СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ (на примере ООО «Профиль плюс»)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
1 Теоретические и методические основы управления затратами на предприятии 8
1.1 Понятие затраты, себестоимость как экономическая категория 8
1.2 Методика анализа затрат предприятия 16
1.3 Подходы к управлению затратами предприятия 23
2 Анализ финансовой деятельности предприятия и структуры затрат ООО «Профиль плюс» 36
2.1 Характеристика деятельности ООО «Профиль плюс» 36
2.2 Анализ финансовой деятельности ООО «Профиль плюс» 42
2.3 Анализ динамики и структуры затрат в ООО «Профиль плюс» 55
3 Направления совершенствования управления затратами в ООО «Профиль плюс» 68
3.1 Анализ общепроизводственных расходов предприятия 68
3.2 Применение маржинального анализа в управлении затратами в ООО «Профиль плюс» 77
3.3 Повышение эффективности системы внутрихозяйственного контроля ...

Глава 1 Теоретические и методические основы управления затратами на предприятии

1.1 Понятие затраты, себестоимость как экономическая категория

На сегодняшний день выделяют разные подходы к трактовке издержек производства. С позиций трудовой теории стоимости издержки рассматриваются как затраты на возмещение материальных, трудовых, природных ресурсов, израсходованных при создании товаров и услуг. Согласно этому подходу под издержками понимают ценность израсходованных ресурсов в фактических ценах их приобретения. Такие издержки называют бухгалтерскими (явными) издержками.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Элементы затрат включают в себя:
1. Материальные затраты;
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды (отчисления органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного (муниципального) фонда занятости и медицинского страхования от общих затрат на оплату труда);
4. Амортизация основных средств;
5. Прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги (входящие в себестоимость), отчисления во внебюджетные фонды и др.

ВВЕДЕНИЕ

Управление затратами предприятия является неотъемлемой составной частью системы управления предприятия в целом. Управление затратами – это средство достижения предприятием высокого экономического результата.
От того, насколько правильно будет организовано управление затратами зависит не только их сумма, но и размер прибыли, и финансовое состояние предприятия. Эффективное управление издержками создает у организации достаточный запас прочности и повышает и ее эффективность, а, следовательно, усиливает способность предприятия к защите своих рыночных интересов и позволяет получать большую прибыль.
Одним из основных направлений деятельности предприятий и организаций является организация эффективного управления издержками с целью их оптимизации, а, следовательно, получения большей с уммы прибыли, а также для обеспечения устойчивого финансового состояния.
Управление затратами сопровождается выполнением такого комплекса функций управленческого цикла, которые прежде всего направлены на повышение эффективности использования производственных ресурсов. Управление издержками – это не самоцель, оно необходимо для достижения фирмой как можно более высокого экономического результата, повышения эффективности ее работы .

Увеличение спроса на продукцию и услуги предприятияСнижение налогов и пошлин.Улучшение уровня жизни населения.Изменение рекламных технологий.Совершенствование технологий производства.Снижение цен на строительные материалы, инструмент, бензин, запчасти для автотранспорта.Поле сильных сторон и возможностей:Хорошая репутация, широкий ассортимент услуг, система скидок, подарки, использование качественных материалов, осуществление комплектных поставок может увеличить объем спроса на продукцию и услуги предприятия.Поле слабых сторон и возможностей:Моральное старение продукции может помешать появлению новых поставщиков, совершенствованию технологии производства. Может помешать воспользоваться улучшением уровня жизни населения, новыми рекламными технологиями, снижением цен. Высокая степень износаоборудования мешает совершенствованию технологии производства.Низкая заинтересованность рядовых сотрудников в развитии предприятия может помешать воспользоваться улучшением уровня жизни населения, совершенствованием технологии производства.Длительные сроки согласования заказа и изготовления продукции могут снизить объем спроса на продукцию и услуги.Потенциальные угрозы:Вытеснение продукции с рынка продукцией конкурентов.Снижение конкурентоспособности.Вытеснение изделий с рынка более дешевыми аналогами.Изменение цен поставщиков.Поле сильных сторон и угроз:Хорошая репутация, использование качественных материалов, широкий ассортимент услуг, сезонные скидки, подарки могут снизить вытеснение продукции с рынка продукцией конкурентов, помешать снижению конкурентоспособности, вытеснению изделий с рынка более дешевыми аналогами.Поле слабых сторон и угроз:Моральное старение продукции может привести предприятие к тяжелому положению при вытеснении продукции продукцией конкурентов, снижении конкурентоспособности, вытеснении более дешевыми аналогами.Высокий уровень износа оборудования может повлиять на снижение конкурентоспособности. Таким образом, проведя SWOT-анализ, были обозначены проблемы, стоящие перед предприятием. Эти проблемы обусловлены имеющимися положительными и отрицательными факторами внутри предприятия ООО «Профиль плюс», а также имеющимися внешними угрозами и возможностями. Согласно этому можно обозначить основные стратегические направления по улучшению положения фирмы в ближайшем будущем:повышение и укрепление положения фирмы на рынке, ее репутации;сокращение нормативных сроков обслуживания клиентов;расширение ассортимента предлагаемых услуг, продукции;повышение качества производимой продукции, услуг;увеличение доли рынка;применение системы скидок для потребителей;замена устаревшего оборудования на новое;разработка системы стимулирования рядовых сотрудников, повышение производительности труда.Определенные в ходе анализа сильные и слабые стороны предприятия дают возможность определить те параметры, которые являются выигрышными, их нужно развивать и поддерживать на необходимом уровне, и параметры, улучшение которых может оптимизировать процессы совершенствования управления фирмой и свести к минимуму возможные аспекты ухудшения деятельности фирмы.2.2 Анализ финансовой деятельности ООО «Профиль плюс»Для проведения анализа финансовой отчетности предприятия необходимо построение агрегированного баланса и последующего горизонтального и вертикального анализа. (Приложение 1)Горизонтальный анализ показал, что текущие активы предприятия в период с 2012 года по 2014 год выросли на 87871 тыс.руб. или на 36,77%. Причиной роста текущих активов является рост краткосрочной дебиторской задолженности. В период 2012-2014гг. она увеличилась на 91667 тыс.руб. или на 44,88% (рисунок 7.)Рисунок 7 – Изменение текущих активов, тыс. руб.За период с 2012 по 2013 год постоянные активы выросли на 1565 тыс. руб. А с 2013 по 2014 год наблюдается спад на 1665 тыс. руб. или на 25% (рисунок 8).Текущие обязательства ООО «Профиль плюс» значительно выросли за 3 года: в 2012 году их сумма составляла 241075 тыс .руб., а в 2014 году – 327039 тыс. руб. Причиной такого роста служит увеличение кредиторской задолженности на 35,66% с 2012 года по 2014 год.Рисунок 8 – Изменение постоянных активов, тыс. руб.Долгосрочные обязательства увеличились с 2012 по 2014 год на 1528 тыс. руб.: с 2012 по 2013 – на 72 тыс. руб. или на 181,4%; с 2013 по 2014 – на 1456 тыс. руб. или на 1021,5%.В период с 2012 по 2013 год наблюдается рост собственного капитала на 1254 тыс. руб. или на 43%, а с 2012 по 2014 год – спад на 975 тыс. руб. или на 23,3%.Вертикальный анализ показал, что текущие активы предприятия в 2012, 2013 и 2014 годах составляют почти 100%. В период с 2012 по 2014 год их сумма увеличилась незначительно – всего на 0,581%.Рисунок 9 – Общая структура активов, %Основную часть пассивов составляют текущие обязательства – как в 2012 так и в 2013 и 2014 годах они составляют 98,77-98,55%. Собственный капитал составляет менее 1,2%, а долгосрочные обязательства – менее 0,5%.Основную долю текущих активов занимает краткосрочная дебиторская задолженность, с 2012 по 2014 год наблюдается снижение денежных средств на 13%.Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах позволяет определить динамику изменения основных статей, характеризующих результаты деятельности предприятия и затраты, связанные с осуществлением этой деятельности, сравнить темп прироста или сокращения статей отчета. Таблица 9 – Анализ динамики прибыли, тыс. руб.201220132014Валовая прибыль6514885582101295Операционная прибыль33711657069Чистая прибыль2310178523856515187769500Рисунок 10 – Анализ динамики прибыли, тыс. руб.Из рисунка 15 видно, что основную долю прибыли составляет валовая прибыль. В период с 2012 по 2014 год наблюдается рост на 36147 тыс. руб. или на 55,48%.В ходе анализа отчета о движении денежных средств было выявлено, что денежных потоков от текущих операций всего поступило в 2012 году 438590 тыс. руб. С каждым годом данные поступления увеличивались – в 2013 году они повысились на 161771 тыс. руб. или на 36,88%, а в 2014 году составили 771644 тыс. руб., что по сравнению с 2012 годом привели к увеличению на 28,53%. Причиной данного роста являются поступления от продажи продукции предприятия, товаров, работ и услуг.Денежные оттоки от текущих операций так же увеличивались с каждым годом. В 2014 году по сравнению с 2013г. они выросли на 156267 тыс. руб. или на 25,05%. Это можно объяснить тем, что в данном периоде выросли платежи поставщикам за сырье, материалы, работы и услуги, так же повышение прочих платежей на 58,54% и платежей в связи с оплатой труда работникам на 13,27% по сравнению с 2013 годом.По отчету об изменении капитала можно видеть, что на 31 декабря 2012 года уставный капитал ООО «Профиль плюс» составлял 100 тыс. руб., а резервный капитал составлял – 5 тыс. руб. Нераспределенная прибыль составила 2808 тыс. руб. В течение 2013 года произошло увеличение капитала за счет чистой прибыли на 1785 тыс. руб., и уменьшение капитала за счет расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала на 532 тыс. руб. За 2013 и 2014 год величина уставного капитала оставалась неизменной, также как и величина резервного капитала. Величина капитала на 31 декабря 2013 года составила 4167 тыс. руб.В течение 2014 года капитал увеличился за счет чистой прибыли на 238 тыс. руб. и уменьшился за счет расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала на 1209 тыс. руб. Величина капитала на 31 декабря 2014 года составила 3195 тыс. руб.Так как нераспределенная прибыль в течение рассматриваемого периода все время принимает положительное значение, то предприятие не имеет непокрытый убыток и получается что выручка покрывает затраты предприятия.Величина нераспределенной прибыли за 2014 год составила 3090 тыс. руб.Ликвидность любого предприятия, фирмы, хозяйствующего субъекта – это «способность быстро погашать свою задолженность». Ликвидность определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, находящихся в распоряжении предприятия. Ликвидными называются такие средства, которые могут быть использованы для погашения долгов (наличные деньги в кассе, депозитные вклады, размещенные на счетах банках, ценные бумаги, реализуемые элементы оборотных средств, такие как: топливо, сырье и т.п.).Ликвидность хозяйствующего субъекта можно узнать по его балансу. Значит, по существу, ликвидность баланса изучаемого предприятия будет означать ликвидность всего предприятия в целом.В зависимости от степени ликвидности, то есть от скорости превращения в деньги, активы любого предприятия разделяются на следующие группы:Таблица 10 – Классификация активов по степени ликвидностиГруппы активовСостав группыНаиболее ликвидные активы А1Денежные средства и краткосрочные финансовые вложенияБыстро реализуемые активы А2Дебиторская задолженностьМедленно реализуемые активы А3Запасы, долгосрочные финансовые вложения, прочие оборотные активыТрудно реализуемые активы А4Постоянные активы и прочие активыГруппы пассивовСостав группыНаиболее срочные обязательства П1Кредиторская задолженностьКраткосрочные обязательства П2Краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивыДолгосрочные обязательства П3Долгосрочные кредиты и займыПостоянные пассивы П4Доходы будущих периодов, собственный капитал и прочие пассивыБаланс считается ликвидным, если выполняются следующие условия:А1 > П1А2 > П2А3 > П3А4 < П4Таблица 11 – Активы и пассивы, тыс. руб.Группы актива2012 год2013 год2014 годА1322078747266А2204241283915295908А31539527930685А4508666544989Группы пассива   П1240388298449324376П2–3121П3–––П4291341673195Таблица 12 – Условия ликвидностиУсловия ликвидности201120122013А1>=П1НеликвидныйНеликвидныйНеликвидныйA2>=П2ЛиквидныйЛиквидныйЛиквидныйA3>=П3ЛиквидныйЛиквидныйЛиквидныйA4<=П4НеликвидныйНеликвидныйНеликвидныйКак мы видим, первое условие не выполняется во всех трех периодах. Это говорит о том, что денежные средства, а также краткосрочные финансовые вложения в сумме меньше, чем величина кредиторской задолженности. Второе и третье условие ликвидности выполняется во всех периодах. Четвертое условия ликвидности не выполняется во всех периодах.Таблица 13 – Расчет коэффициентов ликвидности за 3 годаКоэффициенты ликвидности2014 год2013 год2012 годКоэффициент текущей ликвидности0,990,990,99Коэффициент быстрой ликвидности0,910,970,98Коэффициент абсолютной ликвидности0,00080,0290,133Как видно из таблицы 13, коэффициент текущей ликвидности каждый год оставался на том же уровне со значение 0,99. Это свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно небольшого количества средств для погашения долга, так как текущие обязательства больше текущих активов. Что касается коэффициента быстрой ликвидности, то он снижается в течение с 2012 по 2014 годы. Его значение больше общепринятого (от 0,7-0,8). Это значит, что предприятие может покрыть большую часть задолженности в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень маленькие значения во всех трех периодах. Он не соответствует общепринятым значениям. Это означает, что предприятие не в состоянии выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Значения коэффициента в 2014 году приближаются к нулю. Необходимым условием успешной работы предприятия является наличие собственных оборотных средств, которые могут быть использованы для приобретения материально-производственных запасов, поддержания незавершенного производства и на другие цели обеспечения производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия. Собственные оборотные средства предназначены для финансирования текущей деятельности предприятия и характеризуют сумму средств, вложенных в оборотные активы. При отсутствии таких средств предприятие обращается к заемным источникам.Таблица 14 – Собственные оборотные средства, тыс. руб.Показатель201220132014Текущие активы238988298195326859Текущие обязательства241075300523327039Собственные оборотные средства291341673195Рисунок 11 – Собственные оборотные средства, тыс. руб.Как видно из таблицы 14, собственные оборотные средства у предприятия есть. В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается увеличение СОС на 1254 тыс. руб., а в 2014 году виден спад на 975 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом. Предприятие может покрыть свои текущие обязательства имеющимися у него текущими активами.Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Другими словами, чистые активы – это стоимость оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации. Чистые активы – это стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств.Показатель чистых активов указывает на финансовую устойчивость предприятия, на обеспеченность собственными средствами.Чистые активы = Все активы – Текущие обязательстваТаблица 15 – Чистые активы предприятия, тыс. руб.Показатель201220132014Все активы244074304848331848Текущие обязательства241075300523327039Чистые активы299943254809Как видно из таблицы 15, у предприятия имеются чистые активы. И сумма их в течение рассматриваемого периода увеличивается. Это значит, что все активы предприятия могут покрыть текущие обязательства.Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. В финансовом менеджменте из этой группы рассчитываются коэффициенты оборачиваемости.  Наиболее важными из них являются коэффициенты оборачиваемости активов, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, а также показатель длительности операционного цикла.Таблица 16 – Коэффициенты оборачиваемости и периоды оборота.Коэффициенты деловой активности2013 год2014 годКоэффициент оборачиваемости активов3,263,17Продолжение таблицы 16 – Коэффициенты оборачиваемости и периоды оборотаПериод оборота активов110113Коэффициент оборачиваемости текущих активов3,333,23Период оборота текущих активов108111Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности3,673,48Период оборота дебиторской задолженности98103Коэффициент оборачиваемости запасов241,75248,30Период оборота запасов11Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности2,532,92Период оборота кредиторской задолженности142123Коэффициент оборачиваемости основных средств2,362,07Период оборота основных средств, Фондоотдача153174Таблица 17 – Финансовый цикл 20132014Производственный цикл, дн.11Период оборота дебиторской задолженности, дн.98103Операционный цикл, дн.99104Период оборота кредиторской задолженности, дн.142123Финансовый цикл, дн.-43-19Коэффициент оборачиваемости активов незначительно уменьшился с 3,26 в 2013 году до 3,17 в 2014. Это означает, что в 2014 году на 1 рубль вложенных в активы приходится 3,17 руб. выручки. Период оборота активов увеличился с 110 до 113 дней. Таким образом, вложенные в активы средства вернуться на предприятие через 113 дней.Для выяснения причин изменения коэффициента оборачиваемости активов рассчитывается коэффициент оборачиваемости текущих активов и коэффициент оборачиваемости основных средств предприятия. Коэффициент оборачиваемости текущих активов снизился с 3,33 до 3,23. Период оборота текущих активов увеличился с 108 до 111 дней. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снизился с 3,67 в 2013 году до 3,48 в 2014. Это означает, что дебиторская задолженность увеличилась, а значит ухудшилась платежная дисциплина. Период оборота дебиторской задолженности также увеличился (с 98 дней до 103 дней).Коэффициент оборачиваемости запасов незначительно увеличился (с 241,75 до 248,3). Это означает, что скорость реализации запасов увеличилась. Причиной этого является увеличение количества запасов. Период оборота запасов составляет 1 день. Таким образом, деньги, вложенные в запасы, возвращаются на предприятие через 1 день.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился в период с 2013 по 2014 годы с 2,53 до 2,92. Однако, период оборота кредиторской задолженности снизился с 142 дней до 123 дней.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился на 0,29 (2,36 – 2,07). Период оборота увеличился с 153 дней до 174. Это говорит об ухудшении состояния предприятия. Таким образом, средства вложенные в оборотные средства вернуться на предприятие только через 174 дней.Финансовый цикл предприятия в 2013 году составил -43 дня, а в 2014 – 19 дней. Показателями, характеризующими эффективность деятельности предприятия, являются показатели рентабельности (прибыльности).Рентабельность представляет собой соотношение дохода и капитала, вложенного в создание этого дохода. Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия.При его помощи можно оценить эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать как один из критериев качества управления предприятием.По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. Для кредиторов и инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал предприятия, данный показатель является более надежным индикатором, чем показатели ликвидности и финансовой устойчивости, определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса.Теперь рассмотрим коэффициенты рентабельности ООО «Профиль плюс»:Таблица 18 – Коэффициенты рентабельностиКоэффициенты рентабельности2013 год2014 годРентабельность активов  по операционной прибыли0,0006010,02221по чистой прибыли0,0065040,00075Рентабельность реализации  по валовой прибыли0,0956120,10027по операционной прибыли0,0001840,007по чистой прибыли0,0020,00024Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли0,500,06Рентабельность активов положительна по чистой прибыли и по операционной. Это говорит о том, что предприятие работает эффективно.Что касается рентабельности продаж по валовой прибыли, то она в течение рассматриваемого периода не значительно увеличивается. Это означает, что на 1 рубль затрат в 2013 году приходится 0,09 рубля прибыли, в 2014 году – 0,1 руб. Как видно, показатели малы.Показатели рентабельности собственного капитала уменьшаются – в 2014 году составили 0,06 по сравнению с 2013 годом – 0,5. При оценке финансового состояния неплатежеспособных предприятий часто возникает ситуация, когда одни оценочные показатели превышают нормативные значения, а другие, наоборот, достигают критической черты.2.3 Анализ динамики и структуры затрат в ООО «Профиль плюс»В составе затрат на производство продукции выделяют следующие экономические элементы:материальные затраты;затраты на оплату труда;отчисления на социальные нужды;амортизационные отчисления;прочие расходы.Подразделение издержек производства по экономическим элементам необходимо в учете для определения расходов на производство по обычным видам деятельности предприятия к их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление и т. д. Кроме того, подразделение издержек производства по экономическим элементам позволяет установить вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления, выявить качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с целевым назначением в процессе производства продукции. Выделение экономических элементов затрат позволяет выявить вклад в себестоимость затрат отдельных видов ресурсов (основных средств, материальных и трудовых ресурсов), оценить характер производства. Производство считается материалоемким, если основной вклад в себестоимость вносят материальные затраты; фондоемким, если преобладают затраты, связанные с использованием основных фондов; трудоемким – если основным является вклад в себестоимость затрат, связанных с использованием трудовых ресурсов.