Учёт дебиторской и кредиторской задолженности

Диплом на тему "Учёт дебиторской и кредиторской задолженности" на примере организации. Диплом написан на отлично, согласно требования Финансового университета при Правительстве РФ. ...

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ БУГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
ГЛАВА 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Актуальность исследования заключается в том, что в современных условиях хозяйствования дебиторская и кредиторская задолженность является одним и из самых негативных явлений в экономике Российской Федерации.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование учета расчетов с дебиторами и кредиторами на российских предприятиях.
Исходя из поставленной цели, обозначим задачи выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть экономическую сущность и порядок нормативно-правового регулирования учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
- изучить хозяйственные договора как основу формирования задолженности;

Согласно решению Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (протокол N 14 от 10 ноября 1994 г.) контрольно-кассовые машины, предназначенные для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказания услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами, печатают кассовые чеки со следующими реквизитами: заводской номер машины, программируемое наименование предприятия (автозаправочной станции), не менее 20 символов, порядковый номер операции, дата продажи (покупки), время продажи (покупки), сумма продажи (покупки) (кроме косвенной безналичной оплаты), марка нефтепродукта, идентификатор (номер) оператора, количество нефтепродукта, номер раздаточного крана (топливо-раздаточного крана), вид оплаты, номер карты при безналичной оплате, сумма, внесенная покупателем, и сумма сдачи при наличной оплате, идентификационный номер налогоплательщика предприятия (автозаправочной станции) из фискальной памяти контрольно-кассовой машины, поле для отметки о номере и сумме чека коррекции, не менее 15 символов.Согласно письму Управления МНС России по городу Москве от 30.04.2004г. № 29-12/29514 форма оплаты за нефтепродукты банковскими картами, по талонам или иными документами, которые представляют собой эквивалент предварительно оплаченного количества товара, является косвенной безналичной оплатой на АЗС. Как отмечается в письме Управления МНС России по г. Москве от 30 апреля 2004 г. N 29-12/29514 косвенной безналичной оплатой считается форма оплаты за нефтепродукты на автозаправочных станциях платежными картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. Таким образом, автозаправочные станции при безналичной оплате за отпуск нефтепродуктов (по талонам, платежным картам) в общеустановленном порядке должны пробивать кассовые чеки (без указания суммы продажи, но с указанием марки и количества литров нефтепродукта) на контрольно-кассовой технике и выдавать их покупателям.Кассовый чек, который был составлен и выдан в момент совершения операции и при использовании контрольно-кассового аппарата, представляет собой документ, подтверждающий исполнение по договору купли-продажи между покупателями и юридическими лицами.12 февраля 2016 года ООО «Партнер» было продано дизельное топливо «Евро» в количестве 18 литров по цене 28.39 руб. за литр физическому лицу. Себестоимость проданной продукции составила 511,02, кроме того НДС.Таблица 6 – Отражение реализации нефтепродуктов за наличный расчет на предприятии ООО «Партнер»Содержание хозяйственной операцииДтКтСумма1234Продажа горюче-смазочных материалов5090/1603Начислена сумма НДС с продажи90/368921234Списана сумма учетной стоимости горюче-смазочных материалов90/241511,02При расчете пластиковыми карточками денежные средства поступают сразу на расчетный счет ООО «Партнер». Поэтому существует отличие момента зачисления денежных средств на расчетный счет и осуществления непосредственно самой оплаты покупателя. Исходя из этого, сумму выручки от реализации необходимо отражать на счете 57 «Переводы в пути».Юридическое лицо заключило договор на обслуживание директора. В конце месяца ООО «Партнер» выставило им счет за заправку автомобиля на сумму 12 578 руб., в том числе НДС.Таблица 7 –Учет продажи нефтепродуктов с использованием кредитных картСодержание хозяйственной операцииДтКтСуммаОтражена выручка на сумму продажной стоимости реализованных товаров по кредитным карточкам5790/112 578Начислена сумма налога на добавленную стоимость с продаж90/3681 918,6Отражена сумма денежных средств, поступивших за реализованные товары.515712 578После перечисления денежных средств по безналичному расчету ООО «Партнер» в свою очередь обязано передать покупателю товарно-накладную ,счет-фактуру и талон. После чего заправка транспортного средства клиента осуществляется по талонам. Перечисленные денежные средства от клиента будут учтены как авансы в счет будущей отгрузки нефтепродуктов. Рассмотрим в таблице отражение в учете расчетов с покупателями, приобретающими нефтепродукты по талонам.Компания продала 10 талонов номиналом 30 л каждый. На момент покупки талонов стоимость 1 л бензина составила 24 руб., кроме того НДС 18%. По условиям договора с покупателем бензин оплачивается по цене, которая действует на момент покупки талонов. Право собственности на бензин переходит в день заправки автомобиля. На момент заправки автомобиля стоимость бензина составила 25 руб. за литр.Таблица 8 - Расчеты с покупателем, приобретающим нефтепродукты по талонамСодержание хозяйственной операцииДтКтСумма Оприходованы талоны на бензин0067 200Выданы талоны покупателю0067 200Отражена сумма выручки от реализации нефтепродуктов по талонам6290/18 850Начислена сумма налога на добавленную стоимость с продаж90/3681 350Отражена сумма учетной стоимости нефтепродуктов90/2417 200ООО «Партнер» самостоятельно разрабатывает бланки талонов на отпуск горюче-смазочным материалов.Данные формы бланков должны быть разработаны и утверждены приказом по ученой политике. Бланки талонов должны включать следующие реквизиты:наименование бланка;наименование и печать предприятия;подпись руководителя предприятия;единица измерения.На сегодняшний день существует большое количество талонов, которые делятся на группы:1. Количественно-суммовой талон, в котором указаны марка, количество и стоимость топлива. Предъявленный талон является основанием на получение определенного количества горюче-смазочных материалов по указанной цене и определенной марки.2. Количественный талон. Служит для отпуска указанного количества горюче-смазочных материалов и по указанной марки.3. Стоимостный талон, в котором указаны марка топлива и общая стоимость талона.При предъявлении одного из таких талонов ООО «Партнер» должно отпустить топливо указанной марки на определенную сумму по цене, которая будет действовать на момент отоваривания талона.Таблица 9 – Бланк талона предприятия ООО «Партнер» Дата  № доку-менттаОт кого получены или кому выданыСерия и номер талоновОстаток на начало смены, шт.Количество талонов, шт.Остаток на конец смены, шт. Сдал  Принял приходрасход15.04.20161АЗС №4ТР-65-30-30  16.04.20162Ивин В.И.ТР-8856-6-  21.04.20163Минагаров А.Б.ТР-2885-5-  Итого за смену301130  При получении талонов на отпуск ГСМ покупатель получает право на приобретение топлива. Договор, согласно ст. 458 ГК РФ, может считаться исполненным только тогда, когда право собственности на товар (топливо) перейдет к покупателю. Таким образом, момент исполнения обязательства по договору совпадает с моментом отпуска ГСМ покупателю.Талон в данном случае выступает в качестве товарораспорядительного документа.На предприятии ООО «Партнер» операторы обязаны каждый день составлять отчет по полученным талонам, на основании которых был реализован бензин. На данную сумму проданного топлива будет произведено списание аванса. На основании договора стороны должны прописать период времени, по окончании которого должна будет проводится сверка данных о поступивших и отпущенных горюче-смазочных материалов. На основании чего стороны договора должны составить акт приема-передачи товаров, где подтверждают сумму, количество и марку. При этом ООО «Партнер» обязано выдать покупателю счет-фактуру.Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации стороны договора могут самостоятельно определить момент перехода права собственности на товар. На практике ООО «Партнер» реализует ситуацию перехода права собственности от продавца к покупателю в момент получения им талонов.При данном моменте перехода права ООО «Партнер» предоставляет клиенту услугу по хранению горюче-смазочных материалов. В таком случае талон на отпуск горюче-смазочных материалов является своего рода распиской, в которой должно быть отражено количественно-суммовое выражение.Договор в таком случае должен состоять из нескольких частей, а именно: стоимость горюче-смазочных материалов и стоимость самой услуги по хранению. Данная услуга может быть прописана в договоре в процентном соотношении от суммы топлива или же установлена фиксированная ставка.При заключении такого договора акт приема – передачи должен быть составлен в момент получения клиентом талона, а акт о выполненных услугах – после получения количества горюче-смазочных материалов.Параллельно с этим ООО «Партнер» выставляет покупателю две счет-фактуры: за проданные горюче-смазочные материалы и за оказанные услуги.ООО «Партнер» дает возможность приобретения бензина по талонам и населению. Физические лица производят оплату через кассу и после чего им выдается талон на отпуск определенного количества товара. Кассовый чек может быть выдан только после оплаты. В данном случае талон может быть исключительно количественно-суммовым.Как уже было перечислено выше на предприятии ООО «Партнер» помимо реализации товаров осуществляется оказание сопутствующих услуг, таких как подкачка шин, диагностические работы, некоторые работы технического обслуживания и ремонта, мойка. В рассматриваемом случае договор, который должен быть исполнен в присутствии клиента, может оформляться путем выдачи квитанции, жетона, талона и кассового чека.ООО «Партнер» оказало услугу физическому лицу по диагностике автомобиля на сумму 7 500, кроме того НДС.Таблица 10 - Учет услуг по техническому обслуживанию транспортных средств на предприятии ООО «Партнер»Содержание хозяйственной операцииДтКтСумма Отражена сумма выручки от реализации нефтепродуктов5090/18 850Начислена сумма налога на добавленную стоимость с продаж90/3681 350Отражена себестоимость оказанных услуг по техническому обслуживанию транспорта90/2207 500На предприятии ООО «Партнер» так же в состав дебиторской задолженности входят расчеты с подотчетными лицами, учет которых ведется по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». К нему открыт аналитический субсчет 71/1 – Расчеты с подотчетными лицами.Приобретение ГСМ может осуществляться водителями предприятия, они же являются подотчетными лицами. В данном случае на основании расходного кассового ордера из кассы водителю выдаются наличные денежные средства для приобретения бензина. Расходные кассовые ордера должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером с расшифровкой подписей. Затем документ регистрируется в журнале расходных кассовых ордеров и после чего формируется отчет по кассовым операциям. ООО «Партнер» 12 марта 2015 г. выдал водителю Степанову А.Л. на покупку дизельного топлива в сумме 8 000 руб. 13 марта 2015 г. водитель сдал авансовый отчет с приложением кассовых чеков, выданных на АЗС, на общую сумму 36 665,79:чек от 13 марта 2015 г. № 321 на сумму 2 680 руб. (33,50 руб. x 80 литров);чек от 13 марта 2015 г. № 319 на сумму 2 004 руб. (33,40 руб. x 60 литров);чек от 13 марта 2015 г. № 349 на сумму 2 765, 25 руб. (32,50 руб. x 85 литров).Остаток неиспользованных денежных средств в сумме 550,75 руб. водитель сдал в кассу.В учете ООО «Партнер» операция по выдачи денежных средств водителю оформляется проводкой: Таблица 11 – Выдача подотчетных сумм на предприятии ООО «Партнер» на покупку бензинаСодержание хозяйственной операцииДтКтСумма Выдано в подотчет Степанову А.Л. на приобретение бензина71508 000Оприходован приобретенный бензин41717 449,25Возвращен остаток неиспользованных денежных средств5071550,75Списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов44417 449,25После приобретения бензина водитель в свою очередь должен предоставить в бухгалтерию авансовый отчет о расходовании средств, который заносится в журнал – ордер в хронологическом порядке. К авансовому отчету должны так же прилагаться чеки контрольно-кассовых аппаратов, которые выдаются на автозаправочных. В кассовом чеке должны быть заполнены следующие реквизиты:наименование продавцаИНН организации;номер кассового аппарата;номер и дату выдачи чека;стоимость горюче-смазочных материалов;марка горюче-смазочных материалов;количество топлива;цена за единицу товара.Необходимость заполнения всех реквизитов связана с последующим заполнением налоговых регистров и отнесения к расходам, которые принимаются для целей налогообложения, стоимости горюче-смазочных материалов, задействованных в деятельности предприятия. В случае, если подотчетная сумма израсходована не полностью (или был произведен перерасход денежных средств), подотчетное лицо возвращает в кассу оставшуюся сумму денежных средств по приходному кассовому ордеру (или получает сумму перерасхода из кассы по расходному кассовому ордеру).Поскольку ООО «Партнер» на рынке только с 2013 года для старта и развития своей деятельности им необходимо было закупать оборудование. При заключении договоров, одним из условий которых является предоплата, организация приобретала оборудование. В связи с чем на предприятии прослеживается большая дебиторская задолженность, т.е. она не связана с реализацией. В ноябре 2015 года ООО «Партнер» перечислило поставщику аванс в сумме 4 500 765 руб. Соответствующие документы как счет-фактура, накладная были получены, данная сумма была отражена в расходах данного периода.Таблица 12 – Оплата поставщику аванса на предприятии ООО «Партнер»Содержание хозяйственной операцийДтКтСумма, руб.Отражена предоплата за ТРК Топаз-210 (2 рукава, 1 вид топлива) напорная, 50л/мин60/2513 814 208Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком1960/2686 557Сумма НДС принята в вычету6819686 557На предприятии ООО «Партнер» так же открыт счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», на котором отражаются расчеты по страхованию имущества, где сама организация выступает страхователем, и 76/2 «Расчеты по претензиям», где учет ведется по каждому дебитору и претензии. ООО «Партнер» может предъявить претензию в случае получения некачественного товара, при недостаче груза сверх установленной нормы, по причине несоответствия цен установленным тарифам. Рассмотрим ведение учета по имущественному страхованию на предприятии ООО «Партнер».Предприятие ООО «Партнер» застраховало в компании «Ингострах» перевозимый товар на сумму 350 000 руб. Перевоз груза проводился в период с 15 – 18 февраля 2015 года. Страховой платеж составил 7% от страховой суммы и был перечислен компании «Ингостарх» 10 февраля 2015 года. Во время перевозки 16 февраля 2015 года произошел страховой случай и нефтепродукты, упакованные в тару, были испорчены на сумму 460 000 руб. ООО «Партнер» предоставило компании «Ингострах» все необходимые документы, в связи с чем на расчетный счет было получена сумма страхового возмещения. Таблица 13 – Учет страхования имущества на предприятии ООО «Партнер»Содержание хозяйственной операцийДтКтСумма, руб.Отражена сумма страхового платежа76/15124 500Списана сумма платежей на расходы4476/124 500Списана сумма испорченного товара76/141460 000Поступила сумма страхового платежа на расчетный счет 5176/1350 000Списана неподлежащая компенсации часть товара91/276/1110 000Расчеты:Сумма страхового платежа: 350 000 * 7% = 24 500Списана неподлежащая компенсации часть товара: 460 000 – 350 000 = 110 000В большинстве договоров прописано, что ответственность за сохранность груза несет перевозчик.Сторона компания-перевозчик может также доказать, что произошедшие события по утрате или порче груза произошли не по их вине, а вследствие обстоятельств, которые невозможно контролировать. Сумма ущерба может быть возмещена через суд. Однако законодательством предусмотрено проведение досудебных процедур. На основании этого перевозчику может быть предъявлена претензия в случае утраты, порчи или недостачи груза, повреждение тары, задержки выдачи товара. К претензии должны прилагаться все необходимые документы, доказывающие возникновение факта, явившегося причиной претензии. ООО «Партнер» 10 марта 2015 года получило от ООО «Автобиз» 1 601,42 литров бензина марки АИ-92-К5, цена единицы составила 33.20 рублей за 1 литр, на общую сумму 53 167,10 рублей. При проверке была выявлена недостача на сумму 15 000 рублей. ООО «Предъявил претензию поставщику.Таблица 14 – Предъявление претензии ООО «Партнер» ООО «АвтобизСодержание хозяйственной операцийДтКтСумма, руб.Оприходован бензин АИ-92-К5416045 056,87Принята к учету сумма НДС19608 110,23ООО «Автобиз» предъявлена претензия по причине недостачи76/26015 000На расчетный счет поступили денежные средства от ООО «Автобиз» в счет недостачи 5176/215 000Недостача списана в счет товары4176/215 0002.2 Учет кредиторской задолженности и управление потоками информацииВ ходе деятельности на предприятии ООО «Партнер» возникает задолженность перед другими субъектами. Основную долю кредиторской задолженности на сегодняшний момент в ООО «Партнер» занимают займы учредителя на развитие автозаправочной станции и долги перед поставщиками за приобретенные нефтепродукты. Существует задолженность по оплате труда работникам, бюджетом и внебюджетными фондами, по выплатам учредителям. Приобретение и последующая доставка нефтепродуктов на предприятии ООО «Партнер» осуществляется через специализированные автомашины. Нефтепродукты перевозятся в цистернах, а так же могут быть расфасованы по мелким тарам, приемка которых осуществляется на основе товарно - транспортной накладной. Единицей измерения нефтепродуктов является тонна. После сверки фактически поступившего количества товара с количеством, указанным в товарно-транспортной накладной, оператор ставит свою подпись, оставляя один экземпляр документа, а три передает стороне, доставившей товар. Если во время сверки документов обнаруживается несоответствие, необходимо оформить акт недостачи. Данный документ составляется в трех экземплярах, один из которых прикладывается к сменному отчету, второй передается стороне, доставившей товар и последний – остается на предприятии ООО «Партнер». Затем на всех товарно-транспортных экземплярах ставится отметка о недостачи. Принятые нефтепродукты переливаются в резервуары и заносятся в журнал учета поступивших нефтепродуктов, а так же в сметный отчет. Нефтепродукты, которые доставляются в мелкой таре, перевозятся в упаковках. При этом сотрудник, принимающий товар, должен сверить число поступивших мест, соответствие трафаретов данным, указанным в товарно-транспортной накладной, а так же паспорта и сертификаты качества.Все поступившие в ООО «Партнер» счета-фактуры регистрируются в журнале счетов-фактур затем формируется книга покупок. Регистрами аналитического учета на предприятии ООО «Партнер» являются: оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отражающей задолженность к разрезе каждого контрагента(Приложения);карточки учета средств и расчетов, где будет отражаться объем приобретенного оборудования и нефтепродуктов, из которых видно, сколько мы приобрели и сколько перечислили. Ведение учета поступивших нефтепродуктов на предприятии ООО «Партнер» ведется с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которому открыты следующие субсчета:60/1 «Расчеты с поставщиками»;60/2 «Авансы выданные»;60/3 «Векселя к уплате».В таблице 15 представлены виды договоров с поставщиками. Каждый поставщик предъявляет свои требования по отгрузке и оплате, одни поставляют по предоплате в 50%, кто-то по 100%. Но, проанализировав договора, можно прийти к выводу, что у предприятия ООО «Партнер» среди поставщиков большой процент составляют те, кто просит перечислять предварительно аванс. Таблица 15 – Анализ договоров с поставщиками ООО «Партнер» на предмет оплатыПоставщикВид поставляемого товараДоговорПорядок оплатыООО «Био Трейд», г.ДмитровНасос Сorken FD-150Договор поставки № 4 с условиями об отсрочке платежа (факторинг) (Приложение 3)Покупатель производит оплату за товар не позднее 60 календарных дней со дня отгрузки товара.