Учет и аудит движения денежных средств (на примере предприятия АОЗТ «Лукойл»)

Целью исследования является разработка мероприятий направленных на усиления контроля учета денежных средств.
Из поставленной цели вытекают задачи исследования:
1. Рассмотреть теоретические основы организации учета и аудита денежных средств;
2. Провести анализ учета денежных средств на предприятии АОЗТ «Лукойл–Юг».
3. Провести аудит денежных средств на предприятии АОЗТ «Лукойл–Юг».
4. Разработать рекомендации по учету и аудиту денежных средств на предприятии АОЗТ «Лукойл–Юг» и оценить их экономическую эффективность.
Объект исследования – денежные средства АОЗТ «Лукойл–Юг».
Предметом исследования выступает методология проведения учета и аудита денежных средств на предприятии.
Научная разработанность проблемы. Несмотря на то, что данной теме посвящены исследования таких известных сов ...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………………3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………6
1.1 Система управления денежными потоками предприятия…………………….6
1.2. Особенности бухгалтерского учета денежных средств……………………..16
1.3. Алгоритм проведения аудита денежных средств……………………………20
2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ АО ЗТ «ЛУКОЙЛ–ЮГ»…………………………………...27
2.1. Организационно–экономическая характеристика предприятия……………27
2.2.Бухгалтерский учет денежных средств предприятия………………………..39
2.3. Проведение аудита денежных средств предприятия……………………….47
3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ АО ЗТ «ЛУКОЙЛ-ЮГ»……………………………………56
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета денежныхсредств…………...56
3.2.Разработка практических рекомендаций по аудиту денежных средств……56
3.3.Экономическая оценка эффективности предложенных мероприятий……...62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..72
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..……………………………..75
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...…..79

ВВЕДЕНИЕ

Денежные потоки осуществляют обслуживание ведения хозяйственной деятельности организации практически во всех ее аспектах. Поэтому эффективность управления денежными потоками организации должно обеспечить финансовое равновесие и позволить снижение потребности в заемных средствах, а целесообразное управление денежными потоками должно способствовать повышению равномерности операционного процесса, ускорять оборот капитала организации, снижать риск неплатежеспособности.
Среди главных проблем российской экономики многие экономисты выделяют дефицит денежных средств на предприятиях для осуществления ими своей текущей и инвестиционной деятельности. Однако при ближайшем рассмотрении данной проблемы выясняется, что одной из причин этого дефицита является, как правило, низкая эффективность п ривлечения и использования денежных ресурсов, ограниченность применяемых при этом финансовых инструментов, технологий и механизмов. Поскольку финансовые инструменты и технологии всегда опираются на разработки финансовой науки и практики, то их применение особенно актуально при недостатке финансовых ресурсов.
С другой стороны, управление денежными потоками входит в состав финансового менеджмента и осуществляется в рамках финансовой политики предприятия, понимаемой как общая финансовая идеология, которой придерживается предприятие для достижения общеэкономической цели его деятельности. Задачей финансовой политики является построение эффективной системы управления финансами, обеспечивающей достижение стратегических и тактических целей деятельности предприятия.
Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является контроль за эффективностью и правильностью использования денежных средств, соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на предприятии нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежным средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.
Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы дипломной работы.
Целью исследования является разработка мероприятий направленных на усиления контроля учета денежных средств.
Из поставленной цели вытекают задачи исследования:
1. Рассмотреть теоретические основы организации учета и аудита денежных средств;
2. Провести анализ учета денежных средств на предприятии АОЗТ «Лукойл–Юг».
3. Провести аудит денежных средств на предприятии АОЗТ «Лукойл–Юг».
4. Разработать рекомендации по учету и аудиту денежных средств на предприятии АОЗТ «Лукойл–Юг» и оценить их экономическую эффективность.
Объект исследования – денежные средства АОЗТ «Лукойл–Юг».
Предметом исследования выступает методология проведения учета и аудита денежных средств на предприятии.
Научная разработанность проблемы. Несмотря на то, что данной теме посвящены исследования таких известных современных ученых–экономистов, как: И.А. Бланк, И.Л. Гуляев, С.А. Уколова, Г.В. Савицкая, В.И. Терехин, М.В. Орлова, В.В. Ковалев и других, задача организации учета и аудита денежных средств является актуальной и весьма нелегкой, по причине того, что до сих пор число научных работ, которые увязывают в единое целое учет, анализ и финансовый менеджмент денежных потоков, невелико.
Имеющийся научно – исследовательский потенциал по вопросам организации учета и аудита денежных средств предопределяет дальнейшую необходимость активного научного поиска в данном направлении, так как адаптация существующих теоретических разработок при учете специфики построения бизнеса во многих коммерческих предприятиях проходит не всегда успешно и на практике требует реорганизации действующей системы бухгалтерского учета денежных средств и построения интегрированного учета денежных потоков на базе формирования определенного учетно – аналитического обеспечения.
Источниковая база исследования. Теоретической и методологической ба¬зой исследования явились труды ведущих оте¬чественных и зарубежных ученых в сфере управления финансами предприятия, экономического анализа и анализа финансово–хозяйственной деятельности. В ходе рабо¬ты проведен анализ материалов нормативно–правового характера: Федеральных Законов РФ, Указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ, Приказов Министерства финансов РФ, документов федеральных и ре¬гиональных органов власти.
Методология исследования. Исследование проводилось с примене-нием общих методов научного познания: на¬блюдение, сравнение, абстракция, анализ и синтез. Для решения поставленных задач использовались факторный, индексный, стати¬стический методы.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные рекомендации по учету и аудиту денежных средств рекомендуется использовать на практике реального предприятия.

Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до 3–х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Это соотношение на конец 2015 года не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса. Это свидетельствует о том, что в ближайший к отчетному периоду промежуток времени предприятию не удастся поправить свою платежеспособность. Таким образом, в течение трех лет предприятие не могло оплатить свои краткосрочные обязательства. Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свидетельствует о неплатежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Так как второе неравенство не соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2 > П2), то при погашении краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие сможет погасит свои краткосрочные обязательства. Сопоставляя группы А3 и П3, А4 и П4 можно сказать, что условие абсолютно ликвидного баланса на предприятии в течение всего анализируемого периода соблюдается. Исходя из приведенных данных, баланс АОЗТ «Лукойл–Юг» можно охарактеризовать как не достаточно ликвидный.Более детальным является анализ платежеспособности и ликвидности при помощи финансовых коэффициентов. Проведем расчет коэффициентов ликвидности и представим в таблице 7.Таблица 7–Коэффициенты ликвидности и платежеспособности АОЗТ «Лукойл–Юг» (на конец года)ПоказателиНорматив–ное значение2013 г.2014 г.2015 г.2015 г. по сравнению с 2013 г. (+,–)Коэффициент текущей ликвидности (А1 + А2 + А3) : (П1 + П2)1 – 21,481,291,27–0,21Коэффициент абсолютной ликвидности (А1): (П1 + П2)≥0,20,540,510,36–0,18Коэффициент быстрой ликвидности (А1+А2):(П1+П2)0,8 – 10,860,760,75–0,11Коэффициент платежеспособности (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5*П2 + 0,3*П2)≥11,261,211,02–0,24Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (П4 – А4): (А1 + А2 + А3)≥0,10,330,230,21–0,12В течение всего анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности принимал допустимое значение (1 – 2). Уменьшение данного коэффициента свидетельствует о сокращении доли оборотных активов.Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить во время. Величина его должна быть не ниже 0,2, что и наблюдаемся в течение 2013 – 2015 гг.Коэффициент быстрой ликвидности и показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, текущими обязательствами. Этот показатель рекомендуется в пределах от 0,8 до 1. Расчет данного коэффициента показывает, что на данный момент АОЗТ «Лукойл–Юг» в состоянии погасить имеющимися средствами не в полном объеме возникшее внезапно обязательство, так как данный коэффициент в 2015 году составил 0,75.Одним из направлений анализа и оценки денежных потоков является оценка деловой активности предприятия, которая проявляется в динамичности развития предприятия, достижения им поставленных целей, что отражает абсолютные стоимостные и относительные показатели. Оценка деловой активности заключается в исследовании разнообразных коэффициентов оборачиваемости. Рассчитаем данные коэффициенты для АОЗТ «Лукойл–Юг» за 2013 – 2015 гг. и представим их в таблице 8 и проследим изменение.Таблица 8–Показатели деловой активности АОЗТ «Лукойл–Юг»Наименование показателя2013 г.2014 г.2015 г.2015 г. по сравнению с 2013 г. (+,–)Коэффициент оборачиваемости активов, обороты2,0041,6881,693–0,311Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, обороты3,0292,5822,700–0,671Коэффициент оборачиваемости запасов и затрат, обороты6,2165,9105,940–0,276Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты12,81112,70610,761–2,05Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, обороты4,1803,5622,935–1,245Отдача собственного капитала, обороты7,1316,8126,944–0,187Отдача основных средств (фондоотдача), руб.7,36,15,4–1,9Оборачиваемость оборотных активов, дней118,9139,5133,3+14,4Оборачиваемость запасов и затрат, дней57,960,960,6+2,7Оборачиваемость активов, дней179,6213,3212,6+33,0Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней28,128,333,5+5,4Оборачиваемость кредиторской задолженности, дней86,1101,1122,6+36,5Отдача собственного капитала, дней50,552,851,8+1,3Значение показателя оборачиваемости активов в 2013 – 2015 гг. больше единицы. Это говорит о том, что полный цикл обращения активов совершается менее чем за 1 год.Полный цикл обращения активов снизился в 2015 г. по сравнению с 2013 г. на 0,311 оборота, т.е. произошло уменьшение полного цикла обращения, но в тоже время уровень 2015 г., равный 1,693 оборота, так и не был достигнут.Показатель оборачиваемости запасов в 2013 – 2015 гг. имел устойчивую тенденцию к снижению (на 0,276 оборотов – в 2015 г.). Но, тем не менее, значение этого показателя продолжало оставаться достаточно высоким в течение 2013 – 2015 гг. (более 5 оборотов в год).Оборачиваемость оборотных активов в 2015 г. по сравнению с 2013 г. снизился на 0,671 оборотов, достигнув значения 2,7. В 2014 и 2015 гг. предприятие увеличивало сумму краткосрочных займов, что говорит о том, что оборотных активов было недостаточно для покрытия издержек и расширения деятельности. Но к концу 2015 г. наблюдался рост суммы краткосрочных займов, что на фоне снижения оборачиваемости оборотных активов говорит о неэффективности их использования.Оборачиваемость дебиторской задолженности свидетельствует о том, что объем выручки превышает дебиторскую задолженность почти в 10 раз.В целом оборачиваемость активов, в том числе и оборотных активов, запасов и затрат в 2015 г. в сравнении с 2011 г. снизилась.За 3 года наблюдается увеличение срока оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, что говорит о росте периода, в течение которой погашается задолженность как самим предприятием, так и периода, в течение которой погашается перед ним. По данным анализа можно сказать, что АОЗТ «Лукойл–Юг» имеет недостаточную деловую активность.Таким образом, проведенный анализ денежных потоков позволил сделать ряд выводов. Структура активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, а пассивная часть баланса – удельным весом собственных средств. В период с 2013 по 2015 годы показатели финансовой устойчивости АОЗТ «Лукойл–Юг» находятся на должном уровне и в целом можно отметить укрепление финансовой устойчивости предприятия в отчетном году, но все же средств для обеспечения необходимого количества запасов было недостаточно, а можно сказать, что запасы завышены.Баланс АОЗТ «Лукойл–Юг» можно охарактеризовать как недостаточно ликвидный, но, так как коэффициент текущей ликвидности выше нормативного значения, основания для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным нет. Кроме того, предприятие имеет высокие показатели деловой активности.Причины, по которым предприятие испытывает финансовые затруднения и на которые оно может повлиять: наличие большого размера дебиторской задолженности; завышенная сумма запасов сырья и материалов; существенное преобладание краткосрочных обязательств над долгосрочными, вернее отсутствие последних.Таким образом, необходимо привести обоснованные рекомендации по внедрению резервов и эффективному использованию финансовых ресурсов АОЗТ «Лукойл–Юг» в целях совершенствования управления денежными потоками.2.2.Бухгалтерский учет денежных средств предприятияБухгалтерский учет на предприятии АОЗТ «Лукойл–Юг» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия.Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Под руководством главного бухгалтера находиться бухгалтерская служба. Структура представлена на рисунке 14. Рисунок 14 – Структура финансовой службы АОЗТ «Лукойл–Юг»Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме бухгалтерского учета с применением компьютерной техники в программе 1С: Бухгалтерия версия 8.0. приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера распечатываются из программы и имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котором подсчитываются итоги за день по приходу и выбытию денежной наличности.Так же автоматически на основании ПКО, РКО и платежных ведомостей оставляется кассовая книга и отчет кассира. По окончанию месяца кассир проверяет и распечатывает кассовую книгу и отчет кассира, к отчету подбирает документы, распечатанные ранее, в течении месяца, подтверждающие поступление и расход денежных средств.Денежные средства организации хранятся в банке АО «Сбербанк». АОЗТ «Лукойл–Юг» имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленным банком – 280000 руб. Организация имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда; выплаты пособий по социальному страхованию; выдачу командировочных, на оплату товаров, работ, услуг; на выплату за полученные ранее за наличный расчет возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги не свыше трех рабочих дней.Первичные документы в Обществе оформляются в момент совершения хозяйственной операции. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе АОЗТ «Лукойл–Юг» используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 «Касса организации» и отражаются в журнале–ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах–ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала–ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе организации представлена в таблице 9.Таблица 9– Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 «Касса организации» в АОЗТ «Лукойл–Юг» по отчету кассира за 5 июня 2015 года№ п/пСодержание операцииДтКтСуммаДокумент1В кассу поступила выручка от реализации товаров50/190/15150,00ПКО№2042В кассу поступили деньги за оплату услуг 50/1628200,00ПКО№2053В кассу поступил остаток неиспользованных подотчетных сумм 50/17121699,96ПКО№2064В кассу поступил возврат излишне выплаченной заработной платы 50/170215,73ПКО№2075Перечислены деньги из кассы на расчетный счет для дальнейших платежей5150/110000,00РКО№ 1446Из кассы выдана сумма под отчет 7150/113705,00РКО№1457Из кассы выдана заработная плата по платежной ведомости №8 от 05.06.12 г.7050/15678,23РКО№1468В кассу поступили деньги за оплату услуг аренды техники50/16258900,00ПКО№209Аналитический учет по счету №50 ведется материально–ответственным лицом (кассиром).Инвентаризация денежных средств кассы АОЗТ «Лукойл–Юг» проводится регулярно один раз в месяц для выявления фактического наличия денежных средств и достоверности правильного ведения учета кассовых операций. Порядок и сроки проведения инвентаризации АОЗТ «Лукойл–Юг» определяет руководитель организации. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.Результаты инвентаризации в АОЗТ «Лукойл–Юг» оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств ИНВ–15. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки денежных средств или недостача, которые оформляются следующими проводками:Дебет 50 Кредит 91–1 – на сумму излишка.Дебет 94 Кредит 50 – на сумму недостачи.20 мая 2015 г. в кассе была проведена инвентаризация наличных денежных средств, по результатам которой фактическое наличие денежных средств составило 15838 руб., по учетным данным сумма денежных средств–15838 руб. Результаты оформлены актом №3 от 20 мая 2015 г. Излишек и недостач выявлено не было.Большая часть расчетов АОЗТ «Лукойл–Юг» осуществляется безналичным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.АОЗТ «Лукойл–Юг» открыл в банке расчетный счет для хранения денежных средств и операций по расчетам. На расчетном счете Общества сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк). Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер Общества представляет в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.При сдаче денежных средств в банк кассир Общества, сдающий деньги, заполняет «Объявление на взнос наличными». Бланк «Объявления» получает у оператора банка. Он состоит их трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия АОЗТ «Лукойл–Юг» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал–ордер по счету 51, а так же анализ счета 51 и оборотно–сальдовая ведомость по счету 51. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах–ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета АОЗТ «Лукойл–Юг».Основными источниками поступления денежных средств на расчетный счет АОЗТ «Лукойл–Юг» являются:сданная выручка с кассы Общества;поступление платежей от покупателей и прочих дебиторов;поступление краткосрочных кредитов и займов.Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств расчетному счету представлена в таблице 10.Таблица 10–Основные бухгалтерские записи по счету №51 «Расчетный счет» в АОЗТ «Лукойл–Юг» за 20 июня 2015 года№Содержание операцийДтКтСуммаДокумент1Поступили деньги на расчетный счет из кассы для совершения дальнейших платежей5150/1100000,00Объявление на взнос наличными № 4082Поступили деньги за услуги аренды техники 516226100,00Платежное поручение № 67. Выписка банка3Перечислено поставщику за оказанные услуги по договору №16 от 15.05.201560511400,00Платежное требование № 054. Выписка банкаВ бухгалтерии выписки проверяются. При проверке необходимо проверить правильность начального сальдо, правильность записи в выписке сумм из первичных документов, правильность расчета итоговых оборотов по дебету и кредиту и исходящего сальдо, нет ли ошибочно записанных и списанных сумм.Группировка оборотов по счету №51 ведется в журнале–ордере. Запись в него производится по кредиту счета №51 и дебету разных счетов. К журналу–ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по дебету счета №51 и кредиту разных счетов. Запись в журнал–ордер и ведомость производится на основании выписок банка. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале–ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала–ордера являются основанием для записей в главную книгу.В АОЗТ «Лукойл–Юг» не ведется учет на счетах № 55, 57.Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:52–1 «Валютные счета внутри страны»;52–2 «Валютные счета за рубежом».Основанием для записи по валютному счету являются выписка банка (структура выписки такая же, как у выписки по расчетному счету). Синтетический учет операций ведется на счете №52 – счет основной, денежный, активный. Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале–ордере, запись в журнал–ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.Основные бухгалтерские записи по счету №52 «Валютные счета» приведены в таблице 11.Таблица 11 – Основные бухгалтерские записи по счету № 52 «Валютные счета»№ п/пСодержание операцииДтКт1.При поступлении на валютный счет платежей от покупателей52622.При перечислении с валютного счета:2.1.поставщикам;60522.2.налогов и сборов в бюджет68523.При поступлении в кассу денежных средств с валютного счета50524.При поступлении на валютный счет кредитов, полученных в банке в иностранной валюте5266,675.При погашении с валютного счета задолженностей по краткосрочным и долгосрочным кредитам66,67526.При поступлении на валютный счет от дебиторов52767.При перечислении с валютного счета разным кредиторам7652Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале–ордере, запись в журнал–ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.Таким образом, организация бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в соответствии с законодательством РФ и внутренними документами предприятия.2.3. Проведение аудита денежных средств предприятияПрежде, чем приступить к аудиторской проверке мною была оценена система бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Приложение 1.По результатам можно отметить следующее: степень контрольного риска высока.