Оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов

Курсовая работа была защищена на отлично ...

Введение……………………………………………………………………………3
1. Глава1. Оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов…......…4
1.1 Содержание учетной политики и ее основных элементов……………...….4-6
1.2 Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики………………………………………………….….6-8
1.3 Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения……………………………..………....8-12
1.4 Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения……………………………………………………………... 13-19
Заключение………………………………………………............…….. ................20
Список используемой литературы………………………………................... 21-22

Как предприятие, так и физические лица являются субъектами налогообложения на получаемую прибыль. Каждое предприятие старается минимизировать величину своих налогов. Оптимизация и минимизация налогов предполагают анализ деятельности хозяйствующих субъектов и точный математический расчет, дающий возможность выбора хозяйствующим субъектом из нескольких альтернативных вариантов списания и учета средств расходов, наиболее эффективного с точки зрения интересов хозяйствующего субъекта.
Проблема не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений.
Актуальность: С принятием части 2 НКРФ, налоговый аспект проработки учетной политики резко усилился, в условиях введения налогового учета особое значение приобретает у четная политика для целей налогообложения прибыли.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели организации должна проводится в несколько этапов. Этап 1 – этап первоначального выбора. Это подготовка приказа по учетной политике вновь образуемого предприятия с учетом рассмотренных нами принципов, внешних и внутренних факторов, определяющих учетную политику. Этап 2 – пересмотр содержания учетной политики. Пересматриваются какие-либо элементы учетной политики на год, следующий за отчетным, исходя из возможности их изменения в соответствии с ПБУ 1/2008. Этап 3 – факторное планирование финансовых показателей и анализ финансовой деятельности. Главной целью проведения всестороннего финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях.Этап 4 – оценка влияния учетной политики на финансовые показатели. Реализуется при составлении бухгалтерской отчетности за период, в котором действовала измененная по сравнению с прошлым годом учетная политика. Оптимизация налогообложения через регулирование сумм амортизационных отчислений и величины себестоимости продукции может осуществляться предприятием путем приостановления начисления амортизации по объектам основных средств, переведенным на консервацию, а также подлежащим реконструкции и модернизации. Одним из способов регулирования величины налога на имущество и амортизационных отчислений, а следовательно, и налога на прибыль является переоценка основных средств. Таким образом, при формировании учетной политики, по конкретному направлению бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. 1.3 Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательствам в целях оптимизации налогообложенияДействующая в настоящее время система законодательства, существующие соотношения между различными его отраслями - гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т.д. - позволяют оптимизировать налоговые платежи. Большинство объектов налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени. Сделка- это действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Договор- это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей. По виду возникающих обязательств договоры согласно части второй ГКРФ делятся на 24 укрупненные группы. 1. Договор купли-продажи2. Договор мены3. Договор дарения4. Договор ренты и пожизненного содержания с иждивенцем5. Договор аренды6. Договор найма жилого помещения7. Договор безвозмездного пользования8. Договор подряда9.Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ10. Договор возмездного оказания услуг11. Договор перевозки12. Договор транспортной эксплуатации 13. Договор займа и кредита14. Договор финансирования под уступку денежного требования15. договор банковского вклада16. Договор банковского счета 17.Договор хранения18. Договор страхования19. Договор поручения 20. Договор комиссии21. Агентский договор 22. Договор доверительного управления имуществом23. Договор коммерческой концессии 24. Договор простого товарищества Составление и заключение договора регулируется:- императивными нормами, т.е. предписаниями закона , которым договор должен соответствовать в обязательном порядке.- диспозитивными нормами, т.е. нормами законодательства относительно условий договора, при которых стороны по своему желанию могут изменить условия договора, предусмотренные ГК РФ. - обычаями делового оборота, которые применяются, если условия договора не были определены сторонами или диспозитивной нормойПри реализации договорной политики следует учитывать взаимосвязи не только налогового и гражданского, но и налогового и трудового законодательства. Организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный режим налогообложения. По отражению в бухгалтерском учете все договоры можно условно разделить на три группы:1. договоры, нейтральные к бухгалтерскому учету2. простые договоры3. сложные договорыТаблица 1Классификация договоров по отражению операцийпо ним в бухгалтерском учетеДоговоры, нейтральные бухгалтерскому учетуПростые договоры Сложные договорыПорядок исполнения не влечет составления каких-либо бухгалтерских проводокПорядок исполнения влечет составление простых типовых проводокПорядок исполнения влечет в каждом конкретном случае специфическое бухгалтерское оформление, а также договоры, из содержания которых трудно однозначно определить тип возникающих обязательствДлительныеЕдиничныеПовторяемость типовых проводок по договоруСостоят из одной операции, отражаемой в бухгалтерском учете ПримерыДоговор о сотрудничестве и организации взаимоотношений; предварительный договордоговор купли-продажи,договор мены,договор дарения,договор ренты и пожизненного содержания с иждивенцем,договор аренды,договор найма жилого помещения,договор безвозмездного пользования,договор подряда,договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ,договор возмездного оказания услуг,договор перевозки,договор транспортной эксплуатации ,договор займа и кредита,договор финансирования под уступку денежного требования,договор банковского вклада,договор банковского счета ,договор хранения,договор страхования,договор поручения ,договор комиссии, агентский договор , договор доверительного управления имуществом,договор коммерческой концессии , договор простого товарищества Договоры аренды-договоры проката, аренды государственного имущества, аренда предприятия, финансовой аренды, договор займа и кредита -договоры целевого займа, займа, заключенный путем выдачи векселя, выпуска и выдачи облигаций, государственного займа, товарного кредита, коммерческого кредита, договор простого товарищества1.4 Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения.Текущее налоговое планирование состоит в планировании хозяйствующими субъектами отдельных налогов, а также в разработке учетной и договорной политики. При заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество предприятий. Договорной политикой принято считать использование возможностей выбора партнера сделки, типа договора, его условий с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации. В процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает в себя: - правовую экспертизу- бухгалтерскую экспертизу- налоговую экспертизу- финансовую экспертизуКонечной целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение такого договора, который обеспечит эффективное использование ресурсов организации и оптимизацию налоговых обязательств.К основным инструментам договорной политики организации относятся: 1. Выбор контрагента. 2. Выбор вида договора.3. Определение отдельных условий договора. Налоговые аспекты договорной политики хозяйствующих субъектов проявляются при выборе между договорами поставки и комиссии; договорами поставки на условиях предоплаты и комиссией; между меной и зачетом однородных денежных требований; между приобретением и арендой основных средств; установлением перехода права собственности по оплате или отгрузки. Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации чаще всего индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа с точки зрения правового регулирования, налогообложения, а также с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности организации. Налоговый кодекс РФ ставит целый ряд своих предписаний в прямую зависеть от вида гражданско-правового договора, которым стороны оформили совершаемые хозяйственные операции. Кроме того, в налоговое законодательство постоянно вносят изменения и дополнения. Поэтому, хозяйствующим субъектам при осуществлении налогового планирования необходимо учитывать положения гражданского законодательства, правила бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых и изменяемых договоров. Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или образуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право к себе или третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить е от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При заключении договора дарения необходимо обратить внимание на следующие основные моменты:1. безвозмездный характер договора дарения2. требование к форме договора дарения- дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000руб.- предметом дарения является объект недвижимости- договор содержит обещание дарения в будущем Позиция дарителя.I. Даритель- организация (юридическое лицо).Оценка безвозмездного переданного имущества в целях бухгалтерского учета. Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33 н стоимость имущества, переданного организацией безвозмездно, отражается как ее прочий расход. При этом оценка имущества, передаваемого по договору дарения, в бухгалтерском учете производится по учетной (балансовой стоимости).В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 146 к объектам обложения НДС относятся обороты по передаче права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанию услуг на безвозмездной основе. При безвозмездной передаче товаров плательщиком НДС является сторона передающая, т.е. даритель. В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ сумма налогооблагаемого оборота для исчисления НДС при реализации товаров на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, определенном ст. 40 НК РФ. Иными словами, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. II. Даритель- физическое лицо.В случае, если дарителем по договору безвозмездной передачи выступает физическое лицо, объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц у передающей стороны не возникает. Позиция одаряемого.I. Одаряемый- организация (юридическое лицо).Оценка безвозмездного полученного имущества в целях бухгалтерского учета.