Организация и методика проведения камеральной налоговой проверки

В данной работе рассматривается теоретическая и практическая часть проведения камеральной налоговой проверки, недостатки и пути совершенствования камеральных налоговых проверок. Работу защитил на "хорошо" в МГУПС-МИИТ. Оригинальность работы 74,57% ...

В случае, если налогоплательщик допустил ошибки в налоговой декларации, которые привели к завышению суммы налога, он вправе внести необходимые корректировки и предоставить налоговому органу уточненную декларацию, камеральная проверка по первичной декларации будет приостановлена, и начата камеральная проверка по уточненной декларации.
При отправке уточненной налоговой декларации по почте днем ее представления считается день, следующий за датой получения налоговым органом соответствующего почтового отправления с описью вложения .
С налогоплательщика может быть взыскан штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, которая подлежит уплате на основании данной декларации, за каждый полный либо не полный месяц, установленный для ее представления, но не более 30% указанный суммы и не менее 1 000рублей, в случае, если налогоплательщик не предоставил в установленный срок налоговую декларацию в налоговый орган
После предоставления уточненной налоговой декларации, камеральная налоговая проверка по первичной налоговой декларации заканчивается и начинается камеральная налоговая проверка по уточненной налоговой декларации. Срок проведения камеральной проверки начинается отсчитываться с момента подачи уточненной налоговой декларации на основании п.2 ст. 88 НК РФ.

Актуальность темы дипломной работы выражена тем, что камеральная проверка является одной из важнейших форм налогового контроля и имеет высокую эффективность, обеспечивает своевременное поступление налогов и сборов во все бюджеты Российской Федерации.
Любые плательщики налогов, плательщики сборов или налоговые агенты могут быть подвергнуты камеральной налоговой проверке, знание соответствующих положений налогового законодательства o порядке проведения налогового контроля, налоговых проверках, порядке их назначения и проведения, o правилах принятия решений. В результате получения данных знаний налогоплательщик сможет самостоятельно дать юридическую оценку обоснованности требований налоговых органов, проводящих проверку, и правильно выстроить линию защиты.
Целью работы является изучение м еханизма применения камеральной налоговой проверки, оценка ее эффективности.
Исходя из намеченной цели, поставлены следующие задачи:
 сформировать понятие о камеральной налоговой проверке;
 раскрыть сущность по камеральной проверке как одного из направлений государственного налогового контроля;
 проанализировать правовые основы проведения камеральных налоговых проверок и уровень их эффективности;
 выявить особенности правового регулирования проведения камеральных проверок;
 рассмотреть практику проведения камеральной налоговой проверки на примере OOO «СТРОЙДОМ».
 разработать предложения по совершенствованию налогового контроля.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие при осуществлении камеральных налоговых проверок в Российской Федерации.
Предметом является действующая практика проведения налоговых проверок в OOO «КОМПАНИЯ».
Теоретическую основу исследования составили методические и учебные пособия по финансовому праву, были использованы положения общей части права.
Работа состоит из трех глав. В первой главе обозначены теоретические основы камеральной налоговой проверки, ее порядок и особенности проведения. Во второй главе рассмотрена организационная структура управления Инспекции Федеральной налоговой службы №?? по городу Москве. Предметов исследования камеральной налоговой проверки рассмотрена розничная торговая компания ООО «КОМПАНИЯ», которая осуществляет розничную торговлю цветочной продукцией на территории города Москвы. Третья глава посвящена совершенствованию методики проведения налоговых проверок.

Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:предлагать начальству налоговой инспекции решения по любым вопросам, имеющим отношения к работе Отдела;по указанию руководителя Инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять Отдел в Управлении;вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами Инспекции;запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на Отдел задач;осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами МНС России и Управления.Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Инспекции по согласованию с Управлением. Начальник отдела камеральных проверок находится в прямом подчинении у заместителя руководителя Инспекции либо лица, исполняющего его обязанности.Начальник Отдела несет персональную ответственность за выполнение задач и функций, возложенных на Отдел настоящим Положением, за соблюдение действующего законодательства, исполнение приказов, распоряжений, иных нормативных актов, указаний руководства Инспекции, сохранность имущества и документов, находящихся в ведении Отдела, обеспечение соблюдения сотрудниками правил внутреннего трудового распорядка и исполнительской дисциплины.Анализ камеральной налоговой проверки на примере ООО «СТРОЙДОМ»В качестве примера проведения камеральной налоговой проверки выбрана компания ООО «СТРОЙДОМ».Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙДОМ» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы №34 по г. Москве с 13.01.2015г. ИНН 7734036803 КПП 773401001 ОГРН 1157746018745. Юридический адрес организации: 125252, Москва г, ул. Новопесчаная, дом № 23, корпус 3, оф.5/1. Фактический адрес организации совпадает с юридическим. ООО «СТРОЙДОМ» является инвестором-застройщиком и осуществляет строительство жилого комплекса «Митино Лайф» в районе Митино г. Москвы. Строительство ведется подрядным способом. Для финансирования строительства организация использует средства уставного капитала, заемные средства и средства дольщиков, получаемые в результате заключения с физическими лицами договоров долевого участия. Для осуществления общехозяйственной деятельности используются средства уставного капитала. Единственным учредителем общества является Общество с ограниченной ответственностью «ИнвестСтрой», среднесписочная численность – 19 человек.Действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает право налогоплательщика, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость на возмещении сумм налога в случае превышения, по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС. Порядок возмещения НДС установлен статьей 176 Налогового Кодекса РФ и предусматривает зачет или возврат сумм налога. Сумма НДС к возмещению отражается в налоговой декларации по итогам налогового периода и решение о возмещении принимается налоговой инспекцией по итогам камеральной налоговой проверки.ООО «СТРОЙДОМ» подает в инспекцию Федеральной налоговой службы №34 по г. Москве первичную декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в размере 1 664 512 руб. за 4 квартал 2015 года.В соответствии с ст. 6.1, 88 НК Российской Федерации, Инспекцией Федеральной налоговой службы №34 по г. Москве начата камеральная налоговая проверка.Таблица 2.1 Должностные лица организации ФИОДолжностьВостриков Кирилл ГеннадьевичРуководительНаливайко Петр ФедоровичРуководительТаблица 2.2 Уставной капитал ООО «СТРОЙДОМ» Наименование учредителяПолный адресДоля участия,%Вклад в уставный фондООО «ИнвестСтрой»117333, РОССИЯ, Москва г, пр-кт Ленинский, 55/1, 1100248 210 000Таблица 2.3 Счета организации открытые в банках № счетаПолное наименование банкаДата открытия счета40702810890420427201ОАО " МОСКОВСКИЙ КРЕДИТНЫЙ БАНК "20.01.201540702978090751427201ОАО " МОСКОВСКИЙ КРЕДИТНЫЙ БАНК "20.01.201540702840490751427201ОАО " МОСКОВСКИЙ КРЕДИТНЫЙ БАНК "20.01.201540702840190750427201ОАО " МОСКОВСКИЙ КРЕДИТНЫЙ БАНК "20.01.2015Продолжение таблицы 2.3 Счета организации открытые в банках№ счетаПолное наименование банкаДата открытия счета40702810700020000935ПАО "Сбербанк России"20.04.201540702810084070000099ПАО "Сбербанк России"20.04.201540702810600450102448ПАО "Сбербанк России"20.04.2015Таблица 2.4 Заявленные виды экономической деятельностиОсновнойКод ОКВЭДНаименование ОКВЭДНет20.30.1Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделийНет20.30.2Производство сборных деревянных строенийНет28.12Производство строительных металлических изделийНет28.11Производство строительных металлических конструкцийНет51.53.24Оптовая торговля прочими строительными материаламиНет51.53.23Оптовая торговля материалами для остекленияДа45.2Строительство зданий и сооружений На налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы №34 по г. Москве имущество отсутствует. Сведения об имеющихся лицензиях в инспекции отсутствуют. Информация о суммах отраженных в представленной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 г. (См. Таблица 2.5).Таблица 2.5 Суммы, отраженные в налоговой декларации за 4 квартал2015 г.Код строкиНаименование строкиСумма Раздел. 1050Сумма НДС исчисленная к возмещению из бюджета1 664 512.00Раздел. 3010Налоговая база по реализации товаров по ставке 18%152 545.00070Налоговая база с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок0.00Налоговая база. Всего152 545.00Сумма НДС27 458.00110Суммы, подлежащие восстановлению в соответствии со статьей 170 пункта 3 подпункта 3 Налогового кодекса РФ0.00120Общая сумма НДС, исчисленная с учетом востановленых сумм налога27 458.00Продолжение таблицы 2.5 Суммы, отраженные в налоговой декларации за 4 квартал 2015 г.Код строкиНаименование строкиСумма 130Сумма налога, предъявленная при приобретении на территории РФ Товаров (работ, услуг) 1 691 970.00170Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, всего0.00200Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров0.00220Общая сумма НДС, подлежащая вычету1 691 970.00240Итого сумма НДС, подлежащая уменьшению по Разделу 3.1 664 512.00Сумму НДС к возмещению из бюджета рассчитываем следующим образом:Налоговую базу (010) умножаем на ставку 18% (152 545* 18%) = 27 458,10 руб, рассчитали сумму НДС.Из суммы налога, предъявленную при приобретении товара на территории РФ (130) вычитаем сумму НДС (1 691 970,63-27 458,10) = 1 664 512, 53 руб.Итого сумма НДС, подлежащая уменьшению: 1 664 512, 53 руб.Итоги печатной формы не равны сумме при проверке, т.к. полученное частное округляется до 0 знаков после запятой.Учитывая, что источником возмещения является Федеральный бюджет, проведены следующие контрольные мероприятия в соответствии с Налоговым Кодексом РФ:Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах;Статья 31. Права налоговых органов;Статья 88. Камеральная налоговая проверка;Статья 93. Истребование документов при проведении проверки;Статья 164. Налоговые ставки по НДС;Статья 171. Налоговые вычеты по НДС;Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов по НДС;Статья 176. Порядок возмещения налога.В соответствие со статьей 93 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование № 1256 от 20.01.2016 г. о представлении документов на камеральную проверку (Приложение 2).Истребуемые налоговыми органами документы представлены в полном объеме в установленные НК РФ сроки (№ 574 от 30.01.2015 г.).Перечень представленных документов:Книга покупок за 4 квартал 2015 года;Счета-фактуры, полученные за 4 квартал 2015года, согласно перечню книги покупок;Договора с поставщиками в 4 квартале 2015 года;Книга продаж за 4 квартал 2015 года;Акты выполненных работ за 4 квартал 2015 года;Оборотно-сальдовые ведомости по счетам за 4 квартал 2015года;Анализ счетов в 4 квартале 2014 года;Главная книга по счетам за 4 квартал 2015 года;Аналитические карточки по счетам за 4 квартал 2015 года.Проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности с использованием ресурсов базы данных Инспекции Федеральной налоговой службы №34 по г. Москве.Произведено сопоставление данных по представленным документам с данными отраженными в декларации.С целью анализа движения денежных средств по расчетным счетам направлены запросы в банки: ОАО " МОСКОВСКИЙ КРЕДИТНЫЙ БАНК "№ 5674, 5676, 5680, 5689 от 20.01.2016 г.; ПАО "Сбербанк России" № 5675, 5671, 5676 от 20.01.2016 г.;Отделом оперативного контроля проведен осмотр местонахождения организации по адресу: Составлен протокол от 25.01.2016 г. № 935.В результате контрольных мероприятий было выявлено, что на момент осмотра финансово-хозяйственную деятельность организация не осуществляет. Таблички и вывески отсутствуют, представители ООО «СТРОЙДОМ» отсутствуют.Для подтверждения факта взаимоотношений с контрагентами направлены поручения:ИФНС России № 5 по г. Москве № 1354 от 25.01.2016 г. по контрагенту ООО " ПрофКонсалт ", ИНН 7705579799, КПП 770501001 (ответ не получен);ИФНС России № 5 по г. Москве № 1368 от 25.01.2016 г. по контрагенту Закрытое акционерное общество "ДБ Девелопмент", ИНН 7705827184, КПП 770501001 (ответ не получен);ИФНС России № 4 по г. Москве № 1395 от 25.01.2016 г. по контрагенту ООО "Юридическая компания «Гарант Право", ИНН 7722585802, КПП 772201001 (ответ не получен);Проведен анализ арифметически логическим способом с использованием системно-программного комплекса – нарушений не установлено.Проведена проверка контрагентов, используя ресурс, предоставленный Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных (МИФНС России по ЦОД) на предмет участия должностных лиц и участников.При проведении налогового контроля по обоснованности применения налогового вычета по НДС ООО «СТРОЙДОМ» в 4 квартале 2015 г. установлено, следующее:Основная сумма вычетов по НДС в 2 квартале 2012 г. сложилась в результате приобретения услуг у следующих контрагентов: По договору оказания услуг № 5/15 от 15.02.2015 г., с ООО «ПрофКонсалт» (ИНН 7705579799 КПП 770501001). Предметом договора является ведение правового и бухгалтерско-налогового сопровождения.Договор аренды помещения №21 от 01.02.2015 г. с ООО «Меркан» (ИНН 773438038838 КПП 773401001). Согласно данному договору, ООО «СТРОЙДОМ» принимает часть нежилого помещения №17 общей площадью 25 кв. м., находящегося по адресу: 125252, Москва г, ул. Новопесчаная, дом № 23, корпус 3, оф.5/1.По акту № 35 от 25.12.2015 г. ОАО «Мосэнергосбыт» (ИНН 7734072980 КПП 773401001). По данному акту произведена выдача копий платежной и технической документации, а также иных документов и договоров, заверенных ОАО «Мосэнергосбыт».По акту приема-сдачи оказанных услуг № 5988 к договору № 01/3275 от 13.01.2015 г. с ОАО «Мобильные Теле Системы» (ИНН 7740000076 КПП 774050001). По данному акту производится оплата абонентской платы за услуги связи.По актам выполненных работ ООО «Копирайт» (ИНН 7709736259 КПП 770901001) производились копировальные работы.По акту-приемки услуг от 15.12.2015 г. по Агентскому договору от 30.07.2015 г.. отчету о выполнению 1 этапа от 25.11.2015г. ЗАО «ДБ Девелопмент» (ИНН 7705827184 КПП 770501001) оказывались услуги по проведению комплексного анализа правоустанавливающей, финансовой и технической документации по проекту с целью определения ее количественного и качественного состава и соответствия требования кредитных организаций.По договору № ЮУ/П-03-015 с ООО «Юридическая компания «Гарант Право» (ИНН 7722585802 КПП 772201001). Предметом договора является оказание юридических услуг (помощи) при взаимодействии ООО «СТРОЙДОМ» с Комитетом по управлению имуществом администрации пушкинского муниципального района по вопросу определения размера годовой арендной платы за земельные участки, находящиеся в аренде у организации на основании договоров аренды земельного участка № 10-15 от 10.10.2015 г., № 11-15 от 10.10.2015 г.По договору № 6 от 01.10.2015 г. с ООО «ОРИОН» (ИНН 7703638463 КПП 770301001). Предметом договора является договор аренды помещения штаба на территории бытового городка.По договору № 15 от 01.10.2015 г. с ООО «ПРОМТЕХСТРОЙ» (ИНН 7722631015 КПП 772201001). Предметом договора является договор аренды помещения штаба на территории бытового городка для размещения специалистов ООО «СТРОЙДОМ».В ходе мероприятий налогового контроля в 4 квартале 2015г. выявлено:Согласно предоставленным документам 20 января 2015 г. зарегистрирован Инвестиционный контракт (договор) на строительство комплекса объектов недвижимости жилищного назначения, расположенных в г. Москве, между ул. Дубравная, 3 мкр. Митино, ул. Зенитчиков 2 мкр. Митино в Комплексе градостроительной политики и строительства города Москвы №452/20-01.Данный контракт заключен в г. Москве 20 января 2015 г. между органом местного самоуправления Митинского муниципального района и ООО «СТРОЙДОМ» ИНН 7734036803 КПП 773401001.Предметом контракта является реализация инвестиционного проекта, строительство Инвестиционного объекта – комплекса объектов недвижимости жилищного назначения в соответствии с проектом планировки и застройки м-на «Митино Лайф» г. Москве. 30 марта 2015 г. заключено Дополнительное Соглашение №2 к инвестиционному контракту (договору) на строительство комплекса объектов недвижимости жилищного назначения, Моспроекта №452/20-01от 20 января 2015 г. между органом местного самоуправления Митинского муниципального района, ООО «СТРОЙДОМ» и ООО «ПРОМТЕХ-С».Предметом данного Соглашения является согласовании с п.7.2 (статья 7 пункт 2 – Уступка Инвестором-Застройщиком своих прав по Контракту, сопровождающаяся переводом его обязательств третьему лицу, производится с согласием Администрации путем оформления дополнительного соглашения между Сторонами и новым Инвестором-Застройщиком, которое является неотъемлемой частью Контракта) Контракта перехода к Новому инвестору-застройщику прав и обязанностей Инвестора-Застройщика по Контракту на строительство Инвестиционного объекта – комплекса объектов недвижимости жилищного назначения в соответствии с проектом планировки и застройки м-к «Митино Лайф» г. Москва на смежных земельных участках находящихся на праве аренды у Инвестора-Застройщика.Согласно данному Соглашению Новым Инвестором-застройщиком становится «СТРОЙДОМ» с 19.03.2015 г. На момент предоставления декларации по НДС за 4 квартал 2015 г. срок сдачи строящегося комплекса «Митино Лайф», по адресу: г. Москва, мкр «Митино Лайф», не наступил. Право на применение налоговых вычетов по НДС определено основополагающими принципами, изложенными положениями ст. 171 Налоговому Кодексу Российской Федерации, а именно: «Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.Из смысла указанной статьи следуют определенные обстоятельства, при стечении которых возникает право – право на применение налоговых вычетов по НДС.Данными обстоятельствами являются: приобретение материальных затрат для использования их при реализации товаров (работ, услуг) облагаемых налогами на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде;приобретение материальных затрат предназначенных для перепродажи и использования их при реализации товаров (работ, услуг) в следующих налоговых периодах.По общим правилам, налог на добавленную стоимость - налог, взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и суммой затрат полученных от других производителей, используемых для их производства.В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговые ставки, применяемые при налогообложении данных операций регламентированы ст. 164 НК РФ и разделяются следующим образом:операции по реализации которых подлежат обложению налогом по ставке 18%;операции по реализации которых подлежат обложению налогом по ставке 10%;операции по реализации которых подлежат обложению налогом по ставке 0%;операции по реализации которых не подлежат налогообложению.Данными статьями для налогоплательщиков установлена обязанность (за исключением операций четвертой группы) по уплате НДС по соответствующей налоговой ставке. Иными словами, конечный потребитель товаров (работ, услуг) обязан уплатить НДС в составе покупной цены.