Проведение аудиторской проверки и формирование аудиторского заключения

Целью данной работы является рассмотрение аудита фактов деятельности экономического субъекта.
Задачами данной работы являются:
1. Оформление первичных документов по конкретным сделкам
2. Расчет уровня существенности, уровня рисков
3. Проведение аудиторских процедур
4. Формирование отчета аудитора
5. Формирование аудиторского заключения
Работа была защищена на кафедре менеджмента, за защиту курсового проекта получил 5 ...

Содержание
Введение………………………………………………………………………3
1 Сведения об аудируемом лице. Первичные документы, передаваемые для аудиторской проверки………………………………………………………4
2. Определение уровня существенности, уровня неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля………………………………………………….….27
3. Проведение аудиторских процедур в отношении учетных данных и финансовой отчетности………………………………………………….….35
4 Составление аудиторского отчета…………………………………….…53
5 Формирование аудиторского заключения……………………………...55
Заключение…………………………………………………………………..59
Список литературы……………………………………………………....…60

Контрольные мероприятия являются неотъемлемой частью социальной деятельности людей. Их необходимо осуществлять в качестве меры сопоставления фактических результатов с запланированными, в качестве меры сопоставления фактических результатов с законодательно установленными, в качестве основы для разработки более совершенных методов взаимодействия между лицами
Одной из форм контроля является аудит. Аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Целью обязательного аудита является подтверждение достоверности сведений содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности для того чтобы пользователь этой отчетности мог вынести экономически мотивированное мнение о данных деятельности экономического субъекта. Значимость интересов пользователей отчетности для государства подтверждается тем, чт о для их исполнения обязанность по подтверждению достоверности информации регулируется законодательно, а не только на уровне взаимодействия между лицами.

2 * гр. 3 / 100Сумма уровня существен-ностиГр. 2 * гр. 3 / 100123451. Прибыль по балансу5 390 0005269 500269 5002. Выручка без НДС24.500.0002490.000490.0003. Валюта баланса23.001.0002460.020460.0204. Собственный капитал8.519.00010851.900851.9005. Общие затраты18.375.0002367.500367.5006. Среднее значение--487 078439 170Отклонение среднего значения от наименьшего и от наибольшего может быть не более чем на 20%.1. (487 078-367500) / 487 078 * 100 = 24,552. (487 078-851900) / 487 078*100 = 74,90Оба значения отличаются от среднего более чем на 20% поэтому осуществляется расчет нового среднего значения без учета наименьшего и наибольшего.Это высокий уровень существенности, и тем больше допустимая ошибка, тем ниже аудиторский риск. Новое расчетное среднее при этом составляет 439,17 тыс. руб. ((490,00 + 460,02 + 367,50) / 3).Полученное значение следует округлить до 439 тыс. руб.Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 48,78 тыс. руб. (439 – 487,78) или 11,11 %.Полученный уровень существенности попадает в диапазон 20%, именно полученную величину следует использовать в качестве значения уровня существенности.Далее перед проведением аудита необходимо определить Риск средств контроля и Риск неотъемлемый.Уровень неотъемлемого риска определяется аудитором субъективно. Для его выявления может быть использован опросник по оценке системы бухгалтерского учета.Таблица 9 – Опросник для оценки системы бухгалтерского учета и определения уровня неотъемлемого риска№ п/пВопросыВарианты ответовДаНет1Утверждена ли на предприятии учетная политика?+ 2Осуществляется ли учет в соответствии с Положениями об учетной политике?+ 3Имеет ли главный бухгалтер высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера?+4Проходит ли главный бухгалтер курсы повышения квалификации 1 раз в год?+5Участвуют ли работники бухгалтерии в специальных семинарах и тренингах, способствующих повышению их квалификации? +6Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерии?+ 7Проводится ли аттестация работников бухгалтерии на предмет соответствия выполняемых ими обязанностей? +8Проводится ли сверка данных бухгалтерского и оперативного учета 1 раз в 3 месяца?+ 9Имеется ли на предприятии график документооборота и соблюдаются ли сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию?+ 10Выписывает ли организация специальные периодические издания («Главный бухгалтер», Московский бухгалтер», «Налоги и право» и т.п.)? +11Используют ли в своей работе сотрудники бухгалтерии правовые базы «Гарант», «Консультант плюс»?+ 12Используется ли официальная  лицензированная версия автоматизированной программы, в которой ведется бухгалтерский учет?+ 13Данные официальной версии бухгалтерской программы обновляются не реже 1 раза в месяц? +14Ведется ли отдельно автоматизировано учет участка «Расчеты по заработной плате»? +15Бухгалтерский учет автоматизирован более чем на 80 %?+ 16Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита? +100 % - 16 вопросовДа – 10 Нет – 6Уровень неотъемлемого риска – 10*100%/16 = 62,5% Это очень высокий показатель, приемлемый уровень риска устанавливается примерно в 5% в части отрицательных ответов.Уровень риска средств контроля определяется аудитором субъективно. Для его выявления может быть использован опросник по оценке системы бухгалтерского учета.Таблица 9 – Опросник для оценки системы внутреннего контроля и определения уровня риска средств контроля№ п/пВопросыВариант ответаДаНет1Отражены ли в учетной политике применяемые в организации формы первичных документов?+ 2Заключены ли договоры материальной ответственности с материально ответственными лицами?+ 3Проводится ли инвентаризация перед сменой материально-ответственных лиц?+ 4Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы и складов? +5Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие применяемых ими к учету документов требованиям действующего законодательства?+ 6Установлен ли круг подотчетных лиц? +7Установлен ли период отчета подотчетных лиц по выданным им суммам?+ 8Обязанности главного бухгалтера и кассира совмещаются? +9Проходит ли инвентаризация материальных ценностей перед составлением годового бухгалтерского отчета?+ 10Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2 раза в месяц (аванс и заработная плата)? +11Подотчетные суммы сотрудникам, не отчитавшимся за предыдущие выданные суммы, не выдаются?+ 12Подотчетные суммы (кроме командировочных) сотрудникам, не указанным в списке подотчетных лиц, не выдаются? +13Ведется ли контроль за использованием рабочего времени? +14Выдаются ли отпускные сотрудникам за 3 дня до начала отпуска? +15Имеются ли в организации Правила внутреннего трудового распорядка, Правила техники безопасности?+ 16Знакомятся ли вновь принятые работники с Правилами внутреннего трудового распорядка, Правилами техники безопасности?+ 100% - 16 вопросовДа – 9Нет – 7Уровень риска средств контроля – 9*100%/16 = 56,25% Это очень высокий показатель, приемлемый уровень риска устанавливается примерно в 5% в части отрицательных ответов.3. Проведение аудиторских процедур в отношении учетных данных и финансовой отчетностиПри осуществлении аудита осуществляются аудиторские процедуры по предоставленным аудируемым лицом данным, которыми является бухгалтерская (финансовая) отчетность, а так же сведения об отдельных финансово-хозяйственных операциях.Таблица 10 – сведения об отдельных хозяйственных операциях, предоставленных для аудита аудируемым лицом.№Данные по хозяйственным операциям Факт отражения в учете на основе первичных доку-ментов и регистров учета1Первоначальная стоимость основных средств, используемых в коммерческих целях 15.000.000 рублей; Второй год эксплуатации;Срок полезного использования – 5 лет;Учетная политика для бухгалтерского учета – по сумме чисел лет срока полезного использования;Учетная политика для налогового учета – линейный метод1) Начисление амортизациив бухгалтерском учете ежемесячно:Д 26 – К 02 – 333 000 руб.2) Начисление амортизациив налоговом учете:ежемесячно 250 000 руб.Налог на имущество:ежеквартальноД91.2 – К 68 – 44 000 руб2Акт выполненных работ сторонней организации на участие в отраслевой выставке и копия счет-фактуры на сумму 708 000 рублей, в том числе НДС. Остатков незавершенного производства нетПродукция продана полностью1)Поступление услуг:Д20 к 60 – 600 000 руб.2) НДС услуг:Д19 – К 60 – 108 000 руб.3) Вычеты по НДС:Д68 – К19 108 000 руб.3Частичное гашение кредита (срок выдачи на 3 года) – 200 000 рублей % по кредиту – 50 000 руб.Гашение кредита:Д67 – К 51 – 200 000 руб.Начисление процентов:Д 44 – К 66 – 50 000Гашение процентов:Д 66 – К 51 – 50 000Аудиторский расчет величины амортизации в целях бухгалтерского учета по сумме числа лет.(1+2+3+4+5=15)1 год – 15000000 * 5 / 15 = 50000002 год – 15000000 * 4 / 15 = 4000000Бухгалтерская ежемесячная проводка Д44К02 – 333.333Аудиторский расчет величины амортизации в целях налогового учета линейным методом1 год – 15000000 / 5 = 30000002 год – 15000000 / 5 = 3000000Ежемесячная сумма – 250.000Аудиторский расчет величины налога на имущество за второй год использования оборудованияТаблица 11 – расчет остаточной стоимости основных средств для исчисления налога на имуществоДатаОстаточная стоимость в целях бухгалтерского учета01.0110.000.00001.029.666.66701.039.333.33401.049.000.00101.05 8.666.66801.068.333.33501.078.000.00201.087.666.66901.097.333.33601.107.000.00301.116.666.67001.126.333.33701.016.000.004Налог на имущество за 1 квартал(10.000.000 + 9.666.667 + 9.333.334 + 9.000.001) /4 * 0,55% = 38.000.002 / 4 * 0,55% = 52.250Налог на имущество за 2 квартал(38.000.002 + 8.666.668 + 8.333.335 + 8.000.002) / 7 * 0,55% = 63000007 / 7 * 0,55% = 49.500Налог на имущество за 3 квартал(63.000.007 + 7.666.669 + 7.333.336 + 7.000.003) / 10 * 0,55% = 85000015 / 10 * 0,55% = 46.750Налог на имущество за 4 квартал(85.000.015 + 6.666.670 + 6.333.337 + 6.000.004) / 13 * 2,2% = 104.000.026 / 13 * 2,2% = 176.000 – 52250 – 49500 – 46750 = 27500Выводы: - отражены в Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» (следует отражать в Дт счета 44 «Расходы на продажу» (с последующим списанием в Дт счета 90 «Продажи»);- отражена сумма 333 000 руб. (следует 333 333 руб.), в результате чего за 2015 г. отражена сумма амортизации в размере 3 996 000 руб. (меньше на 4 000 руб.);- в результате занижения суммы амортизации излишне начислен налог на прибыль 800 руб. (4 000 руб. * 0,2).1.2. В налоговом учете для целей налогообложения сумма амортизации отражена верно – 250 000 руб. (15 000 000 руб. / (5 лет * 12 мес.)).1.3. В учете предприятия на имущество, приобретенное после 01.01.2013 г., начисляется налог на имущество. В соответствии с НК РФ, на движимое имущество, приобретенное после 01.01.2013, налог на имущество не начисляется. Поэтому в учете предприятия:- произошло завышение суммы по «Прочим расходам» (на 176 тыс. руб.);- произошло завышение обязательств перед бюджетом (на 176 тыс. руб.);- занижена налогооблагаемая прибыль (на 176 тыс. руб.) и занижена сумма налога на прибыль на 35,20 тыс. руб. (176 тыс. руб. * 0,2).Операция 2:В себестоимость продукции включены расходы за участие в отраслевой конференции – 600 тыс. руб.Расходы отражены в Дт счета 20 «Основное производство» (следовало отразить в Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим распределением в Дт счета 20).Поскольку остатков незавершенного производства нет:- завышена сумма себестоимости;- неверно заполнен Отчет о финансовых результатах (завышена сумма строки «Себестоимость» и занижена сумма по строке «Прочие доходы и расходы»).Также по данной операции в качестве подтверждающего документа предоставлена копия счета-фактуры.Поэтому сумма НДС (108) предъявлена к вычету быть не может.Операция 3:- неверно отражена сумма оплаты процентов по долгосрочному кредиту – следовало на счете 67 «Долгосрочные обязательства», а отражены на счете 66 «Краткосрочные обязательства»;- неверно выбран счет для начисления процентов по кредиту. Следовало отразить в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отражены в Дт счета 44 «Расходы на продажу».При отражении в отчетности в Отчете о финансовых результатах:- завышена сумма по строке «Коммерческие расходы» - 50 тыс. руб.;- занижена сумма по строке «Прочие расходы» - 50 тыс. руб.Таким образом, при проведении аудита операций предприятия:1) необоснованно начислен налог на имущество – 176 тыс. руб.;2) недоначислена амортизация по основным средствам – 4 тыс. руб., в результате чего излишне начислен налог на прибыль 800 руб. (4 000 руб. * 0,2);3) неправомерно предъявлен к зачету НДС – 108 тыс. руб.4) в бухгалтерском балансе:4.1) неверно указана сумма обязательств перед бюджетом:- больше на 176 тыс. руб. (налог на имущество);- больше на 0,8 тыс. руб. (1 тыс. руб. – налог на прибыль);4.2) неверно отражена остаточная стоимость основных средств (на 4 тыс. руб.);5) в отчете о финансовых результатах:5.1) завышена строка «Себестоимость» - 600 тыс. руб. (участие в конференции);5.2) завышена строка «Управленческие расходы» - 3 996 тыс. руб. (амортизация основных средств);5.3) неверно указаны суммы по строке «Коммерческие расходы»:- завышение на 3 996 тыс. руб. (амортизация основных средств);- завышение на 50 тыс. руб. (проценты по кредиту);5.4) неверно указаны суммы по строке «Прочие расходы»:- завышение на 176 тыс. руб. (налог на имущество);5.5) не отражены суммы процентов по кредиту по строке «Проценты к уплате» - 50 тыс. руб.6) в Отчете о движении денежных средств:- уплата денежных средств (частичное погашение кредита и процентов по нему) отражена по разделу «Финансовые операции» - 250 тыс. руб. (следует отражать по разделу «Текущая деятельность» - 250 тыс. руб.;- не отражена в отчете сумма по строке «Сальдо денежных потоков за отчетный период».Итого выявлено существенных нарушений на сумму 288 тыс. руб.:1) необоснованно начислен налог на имущество – 176 тыс. руб.;2) недоначислена амортизация по основным средствам – 4 тыс. руб., в результате чего излишне начислен налог на прибыль 800 руб. (4 000 руб. * 0,2);3) неправомерно предъявлен к зачету НДС – 108 тыс. руб.Критерий существенности определен в размере 439 тыс. руб.При проведении аналитических процедур при проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, можно провести её горизонтальный и вертикальный анализ.Таблица 12 – Агрегированный бухгалтерский баланс (горизонтальный анализ) №ПоказательНа начало годаНа конец годаАбсолютное изменение.руб., коп.гр. 4 – гр. 3Относительное изменение.%Абс. Знач./начало периода* 100%123456Актив1Внеоборотные активы100006000- 4000- 40,002Оборотные активы16232170017694,73в том числе:2.1- Запасы754480304866,442.2- НДС2.3- Дебиторская задолженность65775444-1133- 17,22.4- Финансовые вложения2.5- Денежные средства21113527141667,072.6- Прочие3Итог2623223001- 3231- 12,31Пассив4Собственный капитал420785194312102,495Долгосрочные пассивы100009800- 200- 26Краткосрочные пассивы120254682- 7343- 61,06в том числе:6.1- Кредиты и займы6.2- Кредиторская задолженность120254682- 7343- 61,067Итог2623223001- 3231- 12,31За анализируемый период валюта баланса уменьшилась на 3231 тысячу рублей, что составило 12,31 %. В части имущества организации изменение произошло за счет уменьшения величины внеоборотных активов на 40,00% и Дебиторской задолженности на 17,2 %. Для вынесения мнения о качественной характеристики данных изменений необходимы аналитические данные, а так же данные анализа показателей других форм отчетности. В случае если изменение величины внеоборотных активов произошло из-за начисления амортизации, данное уменьшение показателя является нормальным. В случае если уменьшение величины дебиторской задолженности произошло из-за своевременной и досрочной её оплаты, а не за счет уменьшения объемов реализации, то данный показатель положительно охарактеризует деятельности и управление организацией. В Активе баланса произошло увеличение Оборотных активов за счет Запасов на 6,44% и за счет увеличения денежных средств на 67,07 %. Увеличение количества запасов не является существенным и данный показатель качественной характеристики не несет. Увеличение запасов денежных средств негативно характеризует финансовую деятельность организации, так как средства необходимо оборачивать, а их остаток при наличии кредиторской задолженности может привести к убыткам. В части источников средств организации изменение произошло за счет увеличения собственного капитала на 102,49 %. Это отличный показатель характеризующий финансовую независимость организации и прибыльность деятельности. При этом величина долгосрочных привлечений уменьшилась на 2 %, а краткосрочных на 61,06 %. Данные показатели в совокупности подтверждают прибыльность и финансовую независимость организации так как хоть и произошло уменьшение долгосрочных источников финансирования, но при этом краткосрочные не увеличились, а уменьшились, это означает что организация финансирует себя самостоятельно за счет собственного Капитала.Таблица 13 - Вертикальный анализ баланса компанииУд. Вес. % = сумма одной позиции / итого баланса*100№ПоказательНа начало периодаНа конец периодаИзменение удельного веса, в %Стоимость, руб.Уд.вес, %Стоимость, руб.Уд.вес, %Актив баланса1Внеоборотные активы1000038,12600026,08-12,042Оборотные активы1623261,871700173,9112,04в том числе:2.1- Запасы754428,75803034,916,162.2НДС2.3 Дебиторская задолженность657725,07544423,66-1,412.4Финансовые вложения2.5Денежные средства21118,04352715,337,292.6Прочие3Итог26232100230011000Пассив4Собственный капитал420716,03851937,03215Долгосрочные пассивы1000038,12980042,604,486Краткосрочные пассивы1202545,84468220,35-25,49в том числе:6.1Кредиты и займы6.2Кредиторская задолженность1202545,84468220,35-25,497Итог26232100230011000Согласно вертикальному анализу в структуре активов баланса значительная доля принадлежит оборотным активам. На начало периода 31.01.14 г. величина оборотных активов составила 61,87 % от их общей величины, а на конец года 31.01.15 – 73,91 %. Прослеживается тенденция увеличения доли этого вида актива на 12,04. В структуре оборотных активов преобладают денежные средства, доля которых по состоянию на начало 2014 г. составляла 8,04 %. В течении года произошло увеличение денежных средств и их доля на конец периода составила 15,33 %. Рост доли денежных средств на 7,29 % свидетельствует с одной стороны об улучшении ликвидности, а с другой стороны- о недостаточно эффективном их использовании.Значительный удельный вес в оборотных активах на 31.01.2014 г имели запасы – 28,75%. За рассматриваемый период наблюдается тенденция их увеличения в оборотных активах на 6,16 %. Увеличение количества запасов говорит затоваривании компании, т.е. увеличение количества предложений.Следующим видом оборотных активов с тенденцией небольшого снижения идет дебиторская задолженность. На 31.01.2014 г. удельный вес этого вида активов составлял 25,07 %, к концу периода 31.01.2015 г. удельный вес составил 23,66 %, процент уменьшения равен 1,41. Уменьшение дебиторской задолженности говорит о том, что покупатели компании стали раньше оплачивать свои счета, то есть произошло сокращение дней отсрочки или часть товара оплачивается по предоплате.Доля внеоборотных активов на начало 2014 г. составляла 38,12 %, а на 31.01.2015 г. только 26,08 %.Прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива на 12,04 %.Уменьшение удельного веса основных средств связано в основном с ликвидацией устаревшего оборудования.В пассиве за анализируемый период с 31.01.2014 по 31.01.2015 произошло увеличение собственного капитала с 16,03 % до 37,03 %. Процент увеличения составил 21 %. Следует отметить, что увеличение доли собственных средств сокращает зависимость от кредитов. Долгосрочные пассивы за период увеличились на 4,48 %. Удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемом периоде уменьшился на 25,49 % в общем объеме пассивов.Кредиторская задолженность за анализируемый период снизилась на 25,49 %. Это говорит  в первую очередь, об улучшении уровня платежеспособности организации. Таким образом на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа баланса можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность предприятия способствовала увеличению его собственного капитала. Снижение краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что предприятие испытывает избыток собственных оборотных средств, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет собственных средств.Горизонтальный и вертикальный анализ Отчета о финансовых результатах не осуществить так как нет данных за несколько лет.Таблица 14 - Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах ПоказателиЗначение% квалютебалансаВыручка24500100Себестоимость продаж1470060Валовая прибыль (убыток)980040Коммерческие расходы14706Управленческие расходы22059Прибыль (убыток) от продаж612525Проценты к уплате–Прочие доходы--Прочие расходы7353Прибыль (убыток) до налогообложения539022Текущий налог на прибыль10784,4Чистая прибыль (убыток)431217,6Согласно вертикальному анализу отчета о прибылях и убытках выручка принимается за 100 %, остальные показатели расположены следующим образом: чистая прибыль составила 17,6 %, налог на прибыль 4,4 %, прибыль до налогообложения 22 %, прочие расходы занимают всего 3 %, прибыль от продаж 25 %, управленческие и коммерческие расходы соответственно 9% и 6 %, Валовая прибыль 40 %, себестоимость 60 %.