Анализ налоговых поступлений в налоговых органах

в работе указаны методические основы налоговых поступлений и сделан анализ налоговых поступлений в бюджет ...

Введение…………………………………………………………………………..3
Глава 1. Теоретические аспекты содержания и планирования налоговых поступлений………………………………………………………………………6
1.1. Сущность, цели и виды прогнозирования налоговых поступлений……6
1.2. Учет налоговых поступлений в налоговых органах…………………….11
1.3. Методика планирования налоговых поступлений в бюджет г.Москва..24
Глава 2. Анализ планирования и прогнозирования налоговых поступлений за 2013 – 2015 года…………………………………………………………………35
2.1. Структура и динамика налоговых поступлений в бюджет г.Москва в 2013-2015 годы………………………………………………………………….35
2.2. Выявление факторов, влияющих на налоговые поступления, путем составления и анализа эконометрической модели……………………….….41
2.3. Оптимизация методики прогнозирования налоговых поступлений в бюджет Москвы……………………………………………………………..…...48
2.4. Прогнозирование налоговых поступлений в бюджет г.Москва………..51
Заключение……………………………………………………………………….60
Список использованных источников…………………………………………..64
Приложения

Актуальность исследования налоговых поступлений в бюджет обусловлена той ролью, которую налоги играют в социально-экономическом развитии регионов России. Несмотря на разнообразную конъюнктуру и большие различия в региональном развитии, все субъекты Российской Федерации и муниципальные образования сталкиваются со схожими проблемами, связанными с недостатком средств, необходимых для финансирования возложенных на них полномочий. На протяжении длительного периода наблюдается нехватка финансовых ресурсов, которая обусловливает возникающие дисбалансы региональных и местных бюджетов. Особенно проблема увеличения налоговых доходов бюджетов территорий обострилась в последнее время в связи с нарастающими кризисными явлениями в экономике

Для определения базовых показателей текущего года используется утвержденный план поступления доходов в разрезе кодов бюджетной классификации и главных администраторов доходов бюджета города, который подвергается постоянному уточнению на основании отчетных и оперативных данных об исполнении бюджета года, предшествующего планируемому. По мере перехода бюджетного процесса из стадии прогнозирования к формированию, рассмотрению и утверждению проекта бюджета базовые показатели из "плановых" трансформируются в "ожидаемые".[9, c.43]Работа по расчету показателей ожидаемого поступления доходов в текущем году относится к категории краткосрочного прогнозирования (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) и базируется на анализе оперативных данных о поступлении налогов и других обязательных платежей, а такжена данных отчетов финансовых и налоговых органов.Исходя из действовавших в текущем году налоговых ставок и базовых (ожидаемых) показателей о поступлении налогов, расчетным путем можно определить налогооблагаемую базу по конкретному налогу. Расчет налогооблагаемой базы необходимо осуществлять по контингенту налога, т.е. не только по поступлению платежей в бюджет Москвы, но с учетом отчислений в федеральный бюджет, а также в местные бюджеты, поскольку норматив отчислений на планируемый период может быть изменен.Рассчитанные таким образом базовые показатели налогооблагаемой базы по каждому налогу индексируются в соответствии с прогнозируемыми макроэкономическими показателями социально-экономического развития (индексами-дефляторами).При расчете прогноза доходов бюджета используются следующие индексы-дефляторы:- индекс промышленного производства;- индекс среднемесячной заработной платы;- индекс потребительских цен;- индекс инвестиций в основной капитал;- индекс оборота розничной торговли;- индекс цен производителей промышленной продукции в обрабатывающих производствах.[32]Макроэкономические индексы-дефляторы формируются Департаментом экономической политики и развития города Москвы на основе среднесрочных прогнозов макроэкономических показателей России, публикуемых Минэкономразвития Российской Федерации.В укрупненном виде расчеты по определению прогнозных показателей доходной части бюджета можно представить в виде следующих математических формул.Для расчета прогноза поступления отдельного налога (Nn+1) на планируемый год применяется следующая формула 1.Nn+1 = Vn+1 x Sn+1 x Pn+1, (1)где:Vn+1 - налогооблагаемая база на прогнозируемый год (в тыс. руб.);Sn+1 - действующая ставка налога или вновь устанавливаемая на прогнозируемый год (в %);Pn+1 - доля отчислений по федеральным регулирующим налогам, подлежащая передаче бюджету города Москвы (в %).Налогооблагаемая база на прогнозируемый год (Vn+1) в свою очередь определяется путем индексации налогооблагаемой базы текущего года (Vn) по следующей формуле 2.Vn+1 = Vn x Wn+1n1, (2)где:Vn - налогооблагаемая база в текущем периоде (в тыс. руб.);Wn+1 - индекс-дефлятор, показывающий, во сколько раз изменится этот показатель в следующем году. Для конкретных налогов используется индекс того экономического показателя, который оказывает влияние на исчисление данного налога.Налогооблагаемая база текущего периода (Vn) определяется по следующей формуле 3.Vn = Nn : (Sn x Pn), (3)где:Nn - сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году (в тыс. руб.);Sn - ставка налога, действующая в текущем году ( %);Pn - доля отчислений по регулирующим налогам, оставляемым в бюджете Москвы в текущем году ( %).Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 174.1 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджета прогнозируются в условиях действующего на день внесения проекта закона о бюджете в законодательный орган налогового и бюджетного законодательства.Таким образом, ставки налогов (Sn) и нормативы отчислений (Pn) при определении прогнозов поступлений на очередной финансовый год и планируемый период используются либо в размерах, действовавших в текущем году, либо их изменение на планируемый период должно быть законодательно утверждено до дня внесения проекта закона о бюджете города в Московскую городскую Думу.Для прогнозных расчетов налогов, по которым невозможно расчетом определить налогооблагаемую базу, применяется более простая формула 4.Nn+1 = Nn x Wn+1, (4)где:Nn - сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году (в тыс. руб.);Wn+1 - индекс-дефлятор на планируемый год, выбор которого зависит от степени влияния макроэкономических показателей на динамику поступления налога.Также необходимо выделить методику планирования налога на добавленную стоимость. Прогнозирование поступления данного налога возможно по двум вариантам.Первый вариант основан на прогнозируемом в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития страны объеме валового внутреннего продукта, среднем проценте изъятия НДС, который определяется по следующей формуле:Np=Wр * S / 100%, (5)S= Nотчет/ Wотчет *100%,где Nр – сумма НДС на прогнозируемый период;Wр – объем ВВП на прогнозируемый периодS – средний процент изъятия;Nотчет – сумма НДС за отчетный период;Wотчет – объем ВВП за отчетный периодВторой вариант расчета поступления НДС основан на данных информации налоговых органов по плательщикам, подлежащим республиканскому мониторингу, из которых следует использовать сведения о начисленной и уплаченной сумме НДС в разрезе крупных налогоплательщиков. Прогнозируемая сумма поступлений НДС рассчитывается по каждому крупному налогоплательщику по формуле:Np = No * Iц /100% * Iпр/100%, (6)где Np - прогнозируемая сумма НДС;No - ожидаемая сумма НДС за текущий год, исходя из начисленной суммы налога за отчетный период (квартал, полугодие);Iц - рост потребительских цен на планируемый год;Iпр - рост производства на планируемый год.При прогнозировании НДС необходимо использовать сведения о размере возврата налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке за отчетный период и о предполагаемых изменениях размеров подлежащих возврату сумм НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.Оба варианта подлежат уточнению в связи с внесением изменений в налоговое законодательство и другие нормативные правовые акты, а также доведению заданий по улучшению администрирования налога.Для определения фактических (ожидаемых) поступлений отдельных налогов в бюджет города Москвы в текущем финансовом году необходимо использовать анализ динамики и тенденций поступления налогов по отношению к аналогичному периоду прошлого года во временном ракурсе (месяц, квартал). В методике устанавливается расчет планирования и прогнозирования следующих налогов: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и акцизы по подакцизным товарам являются основными налогами, которые образуют бюджет города Москвы, на их долю приходится более 80% всех доходов города.Таким образом, прогнозирование поступлений по этим налогам имеет особое значение, поскольку завышение плановых показателей может в последующем вызвать объективные трудности в их мобилизации и повлечет не полное поступление в бюджет города. Прогноз поступления налога на прибыль в бюджет города Москвы рассчитывается в разрезе основных отраслей экономики. Прогноз поступления налога в таком разрезе позволяет учитывать отраслевые особенности и факторы, влияющие на фактическое поступление налога от предприятий и организаций соответствующей отрасли.Так, при расчете прогноза поступления налога от предприятий нефтяной и газовой отраслей учитываются прогнозные показатели объема реализации нефти, цен на газ и курс валют. Прогноз поступления налога от предприятий энергетической отрасли учитывает рост тарифов на электроэнергию и изменение объема потребления электроэнергии, а прогноз поступления налога от финансово-кредитных организаций учитывает темпы роста кредитования и динамику российского фондового рынка (индекс РТС).[4, c. 178]Таким образом, при расчете прогноза поступлений налога на прибыль, в разрезе отраслей экономики, используется сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году. Также используется индекс-дефлятор на планируемый год, выбор которого зависит от степени влияния макроэкономических показателей на динамику поступления налога каждой конкретной отрасли, по прочим плательщикам налога на прибыль используется сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году, и инфляционный индекс-дефлятор.Расчет прогноза поступлений налога на прибыль производится по форме, представленной в приложении 1 таблице 1. Прогноз поступления налога на доходы физических лиц в бюджет города Москвы рассчитывается исходя из действовавших в текущем году налоговых ставок и базовых (ожидаемых) показателей поступлений налога.Расчетным путем определяются базовые показатели налогооблагаемой базы по контингенту налога, т.е. не только по поступлению платежей в бюджет Москвы, но с учетом отчислений в местные бюджеты, поскольку норматив отчислений на планируемый период может быть изменен.Рассчитанные базовые показатели налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц индексируются макроэкономическими показателями социально-экономического развития (индексами-дефляторами), учитывающими рост среднемесячной заработной платы, а также другие факторы, влияющие на поступления данного налога.Расчет прогноза поступлений налога на доходы физических лиц производится по форме, представленной в приложении 1 таблице 2. Прогноз поступления акцизов рассчитывается исходя из прогнозируемых объемов реализации подакцизных товаров, изменения ставок акцизов, а также изменений бюджетного законодательства в части установления нормативов зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации доходов от уплаты акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин, масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, алкогольной продукции.Ввиду сложной структуры зачисления разных видов акцизов в бюджет Москвы, прогнозную оценку объемов поступлений акцизов в бюджет города осуществлять при взаимодействии с главными администраторами этих доходов: не распределяемые акцизы - Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, распределяемые - уполномоченный орган Федерального Казначейства Управление Федерального казначейства по Московской области.Расчет прогноза поступлений акцизов производится по форме, представленной в приложении 1 таблице 3. Прогноз поступления налога на имущество организаций в бюджет города Москвы рассчитывается исходя из суммы фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году и индексируется макроэкономическим показателем социально-экономического развития (индексом-дефлятором), учитывающим рост инвестиций в основной капитал на планируемый год, приложение 1 таблица 4.Таким образом, в методике планирования и прогнозирования налоговых поступлений представлен подробный анализ и расчет по каждому налогу, который поступает в бюджет Москвы. Кроме того, в методике представлен расчет прогнозных значений неналоговых поступлений, но в соответствии с темой дипломной работы нет смысла его рассматривать. Далее рассмотрим анализ планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет Москвы за 2013-2015 годы.Глава 2. Анализ планирования и прогнозирования налоговых поступлений за 2013 – 2015 года.2.1. Структура и динамика налоговых поступлений в бюджет г.Москва в 2013-2015 годы.Анализ планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет Москвы основан на статистических и аналитических данных структуры и динамики налоговых поступлений. Следовательно, прежде чем планировать налоговые поступления необходимо проанализировать структуру и динамику. Таким образом, анализ налоговых поступлений в бюджет Москвы необходимо провести по следующим этапам:1. Анализ динамики налоговых поступлений: расчет темпов роста, расчет темпов прироста и анализ абсолютных изменений.2. Анализ структуры налоговых поступленийДанный анализ позволит выявить основные структурные элементы налоговых поступлений, а также из развитие за анализируемый период 2013-2015года. Исходные данные для анализа взяты с официального сайта www.budget.mos.ru. Исходные данные для анализа структуры и динамики налоговых поступлений в бюджет Москвы представлены в таблице 1.[35]Таблица 1 Налоговые поступления в бюджет Москвы, млрд. руб.№ п/пСтатьи доходов2013 год2014 год2015 год 1Доходы бюджета всего1481,21545,71486,22Налоговые доходы1277,81335,51345,23Налог на прибыль485,7485,4445,84Налог на доходы физических лиц591,1646,8682,05Акцизы26,721,121,66Налог на совокупный доход43,948,053,87Налог на имущество128,2131,6138,78Налог за пользование природными ресурсами0,080,080,089Государственная пошлина2,12,53,22Все данные таблицы 1 представим на графике для более наглядного изображения, рисунок 3.Рисунок 3. Динамика доходов бюджета Москвы, млрд.руб. По рисунку 3 и таблице 2 можно сделать вывод о наблюдающейся тенденции стабильного роста налоговых доходов за 2013-2015 годы, но при этом общая сумма доходов бюджета увеличивается до 2014 года, затем снижается. На рисунке 4 представлена динамика доли налоговых доходов в структуре доходов бюджета Москвы.Рисунок 4. Динамика доли налоговых доходов в общей сумме доходов бюджета Москвы.Таким образом, доля налоговых доходов составляет более 85% всех доходов бюджета Москвы. Далее рассчитаем основные показатели анализа динамики:Темп ростаТемп приростаАбсолютный прирост При этом расчет показателей динамики необходимо провести по всем налоговым доходам для получения более точных результатов и их дальнейшего применения для прогнозирования налоговых поступлений.Темп роста рассчитывается по следующей формуле 7.Tp (цепной) = (Yi / Yi-1) * 100 %, (7)Расчеты представлены в таблице 2.Таблица 2 Расчеты темпа роста. 2014 год2015 год Налоговые доходы104,51100,73Налог на прибыль99,9491,84Налог на доходы физических лиц109,42105,44Акцизы79,03102,37Налог на совокупный доход109,34112,08Налог на имущество102,65105,40Налог за пользование природными ресурсами100,00100,00Государственная пошлина119,05128,80Налоговые доходы бюджета в 2014 году увеличились на 104, 51%. При этом в 2015 году темп роста снизился и составил лишь 100,73%. Непосредственно налог на прибыль снижается за анализируемый период и его темп роста в 2014 году составил 99.94%, а в 2015 году 91,84%. Налог на доходы физических лиц наоборот растет, так за 2014 году его темп роста составил 109,42%, а в 2015 году 105,44%. Акцизы изменяются неоднозначно за анализируемый период - в 2014 году темп роста равен 79,03%, в а 2015 году 112,08%, то есть в 2014 году резкое снижение, а в 2015 году наоборот рост. Налог на совокупный доход также стабильно увеличивается, его темп роста составляет 109,34% в 2014 году и 112,08% в 2015 году. Налог за пользование природными ресурсами остается неизменным за весь анализируемый период. Государственная пошлина растет с самыми быстрыми темпами роста, так в 2014 году темп роста составил 119,05%, а в 2015 году – 128,8%. Далее рассчитаем темп прироста, формула 8.Тпр (цепной) = (Yi – Yi-1) / Yi-1 * 100 % = Тр-100% (8) Результаты расчетов, представлены в таблице 3.Таблица 3 Расчеты темпа прироста. 2014 год2015 год Налоговые доходы4,510,73Налог на прибыль-0,06-8,16Налог на доходы физических лиц9,425,44Акцизы-20,972,37Налог на совокупный доход9,3412,08Налог на имущество2,655,40Налог за пользование природными ресурсами0,000,00Государственная пошлина19,0528,80 Темп прироста - это показатель неразрывно связанный с темпом роста. Этот показатель показывающий процент прироста или снижения. По результатам расчета таблицы 4 можно сделать вывод о 100% подтверждении результатов расчета темпа роста. Рассчитаем абсолютный прирост, формула 9.Абс.прирост (цепной) = Yi – Yi-1 (9)Результаты расчетов, представлены в таблице 4.Таблица 4 Расчеты абсолютного прироста 2014 год2015 год Налоговые доходы57,689,72Налог на прибыль-0,3-39,6Налог на доходы физических лиц55,735,2Акцизы-5,60,5Налог на совокупный доход4,15,8Налог на имущество3,47,1Налог за пользование природными ресурсами00Государственная пошлина0,40,72По данным таблицы 4 видно, что налоговые доходы в цело увеличились за 2014 год на 57,68 млрд.руб., а за 2015 год на 9,72 млрд.руб. Налог на прибыль снизился на 0,3 млрд.руб. за 2014 год и на 39,6 млрд.руб. за 2015 год. Налог на доходы физических лиц вырос на 55,7 млрд.руб. за 2014 год и на 35,2 млрд.руб. за 2015 год. Акцизы, как уже описывалось ранее изменяются неоднозначно, так за 2014 год произошло снижение на 5,6 млрд.руб., а в 2015 году наоборот увеличение на 0,5 млрд.руб. Налог на совокупный доход вырос за 2014 год на 4,1 млрд.руб., и за 2015 год на 5,8 млрд.руб. Налог на имущество также вырос на 3,4 млрд.руб., в 2014 году и на 7,1 млрд.руб. в 2015 году. Налог за пользование природными ресурсами не изменился. Государственная пошлина за 2014 год выросла на 0,4 млрд.руб. и на 0,72 млрд.руб. за 2015 год.Далее рассмотрим структуру налоговых поступлений в бюджет Москвы. На рисунке 5 представлена структура налоговых поступлений за 2013-2015 года.Рисунок 5. Структура налоговых поступлений в бюджет Москвы.Таким образом, по рисунку 5 наглядно видно, что основную долю в налоговых поступления бюджета Москвы составляет налог на доходы физических лиц, его доля за 2013-2015 года составляет более 45% и наблюдается тенденция роста доли данного налога. Также существенную долю составляет налог на прибыль, его доля составляет более 30% за анализируемый период, при этом наблюдается обратная тенденция снижения доли налога. Кроме того, налог на имущество также составляет относительно существенную долю в структуре налоговых поступлений, его доля составляет около 10% за весь анализируемый период. Все остальные элементы структуры налоговых поступлений составляют не существенную долю, которая даже в совокупности не превышает 10%.На основе проведенного анализа структуры и динамики налоговых поступлений в бюджет Москвы можно сделать общий вывод о тенденции роста роли налоговых доходов в бюджете Москвы. Так за 2013-2015 года доля налоговых доходов увеличивается и составляет более 85%. При этом также наблюдается увеличение темпов роста как налоговых доходов в целом, так и отдельных элементов структуры. Исключение составляют акцизы и налог на прибыль. Далее в работе рассмотрим основные факторы, влияющие на налоговые поступления в бюджет Москвы. 2.2. Выявление факторов, влияющих на налоговые поступления, путем составления и анализа эконометрической моделиИсходя из проведенного анализа структуры налоговых поступлений в бюджет Москвы, можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на объем налоговых поступлений:1. уровень занятости населения;2. число предприятий;3. средняя заработная плата населения;4. численность населения;5. уровень экономической активности.На основании сделанного выше вывода о том, что наибольшую долю в структуре налоговых доходов составляет налог на доходы физических лиц, экономически целесообразно предположить, что фактор средней заработной платы населения будет иметь наибольшее влияние на объем налоговых поступлений в бюджет Москвы. Для того, что расчетным методом определить факторы, оказывающие наибольшее влияние на налоговые поступления в бюджет Москвы, необходимо оценить из взаимосвязь путем корреляционного анализа. Данный анализ показывает насколько динамика одного показателя совпадает с динамикой другого показателя, результаты данного анализа используются в одном из эконометрических методов – регрессии.Исходные данные для анализа представлены в таблице 5, при этом все данные выбраны строго по Москве, а не по всей РФ.[33] РФРтоТаблица 5Динамика показателей.ГодаНалоговые поступления, млрд.руб.Уровень занятости населения, %Число предприятий, тыс.шт.Средняя заработная плата населения, тыс.руб.