Особенности финансового учета расходов в торговых организациях…

Особенности финансового учета расходов в торговых организациях… ...

Введение………………………………………………………………..…...3
ГЛАВА 1. Учет расходов на продажу, общепроизводственных и общехозяйственных расходов………………………………………………….5
1.1 Понятие общепроизводственных и общехозяйственных расходов…………………………………………………………………………....5
1.2 Понятие коммерческих расходов……………………………………...9
ГЛАВА 2. Особенности финансового учета расходов в торговых организациях…………………………………………………………………....15
2.1 Понятие расходов в бухгалтерском финансовом учете…………….15
2.2 Коммерческие расходы в торговой организации…………………...20
Заключение……………………………………………………………..…30
Список использованной литературы…………………………………….33

Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет, параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия. Бухгалтерия является элементом учета так же, как арифметика является составляющей частью математики. Все большее количество людей используют компьютеры для ведения подробной бухгалтерской отчетности на всех уровнях, в домашнем хозяйстве, бизнесе и в организациях всех типов.
С целью принятия наилучших координационных и финансовых решений, возникает необходимость иметь сведения о своих расходах и, прежде всего, ориентироваться в данных об издержках производства. В современных услов иях чрезвычайную важность заслуживает введение управленческого учета, дающего возможность принимать решения по сокращению производственных затрат и себестоимости продукции.
Главенствующее место в системе бухгалтерского учета занимает учет производственных затрат. Согласно условиям автономного планирования самими организациями ассортимента товаров и рыночных цен, использования функционирующей системы налогообложения повышается существенность последовательно аргументированного учета производственных издержек. Диагностика издержек способствует установить действенность затрат, конкретизировать, не будут ли они излишними, рекомендует, как определить стоимости, как использовать данные о расходах на текущую и долгосрочную перспективу, как регламентировать и проводить мониторинг затрат, как рассчитать будущие доходы.

12) Отчисления в страховые фонды (страхование имущества, гражданской ответственности, от несчастных случаях и профессиональных болезней).13) Прочие расходы (расходы на охрану труда и технику безопасности, оплата медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников, оплата услуг почты, телеграфной и телефонной связей, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, подписка периодических изданий, расходы на служебные командировки, затраты на организацию приёмов и облуживание представителей других организаций, затраты на изготовление бланков и первичной документации, затраты по уплате налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательным порядком).Расходы предприятия по своему объёму отличаются от расходов на продажу, так как расходы на продажу возмещаются за счёт доходов от коммерческой деятельности, другие расходы за счёт финансовых результатов в том числе за счёт чистой прибыли предприятия (расходы сверх установленных норм, суточные и другие).Расходы на продажу классифицируются по различным признакам:1. По участию в образовании стоимости [8, с. 98]:- чистые, затраты по обслуживанию актов купли - продажи товаров, они общественно необходимы, по своей сути не производительны.- дополнительные, затраты торгового предприятия по выполнению операций связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения.2. По способу отчисления на отдельные товары и товарные группы:- прямые, затраты на основании первичных бухгалтерских документов, на прямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.- косвенные, распределяются между товарными группами на основании расчётов пропорционально или объёму оборота розничной торговли или сумме товарных запасов3. По рациональности использования:- производительные расходы, расходы обеспечивающие получение оборота розничной торговли.- непроизводительные, полезного результата не дают, но бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием своей хозяйственной деятельности.4. По степени зависимости от оборота розничной торговли:- условно- постоянные, это затраты сумма которых не зависит от объёма и структуры оборота розничной торговли.- условно-переменные, расходы изменяются в том же направлении, что и объём оборота розничной торговлиДля учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:- 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары;- 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации.Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 44 «Расходы на продажу»Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).ГЛАВА 2. Особенности финансового учета расходов в торговых организациях2.1 Понятие расходов в бухгалтерском финансовом учетеРасходы организации являются важным элементом бухгалтерской отчётности, служат основой для принятия управленческих решений и составляют базовую категорию бухгалтерского учёта. Разделение бухгалтерского учёта на финансовый, управленческий и налоговый определило неоднозначную интерпретацию данного понятия. Изучаемой проблеме уделяется большое внимание и в российской, и в международной теории и практике бухгалтерского учёта.В настоящее время учет в странах Европейского Союза традиционно подразделяются на две подсистемы - финансовый и управленческий учет. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования взаимоотношениях с государством по плате налогов и т.д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, она открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой. Впервые понятие расходов, близкое по смыслу к содержанию международных стандартов финансовой отчетности было сформулировано для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 октября 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров. В соответствии с п.7.6 указанного документа «… расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшении капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)». Однако в этой формулировке использовано понятие «затраты», которое в Концепции не определено. Организация финансового учета расходов в РФ регламентирована Положением по бухгалтерскому учеты «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06 мая 1999 года №33н (с учетом последующих изменений) и вступившего в силу с 01 января 2000 года, в п.2 которого дано следующее определение расходов: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результата выбытия активов (денежных средств, иного имущества)». Данное определение расходов практически соответствует определению, которое приведено в разделе «Принципы» сборника МСФО. В пункте 9 ПБУ 10/99 говорится о том, что для «целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на бае расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров». Специального стандарта по расходам, аналогичного ПБУ 10/99 «Расходы организации», среди МСФО нет, как, например, для учёта доходов в международном учёте применяется МСФО 18 «Выручка» [9]. Определение расходов и условия их признания в финансовой отчётности содержит документ «Принципы подготовки и составления финансовой отчётности». Общие вопросы представления расходов также рассматриваются в МСФО 1 «Представление финансовой отчётности». Вопросы учёта отдельных видов расходов затрагиваются большинством Стандартов, регламентирующих учёт отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности. В частности, МСФО (IAS 2) «Запасы» регулирует оценку расходов по материалам, МСФО (IAS 16) «Основные средства» - затраты по амортизации. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отражённая в финансовой отчётности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной. Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учёта по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость [8].Определение расходов для целей МСФО практически то же, что и в российском ПБУ 10/99 «Расходы организации». «Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками».Кроме того, что затраты должны соответствовать определению расходов, должны ещё выполняться условия для их признания в отчётности по МСФО. Представим критерии признания расходов в соответствии с МСФО и российской практикой в таблице.В МСФО нет требования обязательного соблюдения первого критерия признания расходов, предусмотренного ПБУ 10/99, - наличие договора, требований законодательства или обычаев делового оборота. Для целей составления отчётности по МСФО эти аспекты рассматриваются тогда, когда решается вопрос о признании в отчётности выручки. Отражение расходов во многом зависит от признания выручки в соответствии со знакомым нам принципом сопоставимости доходов и расходов. Но для составления отчётности по МСФО бухгалтера интересуют другие условия договора.Таблица 1Критерии признания расходов в соответствии с МСФО и российской практикой [5]РСБУМСФО1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота1. Данное условие отсутствует2. Сумма расхода может быть определена2. Сумма расхода может быть надёжно оценена3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации3. Возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства4. Расходы признаются по принципу начисления4. Расходы признаются по принципу начисления5. Расходы обязательно должны быть подтверждены документально5. Отражение хозяйственных операций не связывается с наличием или отсутствием первичной документацииПри решении вопроса о том, когда в отчётности по МСФО необходимо показать выручку, бухгалтер будет обращать внимание не столько на переход права собственности, сколько на переход рисков владения от продавца к покупателю и возможность компании контролировать актив. Следовательно, и расходы будут признаны в отчётности в момент признания выручки.В отчётности по российским стандартам выручка от продажи оборудования и расходы в сумме его балансовой стоимости признаются в момент перехода права собственности, который, как правило, совпадает с моментом передачи оборудования от продавца к покупателю. В отчётности по МСФО выручка будет признана только после установки оборудования и его проверки, так как именно тогда состоится переход рисков владения. Тогда же будут признаны и соответствующие ей расходы.Как и в ПБУ 10/99, в Принципах предусмотрено разделение расходов по отношению к видам деятельности организации. Несмотря на схожесть в классификации, существуют и различия. К примеру, МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» прямо запрещает представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчётности. ПБУ 10/99 приводит определение чрезвычайных расходов и предписывает их обособленное представление.Исследование международной практики учёта расходов в свете последних изменений становится первостепенной задачей для дальнейшей работы над сущностью расходов организации. Осмысление основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем правильный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики.2.2 Коммерческие расходы в торговой организацииКоммерческие расходы - расходы, связанные с продажей продукции товаров, работ или услуг. Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Различия в организации учета коммерческих расходов при осуществлении различных видов деятельности сформулированы в Инструкции по применению Плана счетов. Отечественный стандарт финансового учета ПБУ 10/99 предполагает необходимость ведения учета расходов, в том числе и коммерческих по элементам.Основными задачами учёта расходов на продажу являются [19, с. 45]:- контроль за соблюдением системы расходов на продажу, наиболее эффективным является предварительный контроль то есть до совершения хозяйственных операций, контроль должен осуществляется руководителем и главным бухгалтером в момент оформления и подписания документов. Очень важно проводить анализ расходов на продажу, он необходим для выявления резервов, контроль за сохранностью и целесообразностью расходов. Важным условием правильной организации бухгалтерского учёта расходов на продажу является своевременность отображения в учете всех расходов.- формирование полной и достоверной информации о расходах на продажу, путём правильной организации бухгалтерского учёта.- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, путём осуществления своевременного контроля.- разработка новых систем и методов по сокращению расходов на продажу.Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.Основанием для признания доходов и расходов служат должным образом оформленные первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты, товарные чеки и т.д.). При чем, правильное оформление документов одинаково важно как для подтверждения расходов (обоснование затрат), так и для подтверждения правильности признания выручки в конкретном периоде, что имеет значение при получении предварительных оплат.Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов:Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов;Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции;В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:1) Списываются все расходы в полном объеме.2) Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.3) Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.К таким расходам относятся:1. Транспортные расходы. Это оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузка из них, за временное хранение грузов на станциях, портах.2. Расходы по оплате труда. К этой статье относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации, доплат в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом.3. Расходы по амортизационным отчислениям основных средств и нематериальным активам, используемые в процессе продажи товаров являются суммы амортизационных отношений на полное восстановление основных, производственных средств, предоставляемых бесплатно предприятием общественного питания, обслуживающим торговые коллективы.4. Расходы на рекламу. На эту статью относят расходы на оформление витрин, выставок, разработку и печатание рекламных изданий (каталогов, брошюр), рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по телевидению), стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактными посредническими организациями бесплатно и не подлежащих возврату.5. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.6. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.7. Расходы на тару.На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 и др.Первичные документы по расходам на продажу должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Контроль за соблюдением правил оформления документов по расходам на продажу возложен на главного бухгалтера.По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Рассмотрим основные проводки по учету расходов на продажу:Таблица 2Типовые проводки по учету расходов на продажуДебетКредитСодержание хозяйственных операцийПервичные документы12344410Израсходованы материалы на операции по продаже продукции.№ М-11 "Требование - накладная"4423Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции.Бухгалтерская справка-расчет4429Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции.Бухгалтерская справка-расчет4460, 76Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции: - расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, - расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, - погрузке в вагоны, суда,Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет1960, 76Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции.Счет-фактураПродолжение таблицы 212344469Начислены страховые взносы на выплаты работникам, занятым продажей продукции.