Совершенствование деятельности налоговых органов на примере Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Нижегородской области

защита на отлично
в работе много графического материала (таблиц, рисунков, диаграмм), которые можно редактировать ...

ВВЕДЕНИЕ… 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 5
1.1. Правовые основы деятельности налоговых органов 5
1.2. Задачи, функции и принципы организации деятельности налоговых органов 9
1.3. Налоговый контроль и налоговое администрирование 28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ №2 Г. ДЗЕРЖИНСКА ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ 34
2.1 Организационно-правовая характеристика налоговой инспекции 34
2.2 Оценка деятельности налоговой инспекции 44
2.3 Проблемы деятельности налоговой инспекции 61
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ № 2 Г. ДЗЕРЖИНСКА ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ 67
3.1 Предложения по повышению кадрового потенциала налоговой инспекции 67
3.2 Пути совершенствования налогового контроля 72
3.3 Путисовершенствования налогового администрирования 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 86
ПРИЛОЖЕНИЕ

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджета всех уровней. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и финансирование самого государства. Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи выполняет Государственная налоговая служба Российской Федерации. Качество ее функционирования во многом определяет формирование бюджета страны, развитие предпринимательства в России, уровень социального обеспечения граждан.
Важную роль играет организация дея тельности налоговых инспекций на местном уровне. Именно местные налоговые инспекции обеспечивают практический сбор налогов с населения и организаций, контроль над своевременной уплатой налогов и сборов, начисление штрафов и пеней за налоговые правонарушения. Без эффективной работы местной налоговой инспекции невозможно качественное и полное поступление налогов в бюджет всех уровней. От того, насколько правильно построена работа налоговых органов, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства, так как применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общественных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.
Модернизация налоговых органов и их деятельности является одним из основных направлений совершенствования налогового администрирования в РФ и ее регионах и направлена на проведение структурных и функциональных преобразований.
Объект исследования: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Нижегородской области.
Предмет исследования: организация и результаты деятельности Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области.
Цель исследования: Анализ деятельности Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области и разработка рекомендаций по ее совершенствованию.
Поставленная цель определяет необходимость решения следующих задач:
- рассмотреть теоретические основы деятельности налоговых органов в Российской Федерации;
- провести анализ деятельности налоговой инспекции на примере Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области;
- выявить проблемы в функционировании налоговой инспекции;
- разработать рекомендации по совершенствованию деятельности Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области.
В проекте базовым методом является системный подход к оценке функционирования рассматриваемой системы, использованы методы научного познания: статистический, сравнительный анализ и другие, однако основным методом при анализе деятельности налоговой инспекции является статистический. Данный метод позволяет на основе имеющихся показателей оценить результативность деятельности.
Практическое значение исследования состоит в том, что полученные в работе отдельные результаты, могут быть применены при подготовке государственных и муниципальных служащих и при планировании мероприятий по модернизации деятельности налоговых органов.

Руководитель Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.Руководитель Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя Управления.В Приложении 2 представлена организационная структура управления Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы № 2 России по Нижегородской области.Начальник ИФНС № 2 по Нижегородской области:-организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью ИФНС;-распределяет обязанности между своими заместителями;-без доверенности действует от имени ИФНС, в том числе представляет ее интересы;-представляет на утверждение в Управление ФНС России по Нижегородской области смету расходов на содержание ИФНС и несет ответственность за расходование выделенных бюджетных средств;-издает приказы и дает распоряжения и указания по вопросам деятельности ИФНС, обязательные для исполнения всеми работниками ИФНС;-назначает на должность и освобождает от должности работников ИФНС;-и др.Начальник ИФНС имеет заместителей, полномочия и обязанности которых определяются должностными инструкциями и приказом руководителя ИФНС о разграничении полномочий.Заместители начальника ИФНС назначаются на должность приказом руководителя Управления ФНС России по Нижегородской области по представлению руководителя ИФНС.Штатное расписание и функции структурных подразделений ИФНС утверждаются руководителем ИФНС в пределах установленной штатной численности и фонда оплаты труда.На должности работников ИФНС назначаются лица, отвечающие квалификационным требованиям по государственным должностям работников налоговых органов.Следующую функциональную ступень занимают заместители начальника Инспекции. В ИФНС № 2 по Нижегородской области Налоговой существует 5 заместителей начальника.Рассмотрим функционал каждого отдела ИФНС №2 и кратко охарактеризуем зоны их ответственности.Отдел финансового обеспечения осуществляет:-прием, отправку и обработку корреспонденции на бумажных носителях и в электронном виде по каналам связи;-формирование и ведение архива документов Инспекции;-обмен корреспонденцией по электронной почте.Юридический отдел осуществляет:-рассмотрение и анализ жалоб налогоплательщиков;-производство, участие и юридическое сопровождение дел о налоговых и административных правонарушениях;-оформление и предъявление в суды общей юрисдикции и арбитражные суды исков по всем основаниям в соответствии с законодательством РФ.Отдел регистрации и учета налогоплательщиков:-ведет государственную регистрацию юридических лиц, принимает решение о внесении соответствующей записи в ЕГРЮЛ;-ведет учет налогоплательщиков;-осуществляет снятие с учета налогоплательщиков;-вносит изменения в учетные данные налогоплательщиков;-работает с информацией об открытии банковских счетов;-предоставляет сведения из соответствующих государственных реестровю.Отдел работы с налогоплательщиками осуществляет:-прием деклараций и других документов, служащих основанием для исчисления налогов и сборов, и бухгалтерской отчетности на бумажных и электронных носителях записи;-прием сведений, служащих основанием для исчисления НДС от налоговых агентов и их обработка;-регистрация копий счетов-фактур;-выдачу налогоплательщикам справок по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов;-сверку расчетов налогоплательщиков с бюджетом и государственными внебюджетными фондами;-обеспечивает налогоплательщика необходимой информацией для оформления платежных документов.Отдел обработки данных осуществляет:-ввод данных на бумажных носителях по юридическим и физическим лицам;-работу с платежными документами.Аналитический отдел осуществляет:-анализ и прогнозирование начислений, поступлений и задолженности по налогам и сборам;-разрешение проблемных ситуаций с начислением пени, с невыясненными платежами;-контроль за правильностью зачислений платежей на счета по учету доходов бюджета.Отдел урегулирования задолженности производит:-взыскание налогов и сборов;-направление требований об уплате налогов;-подготовку и доведение до налогоплательщиков решений об обращении взыскания на его денежные средства;-приостановление операций по счетам налогоплательщиков;-подготовку документов на возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.Отделы камеральных проверок осуществляют:-проведение камеральных проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов основных налогоплательщиков;-отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок;-камеральную проверку декларации по НДС;-исчисление НДС с организаций и физических лиц- индивидуальных предпринимателей.Отделы выездных проверок проводят:-выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов в бюджетную систему РФ;-рассмотрение представленных налогоплательщиками возражение по актам выездных налоговых проверок;-оформление результатов выездных налоговых проверок.Вся совокупность вышеприведенных функциональных служб осуществляет целенаправленную деятельность по контролю, исчислению и взиманию налоговых поступлений со всей подведомственной ей территории, в том числе и в рамках косвенного налогообложения.Количественный состав работников ИФНС № 2 по Нижегородской области на 01.01.2015 г. составлял 229 человек.Для анализа управленческой структуры ИФНС необходимо изучение квалификационных требований к кадровому составу, оказывающий непосредственное влияние на эффективность налогового контроля. Это также тесно связано с проблематикой изначальной профессиональной подготовки кадров для налоговой системы и повышением квалификации уже работающих сотрудников. В таблице 2.1 представлена динамика и структура персонала ИФНС №21 за 2012-2014 гг.Таблица 2.1 - Динамика и структура персонала в ИФНС №2 за 2012-2014 гг.ВозрастДинамика структурыВозрастная структура20122013201420122013201418-3032404414,317,819,230-4068606030,526,726,240-5072788532,334,737,1Старше 50 лет51474022,920,917,5Численность223225229100100100На рисунке представлена возрастная структура персонала ИФНС №2, откуда можно отметить тенденцию к омоложению персонала ИФНС №2.В ИФНС №2 происходит устойчивое увеличение доли персонала в возрасте от 18 до 30 лет и сокращение персонала в возрасте старше 50 лет. В таблице 2.2 представлена структура персонала ИФНС №2, откуда можно выделить положительную тенденцию - сохранение устойчивой доли сотрудников с большим стажем работы, но при этом самой высокой доли работников от 1 до 2 лет.Таблица 2.2 - Динамика и структура персонала по стажу работы ИФНС №2Стаж работыДинамика персонала по стажуСтруктура по стажу201220132014201220132014от 1 до 274787833,234,734,1от 2 до 430263013,511,613,1от 4 до 538343817,015,116,6от 5 до 634343415,215,114,8больше 6 лет47534921,123,621,4Численность223225229100100100В связи с омоложением коллектива увеличивается доля персонала со стажем работы от 1 до 2 лет, но, несмотря на это, доля сотрудников со стажем работы более 6 лет находится практическим на неизменном уровне - около 21%.В таблице 2.3 представлена динамика и структура персонала по уровню образованию в ИФНС №2 за 2012-2014 гг.Здесь можно выделить отрицательную тенденцию - это тенденция к снижению доли персонала с высшим профессиональным образованием, что отрицательно сказывается на общем квалификационном уровне персонала. Таблица 2.3 - Динамика и структура персонала ИФНС №2 по уровню образования за 2012-2014 гг.ОбразованиеДинамика персонала по уровню образованияСтруктура персонала по уровню образования201220132014201220132014Высшее и второе высшее101969645,342,741,9Среднее специальное58586226,025,827,1Среднее64717128,731,631,0Численность223225229100100100Анализ движения рабочих кадров выполняется путем расчета следующих коэффициентов:Коэффициент общего оборота, рассчитываемый как отношение числа принятых и уволенных работников за анализируемый период к среднесписочной численности работников. Рассчитывается по формуле:, (2.1)где Чпр - число принятых работников;Чув - число уволенных работников;Чср.сп - среднесписочная численность.Коэффициент оборота рабочей силы по приему - отношение числа принятых к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:. (2.2)Коэффициент оборота рабочей силы по увольнению – отношение числа уволенных к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:. (2.3)Коэффициент необходимого оборота, равный отношению числа уволенных по неизбежным и не зависящим от организации причинам к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:, (2.4)где Чув.н.пр – число уволенных по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины.Коэффициент текучести – отношение численности уволившихся к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:. (2.5)Коэффициент стабильности кадров (КС.К.) вычисляется по формуле:КС.К. = (1 – РУ.В./(Р+РП.К.))*100%, (2.6)где РУ.В. – количество работников, уволившихся по собственному желанию и из-за нарушения трудовой дисциплины за данный период;Р – средняя численность работников за данный период;РП.К. – количество работников, принятых за данный период.Данный анализ выполним в таблице 2.4.Таблица 2.4 - Анализ движения кадрового состава ИФНС №2 за 2012-2014 гг.Наименование показателяЗначение показателей201220132014Среднесписочная численность, чел.223225229Принято, чел.1288Уволено, чел.1048Коэффициенты:- общего оборота9,95,37,0- оборота по приему5,43,63,5- оборота по увольнению4,51,83,5- необходимого оборота0,000,000,00- текучести4,51,83,5- стабильности95,7%96,5%96,6%Коэффициент текучести изменяется на протяжении анализируемого периода в пределах от 0-5%. Его значение достаточно велико на конец анализируемого периода (2014 г.) и составляет 3,5%. На протяжении периода 2012-2013 гг. коэффициент оборота персонала по приему опережал коэффициент оборота по увольнению, что свидетельствует о наращивании численности в указанный период. В 2014 г. показатели сравнялись, что также указывает на стабилизацию численности персонала ИФНС №2.2.2Оценка деятельности налоговой инспекцииОсновной задачей деятельности Межрайонной ИФНС № 2 по Нижегородской области является осуществление контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.Для целей оценки эффективности налогового контроля проанализируем показатели контрольной деятельности Межрайонной ИФНС №2 по Нижегородской области. В качестве источников информации использованы данные форм налоговой отчетности 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» и 1-НМ «О поступлении налогов сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» за период 2012-2014 гг. Эффективность проведения налоговым органом камеральных и выездных налоговых проверок оценим, проанализировав показатели его контрольной работы, такие как: - общие показатели контрольной работы налогового органа; - показатели организации и проведения камеральных налоговых проверок; - показатели организации и проведения выездных налоговых проверок.Основным количественным показателем, характеризующим деятельность налоговых органов, принято считать сумму дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы и ее динамику по сравнению с предыдущими периодами. Общие сведения о суммах, дополнительно начисленных Инспекцией по итогам проведенных проверок за анализируемый период, представлены в таблице 2.5.Таблица 2.5 - Анализ дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы ИнспекцииГодДополнительно начислено платежей по результатам контрольной работыВсего,тыс.руб.НалогиПениШтрафныесанкциисумма,тыс.руб.уд. вес, %сумма,тыс.руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %2012685 363377 15055278 7124130 64542013565 587312 34155217 3833935 86362014515 855257 63050223 9524334 2737Динамика сумм дополнительно начисленных платежей имеет тенденцию к снижению в силу сокращения числа нарушений налогового законодательства со стороны налогоплательщиков, однако одним из главных критериев эффективного налогового контроля остается взыскание доначисленных сумм налогов и сборов. По результатам 2013 года начислено дополнительных платежей в размере 565 587 тыс. руб., что составляет 82,5% от суммы 2012 года. За 2014 год по результатам контрольной работы Инспекцией дополнительно начислено платежей с учетом налоговых санкций и пени в сумме 515 855 тыс. руб., что составляет 91,2% от уровня прошлого года. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года доначисления снизились на 49 732 тыс. рублей.Структура доначисленных платежей по результатам контрольной работы представлена на рисунке 2.1.Рисунок 2.1 - Структура доначисленных Инспекцией платежей по результатам контрольной работы, тыс. руб.Структурный анализ доначисленных платежей показал, что:-удельный вес налогов в общей сумме доначисленных платежей снизился на 9% по сравнению с уровнем 2012-2013 гг. и составил 46%;-доля начисленных пени в 2014 году увеличилась и составила 43% (рост на 4%), что указывает на несвоевременное поступление сумм налогов в бюджет;-удельный вес предъявленных налоговых санкций за анализируемый период сохраняется на уровне 4-7%.Данный анализ свидетельствует о невыполнении налогоплательщиками своих обязанностей по правильному исчислению и своевременной уплате налоговых платежей в бюджет.Отношение суммы дополнительно начисленных налоговых платежей к сумме фактических поступлений налоговых платежей в бюджет на контролируемой территории относят к качественным показателям контрольной работы налоговых органов.Рассмотрим динамику данного показателя в таблице 2.6 и рисунке 2.2.Таблица 2.6 - Динамика дополнительно начисленных Инспекцией платежей в сумме фактических налоговых поступлений в бюджетГодСумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы, тыс. руб.Сумма фактических поступлений налоговых доходов, тыс. руб.Удельный вес доначисленных платежей в сумме фактических налоговых поступлений, %2012685 3636 708 61010,222013565 5878 028 4337,052014515 8559 123 4005,65Рисунок 2.2 - Динамика соотношения доначислений по результатам контрольной работы налоговой инспекции и фактических поступлений в бюджет налоговых платежей за 2012-2014 гг.Представленные данные показывают, что удельный вес доначисленных платежей по итогам контрольной работы Инспекции в налоговых доходах за анализируемый период снижается. Так, в 2012 г. значение указанного показателя составило 10,22%, а в 2014 г. - 5,65%. Снижение значений анализируемого показателя связано, в первую очередь, с ростом фактических налоговых поступлений. На изменение данного показателя также оказывает влияние относительно стабильное уменьшение сумм доначисленных платежей по итогам контрольной работы Инспекции на протяжении анализируемого периода: в 2012 г. - 658 363 тыс. руб., в 2014 г. - 515 855 тыс. руб.Выявленная тенденция свидетельствует о снижении количестванарушений налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщикамисборов) законодательства о налогах и сборах.Далее проведем анализ контрольной работы Инспекции отдельно по камеральным и выездным проверкам.Проанализируем организацию и проведение камеральных налоговых проверок за период 2012-2014 гг., используя критерии результативности и эффективности. Общие сведения о проведенных проверках содержатся в таблице 2.7.Таблица 2.7 - Сведения о проведенных Инспекцией камеральных проверокПоказатель2012 год2013 год2014 годКоличество проведенных камеральных проверок, ед.152 968112 32782 304из них выявившие нарушения5 0644 8553 426Доначислено платежей по результатам проверок всего (тыс.руб.)201 178157 330152 202из них налоги185 259140 035132 673пени8 5375 2794 851штрафные санкции7 38212 01614 678Приведенные данные свидетельствуют, что количество ежегодно проводимых камеральных проверок, за анализируемый период уменьшается в среднем на 30%. Этот факт может быть связан с уменьшением количества представляемых налогоплательщиками деклараций, увеличением удельного веса «нулевых» деклараций, а также с ростом числа юридических лиц, обладающих признаками недействующих.За 2014 год Инспекцией проведено 82 304 камеральных налоговых проверок. По результатам камерального контроля доначислено 152202 тыс. руб., что на 3,3% меньше, чем в прошлом году.Рассчитаем долю дополнительно начисленных платежей по итогам камерального контроля в общей сумме платежей, дополнительно начисленных Инспекцией в ходе контрольной работы (табл. 2.8)Таблица 2.8 - Расчет удельного веса дополнительно начисленных сумм по результатам камерального контроля в сумме общих доначисленийПоказатель2012 год2013 год2014 годДоначислено платежей по результатам камерального контроля (тыс. руб.)201 178157 330152 202Дополнительно начислено платежей по результатам контрольной работы (тыс. руб.)685 363565 587515 855Удельный вес дополнительно начисленных сумм по результатам камерального контроля в сумме общих доначислений по результатам контрольной работы, %29,327,829,5Из данных таблицы следует, что удельный вес дополнительно начисленных сумм по результатам камерального контроля в сумме общих доначислений незначительно увеличился: с 27,8% в 2013 году до 29,5% в 2014 году. Это связано с существенным увеличением сумм платежей, начисленных дополнительно по итогам камеральных проверок, и со стабильным снижением в течение анализируемого периода дополнительно начисленных платежей в целом по результатам контрольной работы Инспекции.Определим процент результативных налоговых проверок (табл.2.9).Таблица 2.9 - Расчет процента результативных камеральных проверокПоказатель2012 год2013 год2014 годКоличество проведенных камеральных проверок, ед.152 968112 32782 304из них выявившие нарушения, ед.5 0644 8553 426Процент результативных проверок, %3,314,324,16Рассмотрим структуру доначисленных платежей по итогам проведенных камеральных проверок (рис. 2.3).Рисунок 2.3 - Структура доначислений по результатам камеральныхпроверок ИнспекцииЗа анализируемый период значительную долю (80-90%) в сумме доначисленных платежей по результатам камерального контроля занимают налоги. Доля начисленных пени относительно стабильна и составляет 2-3 %. Доля дополнительно начисленных штрафных санкций увеличивается ежегодно в 2 раза: от 4% в 2012 году до 10% в 2014 году, следовательно, растет число налоговых правонарушений, выявляемых в ходе камерального контроля, причем вероятен рост нарушений, не связанных с исчислением налогов, поскольку доля налогов в дополнительно начисленных суммах уменьшается. Такие нарушения могут быть связаны, например, с несоблюдением сроков представления налоговой отчетности или иных сведений о налогах и сборах.Для более детального анализа результативности камерального контроля рассчитаем сумму доначисленных платежей в расчете на одну проверку, выявившую нарушения (табл. 2.10, рис. 2.4).Таблица 2.10 - Расчет суммы доначислений на одну результативную проверкуПоказатель2012 год2013 год2014 годДоначислено платежей по результатам камеральных проверок всего (тыс. руб.)201 178157 330152 202Результативных проверок, ед.5 0644 8553 426Сумма доначислений в расчете на одну результативную проверку, тыс. руб.39,732,444,4Рисунок 2.4 - Динамика сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну камеральную проверкуПриведенные данные свидетельствуют, что суммы доначисленных платежей в расчете на одну камеральную проверку, выявившую нарушения, за анализируемый период снижаются в 2013 году. За 2013 год наблюдается снижение на 7,3 тыс. руб., за 2014 год значительное увеличение на 12 тыс. руб.