержаний, а также выдача заработной платы. Главный бухгалтер осуществляет документальное оформление операций по списанию материально-производственных запасов со склада. На бухгалтера возложена материальная ответственность. Кроме того, на бухгалтера возложена обязанность учета основных средств. Также в обязанности бухгалтера входит учет производственных затрат, калькулирование себестоимости выполненных работ.Кассир заполняет приходные, расходные и другие кассовые документы, кассовую книгу. На кассира возложена материальная ответственность.ООО «Форсаж Авто» применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль, НДС, налог на имущество, транспортный налог. Кроме того, рассматриваемая организация является налоговым агентом по НДФЛ. Также организация представляет отчет в фонд социального страхования по форме 4-ФСС (Расчетная ведомость по средствам ФСС) и в Пенсионный фонд по форме РСВ-1.Учетная политика ООО «Форсаж Авто» формируется главным бухгалтером и утверждается директором приказом об учетной политике в соответствии с ПБУ 1/2008.Рассмотрим представленные ниже в таблице 2.3 выдержки из Положения по учетной политике ООО «Форсаж Авто» на 2016 г. для целей бухгалтерского учета в части учета МПЗ.Таблица 2.3 – Положения учетной политики ООО «Форсаж Авто» на 2016 г. для целей бухгалтерского учета по учету МПЗПоложение учетной политикиВыбранный вариантОценка поступления материаловПо фактической себестоимости материаловПоступление материаловОтражается на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»Первичный документ поступления МПЗПри приемке на склад приобретенных материалов оформляется приходный ордер по форме М-4Оценка списания МПЗ По средней себестоимостиПервичный документ при списании МПЗОтпуск МПЗ в производство оформляется Требованием-накладной по форме М-11, при передаче материалов на сторону - Накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15Продолжение таблицы 2.3Положение учетной политикиВыбранный вариантСписание материальных затрат при выполнении ремонтных работСразу на издержки производства Оценка незавершенного производстваПо фактической себестоимостиПоложения учетной политики ООО «Форсаж Авто» на 2016 г. для целей бухгалтерского учета в отношении материалов не в полной мере соответствуют фактически применяемым методам учета, а именно: не все материалы списываются по средней себестоимости.Одним из недостатков учетной политики предприятия в части учета материальных ценностей является отсутствие четкого перечня документов, отражающих особенности документального оформления операций по учету МПЗ. Такие документы могут быть систематизированы в графике документооборота, который позволит упростить учетные процедуры, выполняемые сотрудниками бухгалтерии – специалистами по учету МПЗ. Кроме того, в целях повышения эффективности использования и управления запасами, в учетной политике следует закрепить нормы списания и расходования спецодежды. Таким образом, учетная политика не в полной мере удовлетворяет нуждам и объемам учета. Необходимо привести в соответствие положения учетной политики с фактически применяемыми методами учета.Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания, соответствующего организационно-распорядительного документа. Таким образом, обществом используется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.2». Общее руководство по осуществлению контроля возлагается на отдел бухгалтерского учета, который возглавляется главным бухгалтером. В процессе ознакомления с отчетностью общества было выявлено, что ООО «Форсаж Авто» предоставляет бухгалтерскую отчетность всем заинтересованным пользователям в полном объеме и в сроки, предусмотренные нормативными актами.В процессе ознакомления с данными бухгалтерской отчетности ООО «Форсаж Авто» было выявлено их соответствие требованиям Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». ООО «Форсаж Авто» исчисляет и уплачивает налоги в соответствие с общим режимом налогообложения. Кроме того, рассматриваемая организация является налоговым агентом по НДФЛ и уплачивает за своих работников взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС.2.2. Документальное оформление движения материально-производственных запасов на предприятииВсе хозяйственные операции, проводимые в ООО «Форсаж Авто», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Первичные документы по движению материальных ценностей должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершавших операции в ООО «Форсаж Авто», а также элементы соответствующих объектов учета. Отметим, что контроль за соблюдением правил оформления движения ценностей возложен на главного бухгалтера и кассира.Сырье, материалы и другие аналогичные ценности в ООО «Форсаж Авто» поступают от:поставщиков по договорам купли-продаж, поставок, переработки сырья; от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета; от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.В общем виде схема документального оформления учета материально-производственных запасов в ООО «Форсаж Авто» представлена ниже на рисунке 2.3.Товарные накладные, приходные ордера, акты о приемке материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранениеГлавная книга по счету 10Бухгалтерский баланс (строка 1210 «Запасы»);Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатахКоличественно-суммовые оборотные ведомостиОборотные ведомостиАналитический учетСинтетический учетСверка данныхОборотная ведомость по синтетическим счетамКарточки аналитического учетаРисунок 2.3. Схема учетного процесса движения МПЗВ таблице 2.4 приведены формы первичных учетных документов, отражающих движение МПЗ в ООО «Форсаж Авто».Стоит отметить, что с 01.01.2013 г. унифицированные формы первичных документов не являются обязательными к применению. Закон № 402-ФЗ устанавливает, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, определяя лишь его обязательные реквизиты. Поэтому для учета материалов в ООО «Форсаж Авто» используются аналоги унифицированных форм первичных учетных документов.Таблица 2.4 – Основные формы первичной учетной документации по движению материалов, используемые в ООО «Форсаж Авто» в 2016 годуФормаНаименование формыВид операцииТОРГ-12Товарная накладнаяПоступлениеМ-4Приходный ордерМ-7Акт о приемке материаловМ-35Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооруженийМ-15Накладная на отпуск материалов на сторонуВыбытиеМ-17Карточка учета материаловДвижениеМ-11Требование-накладнаяПоступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает ООО «Форсаж Авто» сопроводительные документы: товарную накладную или товарно-транспортную накладную. Документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.Кроме того, поступающие материалы должны сопровождаться счетом-фактурой. Формально, он является самостоятельным документом, но, по сути, представляет собой приложение к основному сопроводительному документу, в качестве которого выступает товарная накладная или товарно-транспортная накладная.Принятые кладовщиком ООО «Форсаж Авто» материалы оформляют приходными 0рдерами на основании товарной накладной. Приходный ордер п0дписывают заведующий складом. Материальные ценности прих0дуют в соответствующих единицах измерения (вес0вых, линейных, объемных, числовых). Если материалы п0ступают в одной единице, а расх0дуются в другой, то они учитываются 0дновременно в двух единицах измерения. Примеры приходного ордера и товарной накладной, используемых в ООО «Форсаж Авто», представлены в Приложениях 5 и 6.В тех случаях, когда к0личество и качество прибывших на склад материал0в не соответствуют данным счета п0ставщика, приемку материал0в производит к0миссия и оф0рмляет акт о приемке материал0в, который служит осн0ванием для предъявления претензии п0ставщику. В составе к0миссии должен быть представитель п0ставщика или представитель незаинтерес0ванной организации. Акт с0ставляют также при приемке материал0в, п0ступивших на предприятие без счета п0ставщика (неотфактурованные п0ставки).Материалы, п0лученные от разборки и дем0нтажа зданий, сооружений, оборудования приходуются на осн0вании акта об оприходовании материальных ценн0стей, полученных при разборке и дем0нтаже зданий и сооружений.Под0тчетные лица приобретают материалы в 0рганизациях торговли, у других 0рганизаций или у населения за наличные деньги. Подотчетное лицо оформляет приобретение материалов авансовым отчетом, к которому прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных МПЗ: квитанции к приходным кассовым ордерам других организаций, чеки контрольно-кассовых машин.Материалы отпускают со склада ООО «Форсаж Авто» на производственное п0требление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Все службы ООО «Форсаж Авто» имеют списки должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы взвешены, измерены и подсчитаны.Расход материал0в, отпускаемых в пр0изводство и на другие нужды ежедневно, оф0рмляют требованиями-накладными, кот0рые выписываются подразделением-п0лучателем в 2-х экземплярах: 1-ый, с распиской кладовщика, 0стается в подразделении, 2-ой, с распиской п0лучателя – у кладовщика.Для учета движения материал0в внутри ООО «Форсаж Авто» применяют однострочные или мн0гострочные требования-накладные. Накладные составляют материально-0тветственные лица, 0тпускающие ценности, в двух экземплярах, 0дин из которых 0стается на месте с распиской п0лучателя, а второй с распиской лица, 0тпускающего ценности, передается п0лучателю ценностей (Приложение 7).Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписываются бухгалтерией, как правило, в 3-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: 1-ый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, 2-ой передается получателю материалов, а 3-ий – в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную. Пример накладной на отпуск материалов на сторону представлен в Приложении 8.Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально-ответственного лица.На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.Также для учета движения МПЗ внутри организации используются карточки учета материалов, на которых учитывается движение материалов на складе по каждому виду, сорту и размеру. Записи в карточках производятся кладовщиками на основании первичных приходных и расходных документов.2.3. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов на предприятииСинтетический учет материальных запасов ООО «Форсаж Авто» организован на счете 10 «Материалы», к которому открыты субсчета. Представим в таблице 2.5 субсчета, открываемые к счету 10 в ООО «Форсаж Авто». Таблица 2.5 – Субсчета к счету 10 «Материалы» из рабочего плана счетов ООО «Форсаж Авто»Номер счета/субсчетаНаименование счета/субсчета10Материалы10-01Сырье и материалы10-03Топливо10-04Тара10-05Запасные части10-06Прочие материалы 10-08Строительные материалы 10-09ИнвентарьНа синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости.При приобретении материалов в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. В основном материалы в собственность организации поступают путем приобретения у поставщиков, реже материалы поступают через подотчетных лиц. Рассмотрим конкретные случаи поступления материалов.1. Приобретение ООО «Форсаж Авто» материально-производственных запасов через подотчетное лицо.Сотрудник был направлен в другой город для целей транспортировки материалов, оплаченных заранее безналичным путем (сумма авансового платежа составила 100 000 рублей). Сотрудник забрал материалы, организовал их доставку на склад ООО «Форсаж Авто». В авансовом отчете сотрудника указаны расходы – железнодорожные билеты 2 545,57 рублей (в том числе НДС 388,31 рублей), счет перевозчика за транспортировку груза составил 10 200 рублей (в том числе НДС 1 555,93 рублей). Суточные за 2 дня – 800 рублей. Согласно записке-расчету бухгалтера, средний заработок сотрудника за 2 дня составил 5 951,52 рублей. Итоговая стоимость данной партии материалов составила 187 044,31 рублей.На счетах бухгалтерского учета сделаны записи (таблица 2.6):Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов при приобретении материалов через подотчетное лицо в ООО «Форсаж Авто»Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1.Перечислен аванс за материалы6051100 0002.Материалы переданы сотруднику организации по доверенности10-0160169 491,533.Учтена сумма НДС по материалам (согласно счету-фактуре продавца)196030 508,474.Учтена сумма расходов на ж/д билеты10-01712 157,265.Учтена сумма НДС по расходам на ж/д билеты19-0371388,316.Учтены стоимость перевозки материалов10-01718 644,077.Учтена сумма НДС по транспортным расходам19-03711 555,938.Произведен налоговый вычет по НДС68-0219-0332 452,719.Учтены суточные10-017180010.Средний заработок сотрудника включен в стоимость поступивших материалов10-01705 951,52Данная корреспонденция счетов составлена в соответствии с Планом счетов [17].2. Приобретение ООО «Форсаж Авто» МПЗ через поставщиков – юридических лиц. ООО «Форсаж Авто» 22.02.2016 г.