Учет и анализ движения денежных средств в банке (на примере ВТБ 24)

Дипломная работа по бухгалтерскому учету и анализу денежных средств в банке. Написана на примере крупнейшего банка РФ - ВТБ 24.
Защищена на "отлично".
В окончании работы идет защитная речь!
Приложение к диплому - только отчетность банка, можно скачать на официальном сайте ВТБ24. ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………… 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БАНКАХ…………………..
7
1.1. Понятие, сущность и виды денежных потоков в банках. Основы бухгалтерского учета денежных средств в банках………………...
7
1.2. Методика анализа денежных средств в банке…………………….. 18
1.3. Особенности аудита денежных средств в банках………………… 26
1.4. Учет денежных средств в соответствии с международными стандартами…………………………………………………………..
28
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «ВТБ24»……………………………………………….
33
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «ВТБ24».. 33
2.2. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ПАО «ВТБ24»………………………………………………………………
43
2.3. Анализ денежных средств банка ВТБ24…………………………… 48
ГЛАВА3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «ВТБ24»……………………………………………………………………..

56
3.1. Пути совершенствования учета денежных средств в ПАО «ВТБ24»………………………………………………………………
56
3.2. Пути совершенствования использования денежных средств в ПАО «ВТБ24»………………………………………………………..
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………… 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………. 67
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………… 71

Как и любое другое юридическое лицо, банк обязан вести бухгалтерский учет своих операций в соответствии с законодательством Российской Федерации. Банковский бухгалтерский учет в кредитных организациях характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение рабочего дня, оперативно учитываются на лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета, по окончании операционного дня составляется ежедневный бухгалтерский баланс банка. Система бухгалтерского учета в банковских организациях является единой, обеспечивая необходимые условия для анализа банковской деятельности.
Изучение темы бухгалтерского учета в банках приобретает особую актуальность по двум основным причинам:
- в связи с расш ирением сети коммерческих банков возрастает необходимость в специалистах высокого уровня, имеющих теоретические и практические знания в сфере учета в банках;
- учет в банках тесно связан с бухгалтерским учетом в других сферах экономики

Информация об инвестиционных потоках предприятия подлежит раскрытию в отчете о движении денежных средств, поскольку данные виды потоков позволяют проанализировать инвестиционную привлекательность предприятия, способность вкладывать активы для получения будущих доходов. Примерами потоков от инвестиционной деятельности в рамках МСФО являются:- оплата приобретения основных средств, нематериальных и прочих долгосрочных активов;- поступления от выбытия основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;- денежные выплаты и поступления для приобретения или продажи долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях;- авансы и займы, предоставленные другим предприятиям в денежной форме;- поступления, связанные с возвратом авансов и займов, предоставленных предприятиям в денежной форме;- денежные выплаты и поступления по фьючерсным договорам, форвардным договорам, опционным договорам и своп-договорам, за исключением случаев.Отдельно в отчетности раскрываются финансовые потоки, к числу которых относят: - денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов;- выплаты акционерам в связи с выкупом у них долей акций;- денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;- выплаты по заемным средствам;- денежные выплаты, осуществленные арендатором в счет уменьшения непогашенной суммы обязательств по финансовой аренде.Согласно п.18 МСФО 7, информация о денежных потоках предприятия может представляться двумя способами: - прямым методом;- косвенным методом.Прямой метод определяет валовые суммы потоков по видам деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая). Косвенный метод определяет денежный поток путем корректировки прибыли или убытка на сумму изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизации, оценочных обязательств, отложенных налогов, курсовых разниц. Отчет о движении денежных средств российского образца отражает определение денежных потоков только прямым методом, т.е. сравнением притока и оттока денег по видам деятельности. Международные стандарты учета отличаются от российских более широкими возможностями для оценочного суждения бухгалтера. Так МСФО 7 разрешает предприятиям использовать собственную классификацию денежных потоков, отражающих выплату и получение дивидендов. Российский стандарт не дает такого права. По вопросу пересчета денежных потоков, выраженных в иностранной валюте, международный и российский стандарты сходятся в необходимости пересчета денежных средств на дату осуществления потока по обменному курсу. Международные стандарты учета расширяют сферу профессионального суждения бухгалтеров. Кредитным учреждениям международные стандарты рекомендуют выделить круг ответственных лиц, в обязанности которых будет входить формирование профессионального суждения по вопросам ведения учета и составления бухгалтерской отчетности. В число ответственных лиц должны входить должностные лица руководящего состава банков, в обязанности которых будет входить контроль сформированных профессиональных суждений и выполненные на основе этих суждений корректировки к бухгалтерской отчетности для приближения к международным стандартам.В соответствии с МСФО бухгалтерский учет в банках должен вестись непрерывно с момента организации до ликвидации.Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в ПАО «ВТБ24»2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «ВТБ24»Банк ВТБ24 – один из крупнейших участников российского рынка банковских услуг. Банк осуществляет свою деятельность в соответствии с лицензией Банка России и специализируется на обслуживании физических лиц, индивидуальных предпринимателей и предприятий малого бизнеса. ВТБ24 предлагает широкий спектр продуктов и услуг для частных лиц и предприятий малого бизнеса: - выпуск банковских карт;- потребительское, автокредитование и ипотечное кредитование;- услуги дистанционного управления счетами;- срочные вклады;- денежные переводы;- программы кредитования;- расчетно-кассовое обслуживание предприятий малого бизнеса. На сегодняшний день ВТБ24 – второй по величине розничный банк России. Сеть банка по состоянию на 31 декабря 2015 года достигла охвата 354 городов в 72 регионах Российской Федерации и включает 1045 операционных обслуживающих отделений. Услуги ВТБ24 предоставляются 79% городского населения страны. Уставный капитал ВТБ24 по состоянию на 1 января 2016 года составил 104 млрд.руб. ВТБ24 в своей деятельности держит курс на развитие розничных банковских услуг, в основе которых лежит клиентоориентированный подход, повышение качества предоставляемых услуг, сбалансированных со стремлением к более высокой доходности. Внедрение новшеств принесло банку стремительные результаты. Показатели имущества, собственных средств и обязательств ВТБ24 представлены в годовом бухгалтерском отчете (Приложение 1).Следует заметить, что ВТБ24 подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аудит проводился одной из авторитетных аудиторских компаний – ООО «Эрнст энд Янг». На основании аудиторского заключения, бухгалтерская отчетность ВТБ24 отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение банка и результаты его деятельности.Рассмотрим основные показатели бухгалтерского баланса ВТБ24 в таблицах 1-3. Активы банка по состоянию на 01.01.2016 увеличились на 3% (83 377 млн.руб.), что оценивается положительно. Основную долю имущества ВТБ24 определяет чистая ссудная задолженность (82%), т.е. задолженность банка по вкладам, размещенным клиентами. Объем чистой ссудной задолженности увеличился на 7% (144 196 млн.руб.), что подтверждает вышеуказанные статистические данные о расширении банком объемов деятельности и привлечении новых вкладов. Весомую часть активов банка составляют вложения в ценные бумаги (4%).Стоимость основных средств, нематериальных активов и запасов банка составляет 1% от общей суммы активов. По состоянию на 01.01.2016 данный их стоимости составила 35 415 млн.руб., что выше предыдущего года на 31%. Это косвенно подтверждает расширение банковской сети (открытие новых филиалов, отделений, установка банкоматов и т.д.).Объем обязательств банка вырос на 3% (80 864 млн.руб.). Основное влияние на рост обязательств оказало увеличение объема привлеченных средств клиентов. Если по состоянию на 01.01.2015 данный показатель определялся в сумме 1 996 398 млн.руб., то по состоянию на 01.01.2016 – 2 440 811 млн.руб.Таблица 1 Сравнительный анализ активов ВТБ24 по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.2016№Статья баланса01.01.201601.01.2015Изменение, %В млн.руб.Уд.вес, %В млн.руб.Уд.вес, %1Денежные средства85 6683138 3415-382Средства кредитных организаций в ЦБ РФ54 153292 7593-422.1Обязательные резервы16 535119 8381-173Средства в кредитных организациях12 169018 1020-334Финансовые активы9601 3960-935Чистая ссудная задолженность2 306 356822 162 1607976Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы103 5864136 8285-247Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения126 275496 4214318Требования по текущему налогу на прибыль26402 2330-889Отложенный налоговый актив5 010000-10Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы35 415127 07213111Прочие активы91 059361 36424812Всего активов2 820 0521002 736 6751003Таблица 2 Сравнительный анализ обязательств ВТБ24 по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.2016№Статья баланса01.01.201601.01.2015Изменение, %В млн.руб.Уд.вес, %В млн.руб.Уд.вес, %1Кредиты, депозиты и прочие средства ЦБ РФ00223 7799-1002Средства кредитных организаций132 5845278 67611-523Средства клиентов2 440 811921 996 39878224Финансовые обязательства770550405Выпущенные долговые обязательства36 567132 0401146Отложенное налоговое обязательство8 12302 50202257Прочие обязательства21 543124 4611-128Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим потерям и операциям с резидентами оффшорных зон1 24702 1760-439Всего обязательств2 640 9511002 560 0871003Развивая свою деятельность, увеличивая объемы деятельности и рационализируя линейку услуг, банк привлекает все новые и новые средства. Положительная динамика выявлена в аспекте погашения банком заемных средств. За 2015 год полностью погашена задолженность Центральному Банку РФ. На 52% снижена кредиторская задолженность перед кредитными организациями. Таблица 3 Сравнительный анализ источников собственных средств ВТБ24 по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.2016№Статья баланса01.01.201601.01.2015Изменение, %В млн.руб.Уд.вес, %В млн.руб.Уд.вес, %1Средства акционеров103 9735891 56552142Эмиссионный доход55 3923140 35323373Резервный фонд4 60934 2072104Переоценка ценных бумаг- 4 830-3-8 469-5-435Переоценка основных средств4 3622150027996Нераспределенная прибыль прошлых лет22 2931220 7001287Неиспользованная прибыль отчетного периода-6 699-428 08216-1248Всего собственных средств179 100100176 5881001Объем собственных средств банка вырос на 1% (2 512 млн.руб.). Собственные средства сформированы за счет следующих основных источников: - средства акционеров, сумма которых возросла на 14% и составила 103 973 млн.руб. по состоянию на 01.01.2016;- эмиссионный доход, объем которого вырос на 37% и составил 55 392 млрд.руб. по состоянию на 01.01.2016;-нераспределенная прибыль прошлых лет выросла на 8%;Следует отметить негативный показатель бухгалтерского баланса ВТБ24 – убыток 2015 года в размере 6,7 млрд.руб., а в 2014 году была получена прибыль в размере 28,1 млрд.руб.Рассмотрим подробнее показатели деятельности банка за 2015 год для выявления причин полученного убытка (таблица 4).Таблица 4 Сравнительный анализ основных результатов деятельности ВТБ24 за 2015-2014 гг. (в млн.руб.)№Статья2015 год2014 годИзменение 2015/2014, %1Процентные доходы, всего289 324267 66481.1От размещения средств в кредитных организациях31 90520 930521.2От ссуд, предоставленных клиентам240 600236 02821.3.От вложений в ценные бумаги16 81910 706572Процентные расходы, всего175 375112 736 562.1. По привлеченным средствам кредитных организаций28 68921 282352.2. По привлеченным средствам клиентов144 26288 206642.3. По выпущенным долговым обязательствам2 4253 247-253Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)113 949154 928-264Изменение резерва на возможные потери-33 168-72 355-545Чистые доходы от операций с ценными бумагами- 2 364594-4986Чистые доходы от операций с иностранной валютой11 0497 208537Чистые доходы от переоценки иностранной валюты3 042 11 237-738Доходы от участия в капитале других юридических лиц2 9551 521949Комиссионные доходы39 42736 307910Комиссионные расходы12 86410 7352011Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам589-882-16712Изменение резерва по прочим потерям-761- 1369-4413Чистые операционные доходы48 53229 5456414Операционные расходы177 010119 8494815Прибыль (убыток) до налогообложения- 5 71834 574-11716Расход по налогам980 8936 493-8517Прибыль (убыток) после налогообложения- 669928 082-124На основе вышеприведенного анализа можно увидеть, что банк наращивает объемы деятельности по основным направлениям – предоставление услуг населению и предприятиям. Так, процентные доходы увеличились в 2015 году на 8% (21 660 млн.руб.). В свою очередь, увеличились и процентные расходы банка (на 56%). Несмотря на снижение объема кредитных обязательств банка, проценты по ним увеличились на 35%. В результате нестабильности курсов валют, увеличились показатели расходов по обслуживанию иностранной валюты. Следуя годовому отчету ВТБ24, определены следующие причины замедления развития банковского сектора:1. Рост цен на сырьевые товары. Цена за баррель нефти на снизилась на 46% и достигла показателя 53$ за баррель, что является фактором нестабильности и сдерживает инвестиционный и потребительский спрос.2. Геополитическая обстановка, в результате которой произошло ослабление рубля, сократился поток привлеченного иностранного капитала на 66,5 млрд.долларов США.3. Снижение в пять раз ключевой ставки Банка России;4. Инфляция роста потребительских цен на 12,9%.5. Снижение заработной платы населения и потребительского спроса.ВТБ24 является наглядным примером того, как внешнеполитическая и экономическая обстановка в стране и мире сводит на нет благополучную и результативную деятельность крупного банка. Для выполнения объемов работы по бухгалтерскому учету в ВТБ24 сформирован учетно-операционный аппарат банка. Учетно-операционный аппарат ВТБ24 состоит из сотрудников, исполняющих обязанности по оформлению, контроль расчетно-денежных документов и отражению банковских операций на счетах бухгалтерского учета. Принципиальным отличием сфера банковского бухгалтерского учета от традиционной системы является исполнение функций по формированию учетных показателей не только специалистами департамента бухгалтерского учета, но и другими специалистами банка. Так, ответственными за ведение учета в ВТБ24 являются:- главный бухгалтер;- ответственные исполнители;- контрольно-ревизионные группы;- экономисты операционного зала;- операторы. Председатель Правления банка является ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при исполнении банковских операций. Главный бухгалтер ВТБ24 исполняет обязанности по разработке учетной политики, ведению бухгалтерского учета, организации своевременного и полного представления бухгалтерской отчетности. Бухгалтером составляется график документооборота. Ответственные исполнители – работники, которым поручено оформление и подписание расчетно-денежных документов в пределах исполняемых ими операций. Контрольно-ревизионные группы создаются на участках, требующих дополнительного контроля.Структура бухгалтерской службы ВТБ24 представлена на рисунке 4.Бухгалтерский учет в ВТБ24 ведется в соответствии с положениями учетной политики. Учетная политика – это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета, принятых в данной кредитной организации, ее справочные и структурные показатели, отвечающие современным требованиям и законодательным актам. Это документ, обеспечивающий получение обязательной достаточной информации, которая создается для выполнения функций управления, контроля и анализа его уставной деятельности со стороны внутреннего и внешнего аудита и Центрального банка России.Рассмотрим основные положения учетной политики банка ВТБ24.Учетная политика принимается на год и действует непрерывно и не подвергается изменению в течение отчетного периода.Учетная политика формируется, исходя из допущения непрерывности деятельности банка в будущем. Рис.4. Структура учетно-операционного аппарата ВТБ24Доходы и расходы банка отражаются по методу «начисления». Оценка активов и пассивов банка осуществляется разумно, обеспечивая реальное признание расходов и обязательств, имущества и доходов банка. Для отражения банковских операций и формирования отчетности используется информационная банковская система АБС «БИСквит». Аналитический учет некоторых операций может осуществляться в отдельных программах с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами, в том числе: - совершаемых с использованием банковских карт; - по вкладам и банковским счетам физических лиц, использующих систему «Телебанк»; - по операциям платежей физических лиц в адрес юридических лиц; - по операциям расчетов с работниками по оплате труда; - по операциям денежных переводов без открытия счета, в том числе по системам «Western Union», «Анелик», «ВТБ24-Спринт».ВТБ24 применяет типовые формы первичных учетных документов. Если альбомами Росстата не предусмотрены необходимые формы, банк разрабатывает их самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства. Первоначальной стоимость имущества, приобретенного за плату, признается сумма затрат на приобретение и доведение до состояния готовности к эксплуатации. В составе основных средств учитывается имущество стоимостью более 40 000 рублей, отвечающее критериям отнесения к основным средствам. Основные средства стоимостью менее 40 000 рублей отражаются в качестве материальных запасов и списываются на расходы в момент их передачи в эксплуатацию. При этом ведется внесистемный учет данных запасов. Амортизация объектов учета осуществляется линейным методом. Переоценка основных средств и нематериальных активов производится на основании приказов Президента банка. Инвентаризация наличных денежных средств осуществляется в соответствии с внутренними документами банка. Также осуществляется инвентаризация материальных ценностей:- при смене должностных лиц;- при установлении фактов хищений;- в случае стихийных бедствий;- в случае реорганизации банка;- по решению руководства банка. Учетная политика ВТБ24 – объемный и подробный внутренний документ, всесторонне описывающий порядок ведения бухгалтерского учета. 2.2. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ПАО «ВТБ24»Операции с денежными средствами являются самыми объемными в числе хозяйственных операций банка. Они подразделяются на операции:- кассового обслуживания;- расчетного обслуживания. Рассмотрим порядок учета каждого вида операций на примере ВТБ24.За ведение кассовых операций в банке ВТБ24 ответственен кассир. Обязанности кассира включают в себя прием и выдачу денежных средств. Оформление документов, на основании которых производится прием или выдача денежных средств из кассы банка, производится сотрудником операционного зала (экономист учетно-операционного отдела), имеющий непосредственный контакт с клиентом банка. После оформления кассовых документов клиент проходит в кассу банка и предъявляет кассиру подтверждающий документ с подписью экономиста. Перед началом операционного дня кассир получает авансовую сумму денежных средств для расчетов с клиентами от старшего кассира и определенные суммы в течение рабочего дня по мере необходимости. Операция регистрируется в кассовом журнале. По окончании рабочего дня кассиры обязаны отчитаться по выданным авансам и всем операциям, произведенным за операционный день. Сумма приходных и расходных операций сверяется кассиром с данными экономиста операционного зала, после чего при отсутствии расхождений остаток денежных средств сдается старшему кассиру. Передача денежных средств оформляется записями в книгах кассиров и старшего кассира. Одним из важнейших аспектов кассового обслуживания клиентов ВТБ24 является организация документооборота. Для внесения денежных средств на расчетный счет клиентов оформляется объявление на взнос наличными. Данный документ состоит из трех частей: объявление на взнос наличными, ордер и квитанция. Обязанность по заполнению документа несет клиент. Для зачисления средств на расчетный счет клиент передает объявление на взнос наличными экономисту операционного отдела, тот проверяет правильность заполнения реквизитов. На основании подписанного экономистом объявления клиент вносит денежные средства в кассу банка. Объявление на взнос наличными остается у кассира для документального оформления приходной операции. Ордер передается экономисту операционного отдела. Квитанция с подписями кассира, экономиста и печатью банка остается у клиента. Схема документооборота приходных операций банка представлена на рисунке 5. Рис. 5. Схема документооборота приходных кассовых операций ВТБ24Поступление денежных средств от сотрудников банков и клиентов – физических лиц осуществляется путем заполнения приходного кассового ордера. По окончании рабочего дня кассир заполняет справку об общей сумме принятых денежных средств с распределением по экономистам операционного зала. Выплата денежных средств клиентам оформляется по денежным чекам. Выдача денежных сумм работникам банка, по счетам физических лиц производится на основании расходного кассового ордера. Участие в процессе выдачи денежных средств принимает специальный сотрудник – контролер расходных операций. Обязанность по заполнению денежного чека несет клиент банка. Заполненный денежный чек клиент предъявляет экономисту операционного зала.