Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

Теоретические аспекты организации учета собственного капитала ...

Введение………………………………………………………………….3
1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала…………………………………………………………………………6
1.1. Понятие, сущность и структура собственного капитала…………6
1.2. Классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия…………………………………………………………………….9
1.3. Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условиях………………………………………………17
2. Учет собственного капитала в ООО «Элком»……………………..19
2.1. Краткая характеристика предприятия……………………………19
2.2. Нормативная база образования и движения уставного капитала………………………………………………………………………..23
2.3. Бухгалтерский учет движения добавочного и резервного капиталов………………………………………………………………..……..25
2.4. Особенности синтетического и аналитического учета движения нераспределенной прибылии прочих резервов…………………………....29
3. Автоматизация учета собственного капитала ООО «Элком»..….32
Заключение……………………………………………………………..35
Список используемой литературы……………………………………37

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из объектов бухгалтерского учета.
Любая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами – капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Собственный капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости, определяющий объем его чистых активов. Величина структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту со бственных источников средств. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.
Значимость собственного капитала для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском Кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.Условия эмиссии (выпуска) акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, фиксируются в уставе общества и проспекте эмиссии акций. Проспект эмиссии акций в обязательном порядке регистрируется в Центральном Банке РФ, где при регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный регистрационный номер.В соответствии с законодательством акция удостоверяет следующие права акционеров:- на получение дивидендов;- на участие в управлении обществом;- на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации[7, С. 49].Общество имеет право выпускать только именные акции. Движение именной акции, т.е. смена ее держателя,отмечается в строгом порядке в специальном документе - реестре акционеров акционерного общества. Использовать права, вытекающие из факта владения именной акцией, может только лицо, занесенное в реестр, или его полномочный представитель.[3, С.28]Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия.Добавочный капитал включает:- суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;- эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;- другие аналогичные суммы.Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) предприятия. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:- в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;- на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;- при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.Таким образом, по своему существу, резервный капитал - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.Резервный капитал организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода.[12, С.331].Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций акционерного общества и начисления дивидендов по привилегированным акциям, а также на выкуп акций акционерного общества. Организации других форм собственности могут образовывать резервный капитал на покрытие расходов, предусмотренных учредительными документами, только за счет чистого дохода.В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов.Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предприятия представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Поскольку финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).Таким образом, формы функционирования собственного капитала различны по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования.1.3 Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условияхВ современной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.Анализ хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением состояния финансов на предприятии.Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:- выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;- оценить приоритетность прав получения дивидендов;- выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции:- обеспечение непрерывности деятельности;- гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;- участие в распределении полученной прибыли;- участие в управлении предприятием [12, С. 347].Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.2. Учет собственного капитала в ООО «Элком»2.1. Краткая характеристика предприятия«Элком» зарегистрировано в августе 2008 года в качестве общества с ограниченной ответственностью. Предприятие имеет расчетные счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак и другие реквизиты. Местонахождение ООО «Элком»: г. Казань ул. Островского 75 Б.ООО «Элком» в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Трудовым Кодексом РФ, Федеральным Законом РФ № 129 «О бухгалтерском учете», другими законами и иными нормативными правовыми актами РФ.Предприятие ООО «Элком» несет ответственность по своим долгам и своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.Организация создана без ограничения срока, но может быть реорганизовано или ликвидировано в соответствии с действующим законодательством.Уставными видами деятельности предприятия являются торгово-закупочная деятельность, закупочно-сбытовая, маркетинг. Основным видом деятельности, которым фактически занимается фирма на протяжении своего существования, является оптовая торговля, в частности алкогольной продукцией.Предприятие создано с целью получения прибыли. Рост прибыли на данном предприятии обуславливается следующими факторами:- удовлетворение потребителя или пользователя услуг;- позиция на рынке, часто связанная с желанием рыночного лидерства;- публичная ответственность и имидж организации;- высокий уровень труда; - минимизация издержек и т.д.К основным торговым функциям ООО «Элком» следует отнести:- рекламирование товаров и услуг;- оказание торговых услуг покупателям;- составление заявок на завоз товаров;- формирование ассортимента товаров;- изучение покупательского спроса на товары.Прибыль от деятельности используется на возмещение материальных затрат, осуществление обязательных платежей и отчислений (уплату налогов, оплату труда работникам и т.д.). Оставшаяся чистая прибыль направляется на развитие и расширение предприятия, и другие цели по усмотрению общества.Финансовая деятельность предприятия осуществляется на основе самофинансирования и самоокупаемости. Имущество предприятия складывается из уставного капитала, образованного путем вкладов его участников, и прибыли, полученной от деятельности предприятия. Полученная прибыль после уплаты налогов и других обязательных платежей, согласно действующего законодательства, направляется на формирование фондов предприятия и выплату доходов учредителям.Учредительными документами предусмотрено создание резервного капитала в размере 25% уставного капитала. Его формирование должно происходить путем ежегодных отчислений, но не более 5% прибыли. Средства резервного капитала предназначены для покрытия возможных убытков предприятия. При частном или полном израсходовании средств резервного фонда отчисления в него возобновляются.Организационная структура ООО «Элком» представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия. Организационно-управленческая структура ООО «Элком» является линейно-функциональной (рис. 2.1). Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб. Генеральный директорКоммерческий директорСкладское хозяйствоОтдел закупаТранспортно экспедиционный отделбухгалтерияОтдел продажРозничный отделОптовый отделРис. 2.1 Организационная структура ООО «Элком».Преимуществом данной структуры является более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников; освобождение главного линейного руководителя от глубокого анализа проблем; возможность привлечения консультантов и экспертов. Недостатком является отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными отделениями; недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение, как правило, в его реализации не участвует; чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть тенденция к чрезмерной централизации. Рассмотрим организацию общей системы бухгалтерского учета в ООО «Элком». В ООО «Элком» бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе с ведением главной книги. В ООО «Элком» бухгалтерский учет осуществляется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.На рис. 2.2 представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Элком».Бухгалтер по учету затрат на производство и материальных запасовЗаместитель главного бухгалтераБухгалтер по реализации продукцииГлавный бухгалтерБухгалтер по учету заработной платыСтарший КассирРис. 2.2. Организационная структура бухгалтерии ООО «Элком»Заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;Бухгалтер по учету затрат на производство и материальных запасов - осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям;Бухгалтер по реализации продукции ведет учет и ведение первичных документов по реализации готовой продукции. Бухгалтер по учету заработной платы осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда.Кассир ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам. Работники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением об учетной политике организации, а также должностными инструкциями.Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.2.2 Нормативная база образования и движения уставного капиталаУчет уставного капитала в ООО «Элком» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в Уставе ООО «Элком».После государственной регистрации ООО «Элком» уставный капитал в сумме 50 000 рублей отражен в учете организации следующим образом:Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – отражен зарегистрированный уставный капитал.Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:- 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;- 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов — прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;- производственных запасов (счета 10, 12 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;- других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов имущества.Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму задолженности иностранного учредителя.Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на поступления от иностранного учредителя денежных средств.Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму положительной курсовой разницы.Дебет счета 83 «Добавочный капитал Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму отрицательной курсовой разницы.2.3 Бухгалтерский учет движения добавочного и резервного капиталов Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, а также получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Добавочный капитал в ООО «Элком» учитывается на пассивном счете 83 одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет:83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества отклоняется от текущей, так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к текущей осуществляется по результатам переоценки. В ООО «Элком» переоценка основных средств осуществляется независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным Госкомстатом РФ.Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Результат переоценки стоимости основных средств, проводимой ООО «Элком» в 2011 году, был отражен в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2012г. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила 6000 рублей, а по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2500 рублей. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала организации следующими записями:Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма дооценки объектов основных средств;Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств.Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная, операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по материалам его переоценки:Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счетов 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы» и др.