Совершенствование бухгалтерского учета собственного капитала акционерного общества и пути увеличения его доходности

В современных рыночных условиях капитал играет значительную роль, так как именно с формирования собственного капитала, а именно уставного капитала, начинается деятельность любой организации. Важное значение для успешного развития организации имеет наличие в составе его собственных источников финансирования таких частей капитала, как уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, которые размещаются в определенном имуществе, составляющем его внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала показывает, насколько активы организации увеличились в результате прироста собственных источников финансирования.
Целью деятельности любой организации является получение прибыли, необходимой для обеспечения нормальной работы и дл ...

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. МЕТОДИКА УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА………………………………………………..6
1.1 Нормативно-правовое регулирование собственного капитала…………….6
1.2 Состав и структура собственного капитала акционерного общества……..9
1.3Методика учета собственного капитала открытого акционерного общества………………………………………………………………………….16
ГЛАВА 2. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «РОСТРАНС»……………………………………………………………………36
2.1 Экономическая характеристика деятельности организации ОАО «РосТранс»……………………………………………………………………….36
2.2 Учет формирования и движения уставного капитала ОАО «РосТранс»..40
2.3 Учет формирования и движения добавочного и резервного капитала ОАО «РосТранс»……………………………………………………………………….50
2.4 Учет формирования и движения нераспределенной прибыли ОАО «РосТранс»……………………………………………………………………….57
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ОАО «РОСТРАНС» И ПУТИ УВЕЛИЧЕНИЯ ЕГО ДОХОДНОСТИ…………………………………………70
3.1 Анализ собственного капитала ОАО «РосТранс………………………….70
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета собственного капитала и увеличению его доходности в ОАО «РосТранс»………………..83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………96
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...102

Актуальность темы заключается в том, что основная проблема каждой организации является наличие собственных источников финансирования для осуществления деятельности, а от того как эффективно организация распоряжается этими средствами зависит ее доходность.
Целью данной выпускной квалификационной работы является: на основе изучения организации бухгалтерского учета собственного капитала акционерного общества ОАО «РосТранс» разработать рекомендации по совершенствованию учетного процесса собственного капитала и предложить меры по увеличению его доходности.
Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить нормативно-правовое регулирование собственного капитала акционерного общества, состав и структуру собственного капитала, а также рассмотреть методику учета собс твенного капитала открытого акционерного общества.
2. Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала в организации ОАО «РосТранс» в части уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли.
3. На основе изученных материалов предложить меры по совершенствованию бухгалтерского учета собственного капитала ОАО «РосТранс» и предложить мероприятия по увеличению его доходности.

В Уставе ОАО «РосТранс» прописано, что уставный капитал Общества может быть изменен:- увеличен в результате выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций за счет нераспределенной прибыли;- уменьшен в результате уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества, в том числе путем погашения и приобретения части размещенных акций Общества. ОАО «РосТранс» имеет право выпускать привилегированные акции, при этом конвертация обыкновенные акций в привилегированные не допускается.В 2010 г. произошло изменение долей учредителей в уставном капитале ОАО «РосТранс», так как ОАО «РЖД» продало часть акций в количестве 3 473 634 штук другому учредителю АНО «Центр «Желдорреформа». Таким образом, на 31.12.2010 г. доля учредителя АНО «Центр «Желдорреформа» составила 25%, а доля ОАО «РЖД» составила 75% и на 31.12.2013 г. размер долей учредителей в уставном капитале ОАО «РосТранс» не менялся. [Рисунок 4]Рисунок 4.Доли учредителей в уставном капитале ОАО «РосТранс» на 31.12.2013 г.В 2012 г. на общем собрании акционеров было принято решение об размещение дополнительных акций в размере 1 000 000 штук номинальной стоимостью 1 000 рублей. В 2013 г. все акции были приобретены ОАО «РЖД» и АНО «Центр «Желдорреформа» пропорционально их долям в уставном капитале ОАО «РосТранс» по стоимости 5000 рублей за акцию. Данная стоимость акций определена по данным Московской биржи ММВБ-РТС, на которой котируются акции ОАО «РосТранс». В бухгалтерском учете была сделаны проводки, представленные в Таблице 17.30.06.2013 г. было объявлено об увеличении уставного капитала на 1 000 000 тыс. руб. путем дополнительного размещения 1 000 000 штук акций номинальной стоимостью 1 000 рублей за акцию. При этом увеличение уставного капитала ОАО «РосТранс» за счет учредителя ОАО «РЖД» составило 750 000 тыс. руб. или 750 000 акций (1 000 000x75%), а за счет учредителя АНО «Центр «Желдорреформа» составило 250 000 тыс. руб. или 250 000 акций (1 000 000x25%) [Таблица 17, п.1-2]Так как акции были размещены по цене 5 тыс. руб. за акцию, то учредитель ОАО «РЖД» оплатил дополнительные акции денежными средствами в размере 3 750 000 тыс. руб. (750 000 акций x 5 тыс. руб.), а учредитель АНО «Центр «Желдорреформа» оплатил дополнительные акции денежными средствами в размере 1 250 000 тыс. руб. (250 000 акций x 5 тыс.руб.). [Таблица 17, п.4-5]В результате уставный капитал организации ОАО «РосТранс» был увеличен на 1 000 000 тыс. руб. и составил 14 894 778 тыс. руб. (13 894 778+1 000 000). При этом эмиссионный доход, полученный в результате превышения рыночной стоимости акций ОАО «РосТранс» над их номинальной стоимостью, составил по учредителю ОАО «РЖД» 3 000 000 тыс. руб. (3 750 000 – 750 000), а по учредителю АНО «Центр «Желдорреформа» 1 000 000 тыс. руб. (1 250 000 – 250 000 тыс. руб.) и отражен в добавочном капитале организации ОАО «РосТранс» на счете 83.2 «Эмиссионный доход от продажи акций выше номинальной стоимости». [Таблица 17, п.7-8]Таблица 17 Бухгалтерский учет и документальное оформление увеличение уставного капитала ОАО «РосТранс» за счет дополнительной эмиссии акций на 30.06.2013 г. №Корреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииСумма(тыс.руб.)Наименование первичного документа123451Д75.1.1 К80.1Объявлено увеличение размера уставного капитала в сумме номинальной стоимости предназначенных к размещению дополнительных акций за счет учредителя ОАО «РЖД»750 000Устав ОАО «РосТранс», справка бухгалтера2Д75.1.2 К80.1Объявлено увеличение размера уставного капитала в сумме номинальной стоимости предназначенных к размещению дополнительных акций за счет учредителя АНО «Центр «Желдорреформа»250 000Устав ОАО «РосТранс», справка бухгалтера3Д80.1К80.2Осуществлена подписка на выпущенные акции1 000 000Отчет об итогах выпуска акций ОАО «РосТранс», справка бухгалтера4Д51 К75.1.1Отражено поступление денежных средств от учредителя ОАО «РЖД»3 750 000Выписка банка, платежное поручение Продолжение Таблицы 17№Корреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииСумма(тыс.руб.)Наименование первичного документа123455Д51 К75.1.2Отражено поступление денежных средств от учредителя АНО «Центр «Желдорреформа»1 250 000Выписка банка, платежное поручение6Д80.2К80.3Отражен оплаченный капитал на стоимость проданных акций1 000 000Справка бухгалтера7Д75.1.1К83.2Отражено превышение продажной стоимости акций над номинальной стоимостью по учредителю ОАО «РЖД»3 000 000Справка бухгалтера8Д75.1.2К83.2Отражено превышение продажной стоимости акций над номинальной стоимостью по учредителю АНО «Центр «Желдорреформа»1 000 000Справка бухгалтера2.3 Учет формирования и движения добавочного и резервного капитала ОАО «РосТранс»В организации ОАО «РосТранс» предусмотрено создание добавочного и резервного капитала.В Учетной политике организации ОАО «РосТранс» прописаны, какие суммы формируют добавочный капитал и в каких направлениях он может быть использован.[62]Таким образом, добавочный капитал в Обществе формируется за счет:переоценки основных средств;эмиссионного дохода от продажи акций выше номинала;курсовых разниц, полученных при внесении вклада в иностранной валюте;восстановленных сумм НДС при внесении вклада в уставный капитал Общества;курсовых разниц от переоценки активов и обязательств, используемых для ведения деятельности ОАО «РосТранс» за пределами Российской Федерации.Согласно Рабочему плана счетов ОАО «РосТранс» к счету 83 «Добавочный капитал» для ведения аналитического учета открываются следующие счета второго порядка:[62]83.1 - «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»;83.2 - «Эмиссионный доход от продажи акций выше номинальной стоимости»;83.3 - «Курсовые разницы, полученные при внесении вклада учредителей в уставный капитал в иностранной валюте»;83.4 - «Восстановленные суммы НДС, переданные с имуществом в случаи его внесения в уставный капитал Общества»;83.5 - «Курсовые разницы от переоценки активов и обязательств, используемых для ведения деятельности ОАО «РосТранс» за пределами Российской Федерации».При этом средства добавочного капитала в зависимости от способа формирования могут быть использованы строго на определенные цели:прирост добавочного капитала за счет переоценки основных средств может быть использован исключительно при последующей уценке данных активов;добавочный капитал может быть использован на увеличение уставного капитала только в части эмиссионного дохода от продажи акций, курсовых разниц по вкладам в уставный капитал и восстановленных сумм НДС по переданному имуществу;добавочный капитал, сформированный за счет эмиссионного дохода может быть направлен на выплату дивидендов по привилегированным акциям в случае недостатка прибыли по итогам года;добавочный капитал, сформированный за счет курсовых разниц от переоценки активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, может быть использован исключительно для покрытия отрицательных курсовых разниц при переоценки данных активов и обязательств.Рассмотрим формирование и изменение добавочного капитала ОАО «РосТранс» за 2012 и 2013 г. согласно Отчету об изменениях капитала за 2013 г. [Приложение 3]За 2012 г. добавочный капитал ОАО «РосТранс» увеличился со 104 201 тыс. руб. до 1 713 981 тыс. руб. Необходимо отметить, что такому значительному увеличению добавочного капитала способствовало то, что организация ОАО «РосТранс» с 2012 г. приняла решение переоценивать основные средства в отношении следующих групп однородных основных средств: здания и сооружения (за исключением имущественного комплекса, задействованного при организации перевозок в среднетоннажных контейнерах). При этом сумма прироста первоначальной стоимости указанных объектов и накопленной амортизации относится на добавочный капитал, а сумма уценки первоначальной стоимости и накопленной амортизации относится на прочие расходы. Бухгалтерский учет формирования и движения добавочного капитала в 2012 представлен в Таблице 18.Таким образом, в 2012 г. увеличение добавочного капитала ОАО «РосТранс» произошло за счет прироста стоимости основных средств на 2 000 000 тыс. руб. и накопленной амортизации на 389 334 тыс. руб. в результате переоценки, то есть по строке «переоценка имущества» в Отчете об изменениях капитала была отражена сумма 1 610 666 тыс. руб. (2 000 000-389 334=1 610 666 тыс. руб.). [Таблица 18, п.1-2]Уменьшение добавочного капитала в 2012 г. произошло за счет курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности от покупателей и заказчиков, возникшей от реализации транспортных услуг за пределами РФ на сумму 886 тыс. руб. (3 942-4 828 = -886 тыс. руб.). [Таблица 18, п.3-4]Таблица 18Бухгалтерский учет и документальное оформление формирования и движения добавочного капитала ОАО «РосТранс» за 2012 г.№Корреспонденция счетовСумма(тыс. руб.)Содержание хозяйственной операцииНаименование первичного документа123451Д01К83.1 2 000 000Отражена дооценка стоимости объектов основных средств Акт переоценки ОС2Д83.1 К02389 334Отражена сумма доначисления амортизации при дооценки основных средствАкт переоценки ОС3Д62К83.53 942Отражена положительная курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности от покупателей и заказчиков, возникающая от реализации транспортных услуг за пределами РФСправка бухгалтера4Д83.5К624 828Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности от покупателей, возникающая от реализации транспортных услуг за пределами РФСправка бухгалтераВ 2013 г. произошло значительное увеличение добавочного капитала с 1 713 981 тыс. руб. в 2012 г. до 5 713 387 тыс. руб. в 2013 г. Это вызвано тем, что в 2012 г. Общим собранием акционеров ОАО «РосТранс» было принято решение о размещение дополнительных акций в размере 1 000 000 штук номинальной стоимостью 1 000 рублей за акцию. Эти акции были размещены в 2013 г. по цене 5 000 рублей за акцию, то есть эмиссионный доход составил 4 000 000 тыс. руб. (5 000 000 – 1 000 000 = 4 000 000 тыс. руб.). Бухгалтерский учет формирования и движения добавочного капитала в 2013 представлен в Таблице 19.Таким образом, в 2013 г. добавочный капитал ОАО «РосТранс» увеличился за счет эмиссионного дохода на 4 000 000 тыс. руб. и за счет курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности от покупателей и заказчиков, возникшей от реализации транспортных услуг за пределами РФ на сумму 205 тыс. руб. (1 654 – 1 449 = 205 тыс. руб.). [Таблица 19, п.1-4]При этом произошло снижение добавочного капитала на сумму 799 тыс. руб. в части переоценки основных средств, так как произошло выбытие активов, по которым была произведена дооценка в 2012 г.(1200- 401 = 799 тыс. руб.). [Таблица 19, п.5-6]Таблица 19 Бухгалтерский учет и документальное оформление формирования и движения добавочного капитала ОАО «РосТранс» за 2013 г.№Корреспонденция счетовСумма(тыс. руб.)Содержание хозяйственной операцииНаименование первичного документа123451Д75.1.1К83.23 000 000Отражена разница между номинальной и продажной стоимостью акций (эмиссионный доход) по учредителю ОАО «РЖД»Справка бухгалтераПродолжение Таблицы 19№Корреспонденция счетовСумма(тыс. руб.)Содержание хозяйственной операцииНаименование первичного документа123452Д75.1.2К83.21 000 000Отражена разница между номинальной и продажной стоимостью акций (эмиссионный доход) по учредителю АНО «Центр «Желдорреформа»Справка бухгалтера3Д62К83.51 654Отражена положительная курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности от покупателей и заказчиков, возникающая от реализации транспортных услуг за пределами РФСправка бухгалтера4Д83.5К621 449Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности от покупателей и заказчиков, возникающая от реализации транспортных услуг за пределами РФСправка бухгалтера5Д83.1 К84.11 200Списана ранее образованная дооценка выбывших основных средствСправка бухгалтера6Д84.1К83.1401Списана накопленная амортизация, образованная в результате переоценки основных средствСправка бухгалтера Согласно Уставу организации ОАО «РосТранс» резервный капитал формируется только в размере, установленном законодательством Российской Федерации. Таким образом, резервный капитал создается путем ежегодных отчислений в размере 5 % от чистой прибыли до достижения величины, составляющей 5% от уставного капитала ОАО «РосТранс» и формируется на счете 82.1 «Резервный капитал, созданный по законодательству РФ».Бухгалтерский учет формирования резервного капитала за 2012-2013 г. представлен в Таблице 20.На 31 декабря 2011 г. величина резервного капитала была 304 016 тыс. руб.По итогам 2011 г. на основании решения Общего собрания акционеров № 20 от 26 июня 2012 г. были произведены отчисления в резервный капитал в размере 174 039 тыс. руб. и на 31 декабря 2012 г. величина резервного капитала составила 478 055 тыс. руб. [Таблица 20, п.1]По итогам 2012 г. на основании решения Общего собрания акционеров № 23 от 26 июня 2013 г. были произведены отчисления в резервный капитал в размере 216 684 тыс. руб. и на 31 декабря 2013 г. величина резервного капитала составила 694 739 тыс. руб. [Таблица 20, п.2]Таблица 20 Бухгалтерский учет и документальное оформление формирования резервного капитала ОАО «РосТранс» за 2012-2013 г.№Корреспонденция счетовСумма(тыс. руб.)Содержание хозяйственной операцииНаименование первичного документа123451Д84.3 К82.1174 039Отражено отчисление в резервный капитал за счет чистой прибыли отчетного годаПротокол решения собрания акционеров № 20 от 26.06.2012; справка бухгалтераПродолжение Таблицы 20№Корреспонденция счетовСумма(тыс. руб.)Содержание хозяйственной операцииНаименование первичного документа123452Д84.3К82.1216 684Отражено отчисление в резервный капитал за счет чистой прибыли отчетного годаПротокол решения собрания акционеров № 23 от 26.06.2013; справка бухгалтераТаким образом, за 2012-2013 г. произошло только увеличение резервного капитала, то есть резервный капитал ОАО «РосТранс» не использовался.Согласно Учетной политике организации ОАО «РосТранс» средства резервного капитала могут быть использованы на: [62]покрытие убытка отчетного года;покрытие убытков от погашения собственных краткосрочных и долгосрочных облигаций.выкуп собственных акций Общества.2.4 Учет формирования и движения нераспределенной прибыли ОАО «РосТранс»Нераспределенная прибыль является одним из самых важных элементов собственного капитала, так как показывает результат работы организации за все время ее деятельности, а именно является ли организация прибыльной или убыточной.Организация ОАО «РосТранс» является открытым акционерным обществом и поэтому большая часть чистой прибыли идет на выплату дивидендов.В организации ОАО «РосТранс» разработан специальный внутренний документ «Положение о дивидендной политике ОАО «РосТранс», который регламентирует расчет и выплату дивидендов, а также направления использования чистой прибыли Общества. [63]Дивидендом признается доход, полученный акционером от Общества при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, в размере принадлежащих акционеру акций пропорционально его доли в уставном капитале ОАО «РосТранс». Дивиденды выплачиваются акционеру, только если они объявлены, если же нет, то акционеры не могут требовать их выплату.Выплата дивидендов осуществляется в денежной форме, в валюте Российской Федерации в безналичном порядке по поручению организации ОАО «РосТранс». Акции дают право своим владельцам получение дивидендов в полном объеме. Дивидендная политика ОАО «РосТранс» основывается на следующих принципах:при наличии чистой прибыли в текущем финансовом году Общество ежегодно направляет часть этой прибыли на выплату дивидендов, оставшаяся часть прибыли идет на финансирование инвестиционной деятельности ОАО «РосТранс», погашения финансовых обязательств Общества, подлежащих выплате в следующем периоде;принцип соблюдения баланса интересов акционеров и Общества;стремление к повышению капитализации Общества и его инвестиционной привлекательности;соблюдение прав акционеров, предусмотренных законодательством Российской Федерации; прозрачность процедур определения размера дивидендов и их выплаты.Размер дивидендов определяется Советом директоров на Общем собрании акционеров на основе финансовых результатов деятельности Общества по итогам года, определяемых по данным бухгалтерской отчетности Общества на конец отчетного года.Для выплаты дивидендов может быть использовано 25% чистой прибыли Общества. При этом фактическая доля чистой прибыли, подлежащая выплате в виде дивидендов, может быть как меньше, так и больше 25% в зависимости от плана финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РосТранс» и рекомендации Совета директоров. Для определения размера дивидендов Совет директоров также принимает во внимание планы финансово-хозяйственной деятельности, инвестиционную программу, график погашения финансовых обязательств и размер свободного денежного потока организации ОАО «РосТранс».Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивидендов по акциям каждой категории, форме их выплаты, дате выплаты принимаются Общим собранием акционеров. Решением о выплате дивидендов должны быть определены: категория (тип) акций, по которым объявлены дивиденды; размер дивиденда в расчете на одну акцию определенной категории (типа) без учета удерживаемых налогов;форма выплаты; дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. Дата выплаты дивидендов не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов. Выплата дивидендов может быть осуществлена по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Выплата дивидендов производится путем почтового перевода денежных средств или при наличии соответствующих заявлений путем перечисления денежных средств на банковские счета. Величина дивиденда определяется с точностью до одной копейки. При этом размер дивидендов не может быть больше рекомендованного Советом директоров Общества. Сумма начисленных акционеру дивидендов определяется отдельно по каждой категории (типу) акций путем умножения дивиденда, приходящегося на одну акцию, на число принадлежащих акционеру акций. Дивиденды не начисляются и не выплачиваются, если акции находятся в собственности Общества, то есть не размещены. Рассмотрим формирование и движение нераспределенной прибыли ОАО «РосТранс» за 2012-2013 г. согласно Отчету об изменениях капитала за 2013 г. [Приложение 3]К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Рабочим планом счетов ОАО «РосТранс» предусмотрено открытие следующих счетов второго порядка:84.1 – «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;84.2 – «Непокрытый убыток»;84.3 – «Нераспределенная прибыль в обращении»;84.4 – «Нераспределенная прибыль использованная».В Учетной политике ОАО «РосТранс» прописана методика формирования и распределения чистой прибыли, согласно которой чистая прибыль по итогам года формируется на счете 84.1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Неиспользованная чистая прибыль отчетного года затем переноситься на субсчет 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении». [62]По итогам Общего собрания акционеров, которое обычно происходит в 20-х числах июня, происходит распределение прибыли на выплату дивидендов, пополнение резервного капитала и т.д. При этом в бухгалтерском учете формируются проводки по дебету счета 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» в корреспонденции с соответствующими счетами.