регулирование прочих доходов и расходов организации

регулирование прочих доходов и расходов организации ...

Введение 3
1. Нормативное регулирование прочих доходов и расходов организации
5
2. Бухгалтерский и финансовый учет прочих доходов организации 14
3. Бухгалтерский и финансовый учет прочих расходов организации
17
4. Практические аспекты бухгалтерского и финансового учета 22
Заключение 32
Список использованных источников
35

Доходы и расходы в экономике имеют огромное значение. Разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия. При сравнении доходов с расходами организации за тот же период определяется прибыль - один из наиболее важных показателей финансовых результатов.
Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
В своей практической деятельности предприятие исходит из того, что конечным результатом ее предпринимательской деятельности является достижение необходимой рентабельности продукции (работ, услуг). Показатели доходов, прибыли и рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В процессе анализа исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.
Так как целью деятельности любого коммерческого предприятия является прибыль, учет доходов и расходов имеет принципиальное значение. Поэтому в настоящее время рассмотрению методики бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов в экономической литературе уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления доходами и расходами на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок их бухгалтерского учета.
Важной составляющей частью реформы бухгалтерского учета в России является приведение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности в соответствие с требованиями современного управления организацией в рыночной конкуренции и использование учетной информации для обеспечения высокой доходности бизнеса.
Актуальность темы работы обусловлена важностью бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.
Целью курсовой работы, является обобщение теоретических и практических

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Таким образом, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной; поступления, возникающие как стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.3. Бухгалтерский и финансовый учет прочих расходов организацииРасходы для целей бухгалтерского и налогового учета могут быть отражены в составе расходов при соблюдении ряда условий, таких как17, с.42: расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расходов должна быть определяемой; организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, что полностью совпадает с требованиями НК РФ 5,п.18. Для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две основные группы. Это расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, которые включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Для целей бухгалтерского учета величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой платой). Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов 14,18. Прочие расходы учитываются соответственно по дебету счета 91.По прочим расходам основные проводки рассмотрим на примере в следующем разделе21, 85.Хотелось бы обратить внимание на новшества, возникшие в учете прочих доходов и расходов в 2008-2009гг. Рассмотрим учет процентов по долговым обязательствам и создание оценочных резервов. В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, будет следующей [20, с.12]:при оформлении долгового обязательства в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза;при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте - 22 процента.Таким образом, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, увеличена (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам). Организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания, т.е. на конец отчетного периода [1, п. 8 ст. 272]. Поэтому новая предельная величина процентов распространяется на проценты, признанные расходами за данный период - с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., независимо от того, когда именно было оформлено долговое обязательство.Установлено, с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.С 01.01.2009 вступило в действие новое ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Согласно ПБУ 21/2008 изменением оценочных значений признается корректировка стоимости активов (обязательств) или величины погашения стоимости актива. Изменения оценочных значений включаются в прочие доходы или расходы организации.Перечень оценочных значений приведен в ПБУ 21/2008. К ним относятся:резерв по сомнительным долгам;резерв по снижению стоимости МПЗ;резерв под обесценение ценных бумаг;сроки полезного использования ОС и НА;оценка будущих экономических выгод.Организация при наличии сомнительных долгов обязана создавать резерв. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности организации. создание резерва в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет счета 91 Кредит счета 63[21, с.245]. В бухгалтерском балансе дебетовые остатки счета 62 уменьшаются на сумму резерва, отраженного на счете 63.При подготовке к составлению годового отчета организации должны выявить текущую рыночную стоимость имеющихся в них МПЗ. И если она окажется ниже той, по которой эти ценности отражаются в учете на соответствующих счетах, то именно по текущей рыночной стоимости следует отразить остатки этих ценностей в годовой бухгалтерской отчетности. Образовавшуюся при этом разницу в ценах следует относить на финансовый результат, в соответствии с ПБУ 21/2008 - в состав прочих расходов [19, с.9].Если у организации имеются финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, но демонстрируется устойчивое существенное снижение стоимости, то должен быть создан резерв под их обесценение. Проверку на обесценение финансовых вложений нужно проводить не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Периодичность выявления признаков обесценения финансовых вложений определяется учетной политикой. Результаты проверки должны быть документально подтверждены.Величина резерва определяется как разницу между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Под расчетной стоимостью фактически подразумевается реальная, то есть рыночная, цена. Формирование резерва под обесценение финансовых вложений отражается в учете следующими записями. Дебет счета 91 Кредит счета 59 - Создание резерва. В бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым созданы резервы, отражают за вычетом сумм этих резервов.Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансовых результатов организации в составе прочих доходов. Дебет счета 59 Кредит счета 91 Восстановление резерва при выбытии финансовых вложений, по которым создан резерв. Аналогичная запись делается также при выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.Таким образом, расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расходов должна быть определяемой; организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы. Прочими расходами организации являются, в частности 5,п.11:расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. К прочим расходам также относятся расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.4. Практические аспекты бухгалтерского и финансового учетаПроцесс формирования финансовых результатов по прочим видам деятельности и прочим хозяйственным операциям рассмотрим на примере:В течение 2015 г. Мамадышское РАЙПО получило прочих доходов (и понесло прочих расходов) в следующих размерах:1. Отражены проценты к уплате:Дебет 91-2, Кредит 66 на сумму 5426 тыс. руб.3. Отражены прочие доходы:Дебет 62, 76, Кредит 91-1 на сумму 7987 тыс. руб. 4. Отражены прочие расходы:Дебет 91-2, Кредит 68 в сумме 10281 тыс. руб.:5. Определен конечный финансовый результат (убыток):Дебет 99, Кредит 91-9 в сумме 7720 тыс. руб.:Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с этого субсчета на счет 99 «Прибыли и убытки». На начало следующего года входящие остатки на счете 91 по всем субсчетам равны нулю. Корреспонденция по закрытию субсчетов к счету 91 представлена в таблице 4.1.Таблица 4.1.Закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»ДебетКредитСодержание операции91-191-9Закрывается субсчет «Прочие доходы»91-991-2Закрывается субсчет «Прочие расходы»91-9999991-9Закрывается субсчет 91-9, отражается прибыль(убыток)В таблице 4.2 отражена структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» по учету прочих доходов и расходов на Мамадышском РАЙПО за 2015 год.Таблица 4.2Учет прочих доходов и расходов Мамадышского РАЙПО по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2015 г.С кредита счетаДебетСумматыс.руб.В дебет счетаКредитСумматыс.руб.РасходыВыручка66Отражены проценты к уплате542676Отражены проценты к получению-62, 76, 26Отражены прочие расходы1028162, 76Отражены прочие доходы798799Списан финансовый результат (прибыль)-99Отражен финансовый результат (убыток)7720Оборот15707Оборот15707Из таблицы 4.2 видно, что обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» составили сумму 15707 тыс. руб., из которых проценты к уплате составляют 5426 тыс. руб., а прочие расходы 10281 тыс. руб. Оборот по кредиту этого счета также составляет 15707 тыс. руб., из которых прочие доходы – 7987 тыс. руб. За текущий период предприятие Мамадышское РАЙПО по прочим доходам и расходам получило убыток в размере 7720 тыс. руб. Помимо счетов 90 и 91 для отражения информации о доходах, расходах и финансовых результатах и их использовании применяют счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Формирование финансового результата от прочих видов деятельности аналогично формированию финансового результата от списания, продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов. При сопоставлении оборотов по счету 91« Прочие доходы и расходы» определяется сумма прибыли или убытка – на сумму прибыли по дебету счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», и наоборот.Таким образом, взаимосвязь счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» формирует прибыль (убыток) до налогообложения. Мамадышское РАЙПО суммы поступившей арендной платы учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. арендная плата отражается в составе прочих доходов, суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».В соответствии с Планом счетов сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, учитывают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы (так как арендная плата формирует прочие доходы).Договором аренды обязанность проведения ремонта возложена на арендодателя, то ремонт может быть произведен как силами самого арендодателя, так и с привлечением сторонних организаций.Расходы по ремонту переданных в аренду основных средств могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на счетах 20, 25, 26 или как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».Организация «Вега» сдает в аренду помещение. Сдача в аренду помещений не является его основным видом деятельности. Договором аренды обязанность проведения ремонта возложена на арендодателя. Стоимость ремонтных работ - 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. Первоначальная стоимость - 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10%.Сумма ежемесячной амортизации, которую Мамадышское РАЙПО начисляет на сданное в аренду помещение, - 5000 руб. (600 000 руб. x 10%: 12 мес.). Данные операции отражены в бухгалтерском учете следующим образом: Таблица 4.3Отражение доходов и расходов по сдаче помещения в арендуКорреспонденциясчетовСумма, руб.Содержание операцииДебетКредит123491-2 02 5 000 Начислена амортизация за месяц 20 60 5 000 Отражена стоимость проведенных ремонтных работ 19 60 900 Отражен НДС со стоимости ремонтных работ 62 91-1 10 000 Отражена начисленная арендная плата 91-2 60 5 000 Отражены расходы на проведение ремонта В строке 100 формы N 2 Мамадышское РАЙПО отразило за 1 полугодие 2015 г. 65 000 руб. ((5000 x 12) + 5000).Суммы начисленной амортизации в данном случае отражаются проводкой:Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете 91-2 «Прочие расходы»;Кредит 02 «Амортизации».Сумма начисленной амортизации отражается в форме N 2 по строке 100. В состав расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91-2 «Прочие расходы».В феврале 2009 г. организация продает за 38 350 руб. (в том числе НДС - 5850 руб.) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 руб. Срок полезного использования этого объекта - 6 лет, фактический срок эксплуатации - 4 года, сумма начисленной амортизации - 60 000 руб. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1888 руб., включая НДС 288 руб. Доставка была произведена силами сторонней организации. В состав прочих расходов отчетного года включаются суммы убытков прошлых лет, выявленные в отчетном году. Сумма убытков, не учтенных в 2014г. и выявленных в 2015 г., отражается в форме N 2 по строке 100 «Прочие расходы».В составе прочих расходов отражены списанные суммы дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.Основанием для списания сумм задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются:данные проведенной инвентаризации;письменное обоснование;приказ (распоряжение) руководителя организации.