75% Учет и анализ движения основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа основных средств 7
1.1. Сущность основных средств, их роль в процессе производства и классификация 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств 16
1.3. Методика анализа движения основных средств 20
Глава 2. Практика ведения учета основных средств на примере ООО “Газпром межрегионгаз Липецк” 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 28
2.2. Синтети ...

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Сущность основных средств, их роль в процессе производства и классификация

Формирование понятия «основные средства» в своем первоначальном виде совпало с зарождением капиталистического общества. Первым ввел это понятие в экономическую теорию Адам Смит. На сегодняшний день различные экономические школы термин «основные средства» трактуют по-разному. Но среди них можно выделить две главных концепции:
1. Вещественная (натуралистическая).
Согласно натуралистическому подходу основные средства представляют собой совокупность средств труда в натуральном вещном выражении.
2. Денежная (монетаристская).
Согласно монетаристскому подходу основные средства представляют собой деньги, приносящие доход.
Иначе говоря, основные средства – это потенциал организации. Материально - вещественная форма отражает производственно - технический потенциал, а стоимостная – экономический.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы «Учет и анализ движения основных средств» выпускной квалификационной работы определяется тем, что с основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции, чрезмерный физический и моральный износ оборудования, недостаточная загрузка производственных мощностей, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Эффективное их использование способствует оптимальному и экономному потреблению других видов ресурсов (например, сырья, материалов и т.д.). Благодаря внедрению новейшей техники и современных технологий, организации способны увеличить производительность труда, производ ить инновационную продукцию, снижать ее себестоимость, и, следовательно, повышать собственную конкурентоспособность, открывать новые перспективы. На фоне усиления влияния учета основных средств на финансовое состояние субъектов хозяйствования и на качество представляемой ими отчетности, правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение.

В результате своей деятельности Общество подвержено ряду финансовых рисков: рыночные риски и риски ликвидности. Общая программа Общества по управлению рисками сконцентрирована на непредсказуемости финансовых рынков и нацелена на минимизацию потенциальных негативных последствий для финансового положения Общества.2.2. Синтетический и аналитический учет основных средствДля признания активов основными средствами необходимо единовременное выполнение определенных условий (пункт 4 ПБУ 6/01, пункт 9.1 Учетной политики): объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.К основным средствам относятся, в том числе объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения и оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче. В составе объектов основных средств также учитываются:объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, принятые на учет до 2006 года, стоимостью до 10 000 рублей, в общем порядке до момента их выбытия;объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, принятые на учет до 2008 года, стоимостью до 20 000 рублей, в общем порядке до момента их выбытия;объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, принятые на учет до 2012 года, стоимостью до 40 000 рублей, в общем порядке до момента их выбытия.Согласно Учетной политике и Рабочему плану счетов (Приложение 1 и 2) информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (табл. 7).Таблица 7Перечень открытых субсчетов к счету 081208.10Приобретение земельных участков08.11Приобретение земельных участков08.20Приобретение объектов природопользования08.21Приобретение объектов природопользования 08.30Строительство собственных объектов основных средств08.31Строительство собственных объектов основных средств08.32Объекты собственного строительства, введенные в эксплуатацию, документы на которые не переданы на государственную регистрацию08.33Капитальные вложения в арендованные основные средства08.40Вложения в отдельные объекты внеоборотных активов08.41Приобретение отдельных объектов внеоборотных. активов 08.42Вложения в объекты внеоборотных средств, требующие реконструкции08.50Приобретение (создание) нематериальных активов08.51Приобретение нематериальных активов 08.52Затраты на создание нематериальных активов08.60Затраты на НИОКР08.61Затраты на создание НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие охране, но не оформленные в установленном порядке08.62Выполнение НИОКР, подлежащих охране08.63Выполнение НИОКР, не подлежащих охране08.64Затраты на приобретение НИОКР, подлежащих охране08.65Затраты на приобретение НИОКР ,не подлежащих охране08.70Прочие поступленияОкончание табл.71208.71Безвозмездно полученные основные средств08.72Вклады в уставный капитал и имущество08.73Приобретение объектов основных средств по договору лизинга08.74Приобретение объектов незавершенного строительства08.75Другие поступления08.80Строительство объектов по договорам на реализацию инвестиционных проектов08.81Строительство объектов по договорам на реализацию инвестиционных проектовПоступление основных средств учитывают на основании товарной накладной, счета-фактуры или акта приемки-передачи выполненных работ. Эта хозяйственная операция отражается следующей проводкой:Дебет 08.ХХ Кредит 60.41/60.42/76.82, - где ХХ субсчет (в зависимости от вида купленного имущества). В 2014 отчетном году фактически были использованы такие субсчета, как 08.31 «Строительство собственных объектов основных средств и 08.41 «Приобретение отдельных объектов внеоборотных активов» (табл. 8).Таблица 8Анализ счета 08.40 «Вложения в отдельные объекты внеоборотных активов»СчетКор. счетС кред. счетовВ дебет счетов1234Нач. сальдо:08,30Нач. сальдо:  08,31Нач. сальдо:  01 6 284 869,40085 313 701,515 313 701,51609 469 701,04 76497 598,94 Оборот:15 281 001,4911 598 570,91Кон.сальдо:3 682 430,58  Оборот:15 281 001,4911 598 570,91Кон.сальдо:3 682 430,58 08,40Нач. сальдо:  Окончание табл.8123408,41Нач. сальдо:  01 6 207 665,41606 102 539,67 76105 125,74 Оборот:6 207 665,416 207 665,41Кон.сальдо:   Оборот:6 207 665,416 207 665,41Кон.сальдо:   Оборот:21 488 666,9017 806 236,32ИТОГО:Кон.сальдо:3 682 430,58 Согласно договору купли-продажи № 29-2-0200 от 25 сентября 2014 г. (Приложение 3), ООО«Газпром межрегионгаз Липецк» приобрело у ООО «Формула-ВР» автомобиль Рено Дастер стоимостью 640 000 руб. Продавец сопроводил данную финансово-хозяйственную операцию товарной накладной по форме ТОРГ-12 № НК012300 от 01.10.2014 и счетом-фактурой № 754/1 от 01.10.2014 (Приложение 4). Документы были предоставлены в административно-хозяйственный отдел, а затем переданы бухгалтерию. Бухгалтерия произвела выплату аванса по счету-фактуре:Дебет 60.43 Кредит 51.11 - 640 000 руб.В зависимости от поставщика, подрядчика и способа оплаты (расчет наличными или переводом между банковскими расчетными счетами), могут быть использованы следующие проводки:Дебет 60.41/60.42/76.82 Кредит 50.11/51.11 - оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой.Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя оформляется общими документами:по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);по форме № ОС-14 - оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование требующее монтажа, но предназначенное для запаса. При последующей передаче оборудования в монтаж заполняется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.Передача автомобиля сопровождалась актом приема-передачи №0113123 от 01.10.2014 года по соответствующей форме (Приложение 5). В нем указано наименование (марка и модель), идентификационный номер, год изготовления, модель и мощность двигателя, номер кузова, цвет автомобиля и тип двигателя, а так же цена приобретения. Кроме того, продавец настоящим актом подтверждает получение оплаты в надлежащем объеме, а покупатель получение автомобиля, соответствующего заявленным характеристикам. В качестве технической документации прилагается паспорт транспортного средства (Приложение 6).Бухгалтерия на основании акта приема-передачи и товарной накладной делает следующие проводки:Дебет 60.41 Кредит 60.43 – 640 000 руб.Дебет 08.41 Кредит 60.41 - 542 372 руб.Дебет 19.12 Кредит 60.41 – 97 628 руб.Согласно пунктам 7 – 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая равняется сумме фактических затрат на приобретение или сооружение за исключением НДС. Первоначальная стоимость автомобиля Рено Дастер составляет 542 372 руб.Дебет 19.11/12 Кредит 60.41/60.42/76.82 – учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца).Если оборудование требует монтажа, то используются проводки:Дебет 07.10/20 Кредит 60.41 – поступление основного средства от поставщиков;Дебет 08.41 Кредит 07.10/20– передача основного средства в монтаж и наладку.Таблица 9Выписка из карточки счета 08.41 «Приобретение отдельных объектов внеоборотных активов». Принятие объекта к учетуДатаДокументОперацияДебетКредитСчетСуммаСчетСумма01.10.2014Принятие к учету основных средств 00000004 от 01.10.2014 12:00:02Ввод в эксплуатацию01,51 08,41542 372,00Автомобиль Renault Duster 1.6 vin X7LHSRH8N49499 (Е088 ХК)Терляхин Дмитрий Борисович АУПАвтомобиль Renault Duster 1.6 vin X7LHSRH8N49499Первоначальная стоимость ДаКроме приобретения возможны и другие способы поступления основных средств:Дебет 08.72 Кредит 75.11 – получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;Дебет 08.71 Кредит 98.21 – получены основные средства безвозмездно.При введении объектов в эксплуатацию делается следующая проводка:Дебет 01.ХХ Кредит 08.ХХ, где ХХ – субсчет (в зависимости от вида приобретенного имущества).Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.При введении эксплуатацию автомобиля Рено Дастер, приобретенного у «Формула-ВР» договору купли-продажи № 29-2-0200, делается проводка:Дебет 01.51 Кредит 08.41 – 542 372 руб.Пунктом 6 ст. 4 Федерального закона № 39-ФЗ установлено, что субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов. Таким образом, при строительстве объекта Общество вправе совмещать функции инвестора и заказчика-застройщика. В этом случае строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами Общества. Среди подрядчиков ООО «СтройРезерв», ОАО «МРСК Центра» (Филиал ОАО «МРСК Центра» - «Липецкэнерго»), ИП Ворона С.А., ОАО «Газпром газораспределение Липецк» и другие.Возможность совмещения двух функций используется ООО «Газпром межрегионгаз Липецк» для постройки административных зданий и газовых котельных, для сооружения автоматизированных систем коммерческого учета газа квартирных домов и промышленных объектов. Подробно движение средств представлено в Приложении 7 «Карточка счета 08.30 «Строительство собственных объектов основных средств».Налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками, поставщиками материалов, оборудования, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19.61 «НДС по капитальному строительству подрядным способом». Налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками, поставщиками материалов, оборудования, при получении ими авансовых платежей учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.49 «Расчеты по НДС с авансов, связанных с капитальными вложениями, выданными поставщикам и подрядчикам». Общество имеет право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы НДС по затратам, формирующим стоимость объекта в процессе строительства.Таблица 10Порядок отражения расходов по содержанию заказчика-застройщика при строительстве объектов для собственного потребленияДтКтДокументСодержание хозяйственной операции20.2002, 70, 69, 26, 60Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка, др. документыПриняты к учету затраты, связанные с выполнением функции заказчика-застройщика 19.3219.5260.ХХСчет-фактураПринят к учету НДС по материальным ценностям, работам, услугам, приобретенным для выполнения функции заказчика-застройщика08.3120.20Бухгалтерская справкаОтражены затраты по содержанию заказчика-застройщикаОсновными задачами бухгалтерского учета хозяйственных операций при совмещении функций инвестора и заказчика-застройщика являются:обеспечение раздельного учета затрат, связанных со строительством объектов, и затрат по обычным видам деятельности Общества;правильное формирование инвентарной стоимости объектов строительства.При совмещении функций заказчика-застройщика и инвестора, затраты Общества на строительство объекта складываются из расходов на оплату услуг подрядчика и затрат на содержание дирекции заказчика-застройщика. При этом, не являясь строительной организацией, фактически Общество занимается строительством объектов для собственного потребления.Аналитический учет основных средств ведется на основе Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источником их приобретения. Это обеспечивается основным регистром аналитического учета основных средств, которым является инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) и инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а). Инвентарная карточка по объекту основных средств заполняется на основе данных, содержащихся в акте приема-передачи. При выписке карточки каждому объекту присваивается уникальный инвентарный номер, который сохраняется в течение всего периода эксплуатации, а после выбытия другим объектам не присваивается. Номер ставится как на самом объекте основных средств, так и в инвентарной карточке. Кроме того в ней указывается дата поступления (по акту), год выпуска или постройки, первоначальная стоимость, местонахождение, срок полезного использования, способ амортизации и норма. Так же в инвентарной карточке отмечается материально ответственное лицо за данный объект.Автоматизация бухгалтерского учета в ООО «Газпром межрегионгаз Липецк» находится на высоком уровне, поэтому инвентарные карточки, заполняются не только на бумажных носителях, но и в электронном виде в системе 1С: Предприятие 8.2. Данные, содержащиеся в них, абсолютно идентичны данным формы № ОС-6 (рис. 4).Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы № ОС-7. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.При ликвидации или продажи основного средства Обществом, необходимо списать его стоимость с баланса. Согласно учетной политике, эти операции отражаются на счете 91 «Прочие (операционные) доходы и расходы». Для учета к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет 01.91 «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.Рисунок 4. Инвентарная карточка объекта основных средствВ октябре 2014 года ООО«Газпром межрегионгаз Липецк» продало принтер Kyocera FS9530DN за 170 000 рублей (в том числе НДС 25 932,20 рублей). Первоначальная стоимость принтера составляет 425 000,00 рублей. Срок полезного использования – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 283 333,33 рубля. Эта хозяйственная операция отражается следующими проводками, представленными в табл. 11.Таблица 11Порядок отражения в учете ООО «Газпром межрегионгаз Липецк» операций, связанных с продажей основного средстваСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.Отражен доход от продажи ОС и задолженность покупателя62.4191.11170 000,00Поступили денежные средства от покупателя 50.11/51.1162.41170 000,00Начислен НДС по реализуемым ОС 91.568.1125 932,20Списана первоначальная стоимость ОС 01.9101.43425 000,00Списана сумма начисленной амортизации 02.1301.91283 333,33Списана остаточная стоимость ОС 91.4101.91141 666,67Списаны расходы, связанные с продажей ОС 91.4176.825 000,00Под расходами, связанными с продажей основных средств подразумеваются транспортные расходы по доставке оборудования покупателю ООО «Рэдком», которая была произведена сторонней организацией. В случае ликвидации основного средства порядок отражения операций в учете представлен в табл. 12.Таблица 12Типовые проводки, используемые бухгалтерией «Газпром межрегионгаз Липецк» при ликвидации основного средстваСодержание операцииДебетКредитПримечаниеСписана первоначальная стоимость ОС 01..9101.ХХ01.10 - земельные участки; 01.20 - здания; 01.30 - сооружения; 01.40 - машины и оборудование; 01.50 - транспортные средства; 01.60 - производственные и хоз. инструменты и инвентарь Списана сумма начисленной амортизации 02.ХХ01..9102.11 - амортизация собственных зданий; 02.12 - сооружений; 02.13 - машин и оборудования; 02.14 - транспортных средств; 02.15 - собственных производственных и хоз. инструментов и инвентаряСписана остаточная стоимость ОС 91.4101..91 Окончание табл. 121234Списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС 91.4176.82 Оприходованы материалы, полученные при ликвидации10.ХХ91.1110.10 - сырье и материалы, 10.20 - покупные полуфабрикаты и комплектующие, 10.30 - топливо, 10.40 - тара и тарные материалы; 10.50 - запасные части; 10.60 - прочие материалы; 10.70 - материалы, переданные на переработку на сторону; 10.80 - строительные материалы; 10.90 - инвентарь и хоз. принадлежностиТаким образом, существующая методика бухгалтерского учета в ООО «Газпром межрегионгаз Липецк» гарантирует своевременную и полную регистрацию хозяйственных операций по поступлению, движению и выбытию объектов основных средств, совершаемой Обществом. Важно отметить, что это происходит единовременно как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, учета благодаря автоматизированной программе 1С: Предприятие 8.2. 2.3. Учет амортизации, ремонта, проведение инвентаризации основных средствСтоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету основных средств. Согласно пункту 9.3 Учетной политики ООО «Газпром межрегионгаз Липецк» бухгалтерия применяет линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам исходя из установленных сроков их полезного использования.Информация о принятых Обществом сроках полезного использования объектов основных средств приведена в таблице (табл.13).При линейном способе начисления амортизации происходит равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования. Важно отметить, что главным преимуществом данного способа является то, что он не порождает временных разниц и одинаково применяется в налоговом и бухгалтерском учете. Таблица 13Сроки полезного использования объектов основных средствНомер группыСрок полезного использования, установленный Классификацией основных средствУстановленный срок полезного использования в Обществе(в годах)Зданияот 7 до 35 лет до 01.012006г.30Машины и оборудованиеот 2 до 50 лет до 01.012006г.от года до 25 лет и более с 1.01.2006от 2 до 50 лет до 01.012006г.от года до 25 лет и более с 1.01.2006Транспортные средстваот 5 до 15 лет до 01.01.2006г.от 3 до 8 лет с 01.01.2006г.от 5 до 15 лет до 01.01.2006г.от 3 до 8 лет с 01.012006г.Сооруженияот 2 до 25 лет до 01.01.2006г.от 5 до 20 лет и более с 01.01. 2006г.от 2 до 25 лет до 01.01.2006г.от 5 до 20 лет и более с 01.01. 2006г.Передаточные устройстваот 2 до 40 лет до 01.01.2006г.от 7 до 8 лет с 01.01.2006г.от 2 до 40 лет до 01.01.2006г.от 7 до 8 лет с 01.01.2006г.Прочиеот 2 до 50 лет до 01.01.2006г.от года до 30 лет и более с 01.01.2006г.от 2 до 50 лет до 01.01.2006г.от года до 30 лет и более с 01.01.2006г.Годовая сумма амортизации определяется следующим образом:Норма амортизации = 100% / Срок полезного исп-я(8)Σаморт. = Ст-тьОСпервонач. / Срок полезного исп-я(9)Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию. По объектам основных средств, на которых в установленном порядке проводятся работы по их ликвидации продолжительностью более месяца, начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем их перевода в режим ликвидации.Для начисления амортизации в учете делают запись:Дебет 26 Кредит 02.ХХ, где ХХ - субсчет (в зависимости от вида актива).