Организация бухгалтерского учета исчисления и уплаты налогов и сборов в муниципальном учреждении

Дипломный проект состоит из основной работы, практики, приложений. Все вышлю на эл. адрес.

Предмет исследования – система налогообложения в данном учреждении.
В выпускной квалификационной работе использована российская законодательная и нормативно-правовая база, учебники, учебные пособия и статьи периодических изданий авторов в области бухгалтерского учета, учета налогов и налогообложения таких известных авторов, как Адамайтис Л.А., Сигидов Ю.И., Кондраков Н.П., Майбурова И.А., Петрова Г.В., Алиев Б.Х., Шеремет А.Д., Черник Д.Г., Петрова Г.В.
Практической базой исследования является уставная, аналитическая и налоговая документация, используется информация, отраженная в первичных и сводных документах, регистрах синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности, расчетах, дек ...

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 Правовые и теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в Российской Федерации
1.1 Экономическая сущность налогообложения
1.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
1.3 Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами
1.4 Бюджетная организация как участник налоговых отношений

ГЛАВА 2 Организация бухгалтерского учета исчисления и уплаты налогов и сборов в муниципальном учреждении «Управление по материально-техническому обеспечению деятельности органов местного самоуправления Заволжского муниципального района»
2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика учреждения
2.2 Учетная политика муниципального учреждения
2.3 Аналитический и синтетический учет по налогами сборам
2.4 Анализ расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
ГЛАВА 3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в муниципальном учреждении «Управление по материально-техническому обеспечению деятельности органов местного самоуправления Заволжского муниципального района»
3.1 Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета в учреждении
3.2 Совершенствование организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как «налогообложение», главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.
Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.
Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Д 401.20 «Расходы текущего финансового года» К 303.01 (830) «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - начислен НДФЛ.
Д 303.01 (830) «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
К 304.05 (211) «Расчеты по прочим платежам в бюджет» – перечислен НДФЛ.
Отчисление страховых взносов с зарплаты осуществляется плательщиками страховых взносов, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Рассчитаем страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за ноябрь 2014г. начисленных с доходов сотрудников, числящихся в организации (приложение И1). 
Таблица 6 – Начисление взносов в государственные внебюджетные фонды за ноябрь 2014г.
Начислено всего
Не облагается взносами
Сумма, превышающая предел
Облагаемая база
Начислено взносов
взносы в пенсионный фонд России – 22%
211322,57
2626,63
208695,94
45913,10
взносы в фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%
211322,57
2626,63
208695,94
10643,50
взносы в фонд социального страхования – 2,9%
211322,57
2626,63
208695,94
6052,18
взносы в фонд социального страхования на страхование
от несчастных случаев – 0,2%
211322,57
2626,63
208695,94
417,39
Всего за ноябрь 2014г. начислена заработная плата 19 сотрудникам в размере 211322,57 рублей.
К не облагаемым взносам относится начисления по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 2576,63 рублей и по уходу за ребенком до 3 лет в размере 50,00 рублей.
Следовательно, налоговая база составила 208695,94 рублей.
Отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам оформляется в виде расчета по формам 4-ФСС (приложения К1, Л1, М1, Н1, П1) и РСВ–1 ПФР (приложения Р1, С1, Т1, У1, Ф1) и представляются не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды оформляется заявками на кассовый расход по форме КФД 0531801 (приложения Ч1, Ц1, Ш1) и отражаются проводками:
Д 401.20 «Расходы текущего финансового года» К 303.10 (830) «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» - начислен налог в ПФР.
Д 303.10 (830) «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» К 304.05 (213) «Расчеты по прочим платежам в бюджет» - на сумму исчисленных страховых взносов, зачисленных в ПФР.
Д 401.20 «Расходы текущего финансового года» К 303.07 (830) «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» - начислен налог в Федеральный ФОМС.
Д 303.07 (830) «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» К 304.05 (213) «Расчеты по прочим платежам в бюджет» - уплачен налог в Федеральный ФОМС.
Д 401.20 «Расходы текущего финансового года» К 303.02 (830) «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» - начислен налог страховых взносов.
Д 303.02 (830) «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» К 304.05 (213) «Расчеты по прочим платежам в бюджет» – уплачен налог страховых взносов.
Д 401.20 «Расходы текущего финансового года» К 303.06 (830) «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - начислен налог страховых взносов.
Д 303.06 (830) «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» К 304.05 (213) «Расчеты по прочим платежам в бюджет» – уплачен налог страховых взносов.
Задолженности организации по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами по состоянию на 31 декабря 2014г. нет.
2.4 Анализ расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности в бюджетном учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Для анализа экономических и финансовых показателей деятельности необходимо изучить баланс учреждения за исследуемые периоды (приложение Щ1) с учетом приложений к балансу (приложения Э1, Ю1, Я1).
Для проведения анализа состава имущества и капитала учреждения, его динамики и структуры на основании данных составим аналитические таблицы (7, 8).
Таблица 7 - Состав имущества учреждения
Показатели
Код стр.
Сумма за год, тыс. руб.
Удельный вес в имуществе, %
2013г.
2014г.
изм. (+,-)
2013г.
2014г.
изм. (+,-)
1
2
3
4
5 = 4-3
6
7
8=7-6
Имущество предприятия, всего:
410
1461,7
1642,3
180,6
100
100
х
1 Нефинансовые активы, в том числе:
150
1430,8
1603,1
172,3
97,88
97,61
-0,27
1.1 Основные средства, всего:
010
16181,5
17859,9
1678,4
х
х
х
недвижимое имущество
011
12912,5
12912,5
х
х
х
иное движимое имущество
013
3268,9
4947,3
1678,4
х
х
х
1.2 Амортизация основных средств, в том числе:
020
14814,1
16314,3
1500,2
х
х
х
недвижимого имущества
021
12794,2
12828,9
34,7
х
х
х
иного движимого имущества
023
2019,9
3485,4
1465,5
х
х
х
1.3. Основные средства (остаточная стоимость)
030
1367,3
1545,6
178,3
93,54
94,11
0,57
недвижимое имущество
031
118,3
83,6
- 34,7
8,09
5,09
-3,00
иное движимое имущество
033
1249,0
1462,0
213,0
85,45
89,02
3,57
1.4. Материальные запасы
080
63,5
57,6
- 5,9
4,34
3,50
-0,84
2 Финансовые активы, в том числе:
400
30,9
39,2
8,3
2,12
2,39
0,27
2.1 Расчеты по выданным авансам
260
30,6
38,8
8,2
2,10
2,36
0,26
2.2 Расчеты с подотчетными лицами
310
0,3
0,5
0,2
0,02
0,03
0,01
Анализ имущества предприятия за рассматриваемый период показывает, что произошло увеличение имущества предприятия в целом на 180,6 тысяч рублей.
В состав нефинансовых активов организации входят основные средства (остаточная стоимость) и материальные запасы. С 2013г. по 2014г. произошло увеличение данного актива на 172,3 тысяч рублей, но в удельном весе имущества снизился на 0,27%. Снижение произошло в связи с уменьшением стоимости недвижимого имущества и материальных запасов на 3% и 0,84% соответственно.
Как видно из представленной таблицы 7 рост основных средств по остаточной стоимости на 178,3 тысячи рублей (0,57%) связан с увеличением иного движимого имущества на 213,0 тысяч рублей или 3,57% с учетом уменьшения недвижимого имущества и материальных запасов.
Таблица 8 - Состав капитала учреждения
Показатели
Код стр.
Сумма за год, тыс. руб.
Удельный вес в имуществе, %
2013г.
2014г.
изменение
(+,-)
2013г.
2014г.
изменение
(+,-)
1
2
3
4
5
6
7
8
Капитал учреждения, всего:
900
1461,7
1642,3
180,6
100
100
х
1 Обязательства, в том числе:
600
10,0
57,0
47,0
0,69
3,47
2,78
1.1 Расчеты по принятым обязательствам
490
10,0
57,0
47,0
0,69
3,47
2,78
1.2 Расчеты по платежам в бюджеты
510
расчеты по страховым
взносам на обязательное
социальное страхование
512
2. Финансовый результат
экономического субъекта, из них:
620
1451,7
1585,3
133,6
99,31
96,53
-2,78
финансовый результат
прошлых отчетных
периодов
623
1451,7
1585,3
133,6
99,31
96,53
-2,78
Как видно из таблицы 8 капитал учреждения вырос на 180,6 тысяч рублей. Рост произошел как по обязательствам на 47,0 тысяч рублей, так и по финансовому результату на 133,6 рублей.
Финансовый результат экономического субъекта имеет наибольший удельный вес в капитале организации, но за период 2013г.-2014г. произошло его уменьшение на 2,78%. по статье финансового результата прошлых отчетных периодов. В тоже время расчеты по принятым обязательствам выросли на 2,78%.
Задолженность по платежам в бюджеты (расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование) в организации отсутствует.
Проведем анализ по выплатам налогов и сборов в муниципальном учреждении «Управление по материально-техническому обеспечению деятельности органов местного самоуправления Заволжского муниципального района», а также по выплатам страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Транспортный налог.
Рассмотрим налогооблагаемую базу по транспортному налогу за 2013 - 2014гг. в таблицах 9 и 10.
Таблица 9 – Сумма исчисленного налога за отчетные годы.
№ п/п
Марка транспортного средства
2013 г.
налоговая база
(л.с.)
срок использования, лет
налоговая ставка, (руб.)
сумма исчисленного налога,
(руб.)
1.
УАЗ 22069
84,00
1
44,80
3763,00
2.
DAEWOO NEXIA
108,80
1
17
1850,00
3.
VOLKSWAGEN POLO
105,00
0,8333
17
1487,00
4.
ГАЗ 31105
131,00
0,7500
17
1670,00
ИТОГО
8770,00
Таблица 10 – Сумма исчисленного налога за отчетные годы.
№ п/п
Марка транспортного средства
2014 г.
налоговая база,
(л.с.)
срок использования, лет
налоговая ставка, (руб.)
сумма исчисленного налога,
(руб.)
1.
УАЗ 22069
84,00
1
44,80
3763,00
2.
DAEWOO NEXIA
109,00
1
17
1853,00
3.
VOLKSWAGEN POLO
105,00
1
17
1785,00
4.
ГАЗ 31105
131,00
1
17
2227,00
5.
NISSAN ALMERA
102,00
0,5833
17
1011,00
ИТОГО
10639,00
Изменение налоговой базы на автомобиль марки DAEWOO NEXIA в 2014 году изменилась на 0,20 рублей в связи с новыми правилами исчисления налоговой базы по данному виду транспорта.
Как видно из представленных таблиц в 2014г. произошло увеличение исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, на 1869,00 рублей за счет увеличения коэффициента на два автомобиля и приобретения нового транспортного средства.
Налог на имущество.
Проведем анализ данных для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период 2013 – 2014гг.
Таблица 11 – Определение налоговой базы и исчисление суммы налога
По состоянию на
Остаточная стоимость
основных средств, руб.
Изменения, + / -
2013г.
2014г.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период – налоговая база
1060265,00
845955,00
-214310,00
Налоговая ставка (%)
2,20
2,20
Сумма налога за налоговый период
23326,00
18611,00
-4715,00
В итоге сумма авансовых платежей в 2014 году составила 18611,0 рублей, в том числе по кварталам (рисунок 5):
1 квартал – 4927,0 рублей;
2 квартал – 4774,0 рубля;
3 квартал – 4738,0 рублей;
4 квартал – 4172,0 рубля.
Уменьшение налоговой базы налога на имущество с 2013г. по 2014г. происходит в связи с начислением амортизации основных средств и имущества организации и составило 4715,00 рублей.
Рисунок 5 - Анализ авансовых платежей налога на имущество
по кварталам за 2014г.
Налог на прибыль.
В 2013 году внереализационные доходы составили 46215 рублей.
В 2014 году внереализационные доходы остались на прежнем уровне, так как условия аренды имущества в заключенных договорах не претерпели изменений.
Рисунок 6 - Анализ налога на прибыль организации
по кварталам за 2014г.
Налог на доходы физических лиц и страховые взносы во внебюджетные фонды.
Проанализируем доход и суммы вычетов сотрудницы на основании данных справки о доходах физического лица за 2014 год.
Таблица 12 – Доходы, облагаемые по ставке 13%
Месяц
Код дохода
Сумма дохода
Месяц
Код дохода
Сумма дохода
январь
2000
11329,79
июнь
2000
10089,73
февраль
2000
11933,18
июнь
2012
433,63
март
2000
12879,35
июль
2000
7736,82
апрель
2000
12306,08
июль
2012
5126,16
апрель
2760
3574,00
август
2000
11270,43
апрель
2012
5762,82
сентябрь
2000
12879,35
май
2000
9449,58
октябрь
2000
11605,37
май
2012
433,63
ноябрь
2000
10255,19
декабрь
2000
18316,15
Общая сумма доходов составила 155381,26 рублей
Суммы налоговых вычетов:
код 503 – 3574,00 рублей
код 114 – 16800,00 рублей
код 119 – 33600,00 рублей
Налоговая база составит: 155381,26 – 53974,00 = 101407,26 рублей
Сумма налога исчисленная и удержанная:
101407,26 · 13% = 13183,00 рубля.
Проанализируем страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социально страхования, фонд обязательного медицинского страхования, страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2013г. – 2014г. начисленных с доходов сотрудников, числящихся в организации. 
Анализ проведем по суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц; суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами; базе для начисления страховых взносов и налоговой ставке. Данные представлены в таблице 13.
Таблица 13 – Начисление взносов в государственные внебюджетные фонды
Показатели
2013г.
2014г.
Отклонения
+ / -
На обязательное пенсионное страхование
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц
2773297,41
3015523,84
242226,43
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
155060,10
112422,74
- 426337,36
База для начисления страховых взносов
2618237,31
2903101,10
284863,79
Налоговая ставка, %
22
22
Начислено страховых взносов
576012,19
638682,25
62670,06
На обязательное медицинское страхование
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц
2773297,41
3015523,84
242226,43
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
155060,10
112422,74
- 42637,36
База для начисления страховых взносов
2618237,31
2903101,10
284863,79
Налоговая ставка, %
5,1
5,1
Начислено страховых взносов
133530,09
148058,14
14528,05
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц
2773267,41
3015523,84
242256,43
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
185030,10
129629,74
- 55400,36
База для начисления страховых взносов
2588237,31
2885894,10
297656,79
Налоговая ставка, %
2,9
2,9
Начислено страховых взносов
75058,89
83690,93
8632,04
На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц
2588237,31
3015523,84
242256,43
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
185030,10
129629,74
- 55400,36
База для начисления страховых взносов
2588237,31
2885894,10
297656,79
Налоговая ставка, %
0,2
0,2
Начислено страховых взносов
5176,48
5771,79
595,31
Из таблицы видно, что с 2013г. по 2014г. произошло уменьшение сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, по всем видам страховых взносов, налоговые ставки не изменились.
Динамику роста начисленных и выплаченных страховых взносов представим на рисунке 7.
Рисунок 7 – Динамика страховых взносов за 2013 – 2014гг.
За период с 2013г. по 2014г. наблюдается стабильный рост страховых взносов. Это связано с повышением заработной платы работников, а следовательно, увеличение базы для начисления страховых взносов.
Рассмотрим рост выплат страховых взносов поквартально за 2014г. и за год в целом.
Таблица 14 – Выплаты страховых взносов за 2014 год
Наименование показателя
2014 год
Итого
Удельный вес, %
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
ФСС
18209,48
19666,58
22478,10
23336,77
83690,93
9,55
ФСС на несчастные случаи
1255,83
1356,32
1550,20
1609,44
5771,79
0,66
ПФР
138140,82
149194,76
174309,08
177037,59
638682,25