БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ

Организация системы внутрихозяйственного контроля за
использованием наличных денежных средств исследуемой организации


Внутренний контроль - важнейшая часть системы управления, 20

позволяющая предупреждать, выявлять недостатки и нарушения, а также
своевременно устранять их последствия.
До 2013 г. вопрос создания службы внутреннего контроля являлся
правом организаций (за исключением кредитных организаций, для которых
это обязанность).
С 1 января 2013 г. ст. 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» предписывает организовывать и осуществлять
внутренний контроль совершаемых хозяйственных операций всем
экономическим субъектам. Если финансовая отчетность компании подлежит
обязательному аудиту, то внутренний контроль должен затрагивать не тольк ...

ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 3
1.ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ГЕРМЕССТРОЙ» ............................................... 5
1.1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности
организации ............................................................................................................. 5
1.2. Экспресс- анализ и финансово-хозяйственной деятельности организации
................................................................................................................................ 10
1.3 Организация системы внутрихозяйственного контроля за использованием
наличных денежных средств исследуемой организации .................................. 19
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ
................................................................................................................................ 24
2.1 Организация учета денежных средств в кассе организации ..................... 24
2.2 Документальное оформление кассовых операций в организации ............. 27
2.3 Аналитический и синтетический учет денежных средств в кассе
организации ........................................................................................................... 34
3 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ ............................ 42
3.1 Методика аудита учета наличных денежных средств в кассе ................... 42
3.2 Проведение аудита кассовых операций в организации ............................ 50
3.3 Обобщение результатов аудита и направления совершенствования
учета кассовых операций исследуемой организации....................................... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 70
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .................................................................................... 73
ПРИЛОЖЕНИ

ВВЕДЕНИЕ


Учет денежных средств является одним из самых важнейших участков
бухгалтерского учета любой организации. Операции с наличными
денежными средствами операции типичны для любой организации, они
строго регламентированы Банком России. Бухгалтерский учет наличных
денежных средств является объектом пристального контроля со стороны
ФНС России. Введен Регламент (утвержден 17 октября 2011 года),
устанавливающий порядок контроля и надзора за полнотой учета выручки
денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей. В том
случае, если бухгалтерский учет кассовых операций не организован
внутренними документами и не доведен до работников организации, велика
вероятность возникновения ошибок, а за нарушение кассовой дисциплины
организациям грозят значительные штрафы, п редусмотренные КОА

При отражении информации по счету важно обеспечивать ведение его аналитики, которая может быть осуществлена посредством выделения субсчетов и аналитических счетов.Говоря о субсчетах, можно выделить такие группы:50-1 «Касса организации»;50-2 «Операционная касса»;50-3 «Денежные документы».В рамках первых двух счетов можно организовать аналитический учет для обособленного отражения данных о движении каждой наличной иностранной валюты.В рамках третьего субсчета открываются аналитические счета по видам хранимых в кассе денежных документов.Аналитический учет наличных денежных средств ООО «ГермесСтрой» организован на достаточно высоком уровне: по местам хранения денежных средств, по направлениям движения денежных средств – поступления от покупателей, с расчетного счета в кассу, оплата поставщикам, оплата налогов, расчетно-кассовое обслуживание, перевод средств. Синтетический учет наличных денежных средств обеспечивает должной мере информацией о наличии и движении денежных средств пользователей информации ООО «ГермесСтрой».Преимуществом автоматизированной формы бухгалтерского учета применяемой ООО «ГермесСтрой» является аналитичность показателей. Используемая в работе бухгалтерии предприятия бухгалтерская программа позволяет создавать различные аналитические счета. Так аналитический учет денежных средств ведется по местам хранения денежных средств - касса организации и расчетный счет. Кроме того, к счетам учета денежных средств добавлена аналитика по направлениям движения денежных средств – поступления от покупателей, с расчетного счета в кассу, оплата поставщикам, оплата налогов, расчетно-кассовое обслуживание, перевод средств. Такая детализация сетов 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» очень удобна при анализе движения денежных средств и составлении отчета о движении денежных средств.Синтетический учет состояния и движения денежных средств в кассе в Обществе ведется на счете 50 «Касса». Пример отражения поступления наличной денежной выручки ООО «ГермесСтрой» за оказываемые покупателям услуги приведен в табл.2.2.Таблица 2.2 - Записи на счетах бухгалтерского учета при показании услуг за наличный расчет Хозяйственная операция Документ- основание Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1234Поступление выручки от продажи в кассу Приходный кассовый ордер 50 «Касса» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» Инкассация выручкиРасходный кассовый ордер, препроводительная ведомость к сумке с денежной наличностью57 «Переводы в пути»50 «Касса» Сдача выручки в банк (без привлечения инкассаторов)Расходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными51 «Расчетный счет»50 «Касса» Для обобщения информации по расчетам с подотчетными лицами применяется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета 71 отражаются суммы аванса, выданные под отчет, а также компенсации (выдачи) перерасхода в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». По кредиту счета 71 отражаются суммы, использованные подотчетным лицом, в корреспонденции со счетами в зависимости от характера произведенных расходов, а также суммы возвращенного неиспользованного остатка в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». 20 мая 2013 г. на расчетный счет ООО «ГермесСтрой» зачислена инкассированная выручка в сумме 435000 руб. На заработную плату только что трудоустроенных работников, которым не открыты зарплатные карты по чеку кассиром снято 61200 руб. В течение пяти рабочих дней выплачена заработная плата в сумме 45200 руб., 16000 руб. было депонировано. Соответствующие записи бухгалтерского учета отражены в табл.2.3.Таблица 2.3 - Журнал бухгалтерских проводок Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ 12345Зачислены средства на расчетный счет организации 5157435000Выписка банка порасчетному счетуПолучение денег на выплату заработной платы (без НДФЛ) 50 51612000 Приходный кассовый ордер,Выписка банка порасчетному счетуВыплачена заработная плата за январь 705045200 Расчетно- платежная ведомостьДепонирование невыплаченнойзаработной платы 7076-416000 Реестр депонированных сумм Возврат на расчетный счет депонированной заработной платы 5150 16000 Расходный кассовый ордер,Выписка банка порасчетному счетуПри расчетах с покупателями – юридическими лицами ООО «ГермесСтрой» соблюдает лимит расчетов 100 000 руб.В ООО «ГермесСтрой» соответствии с договором возмездного оказания услуг контрагент ООО «Флора» должен оплатить 59 000 руб. в качестве предоплаты (в том числе НДС 9000 руб.). Вследствие ошибки бухгалтера ООО «Флора» оплачено наличными денежными средствами в кассу 69 000 руб. В день оплаты произведена сверка расчетов с контрагентом и на следующий день 10 000 руб. перечислены контрагенту.Возврат денежных средств с расчетного счета ООО «ГермесСтрой» отражает по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним платежно-расчетных документов. В данном случае на основании выписки банка по расчетному счету, а также акта сверки взаиморасчетов с ООО «Флора» организация отражает по дебету счета 50 предоплату в размере 59 000 руб. (в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а также ошибочно зачисленную сумму - 10 000 руб. (в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Соответствующие записи бухгалтерского учета отражены в табл.2.4. Таблица 2.4 - Журнал бухгалтерских проводок Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражено получение денежныхсредств от заказчика в счетоплаты по договору 5062 59 000ПКООтражена ошибочно оплаченная заказчиком сумма (69 000 - 59 000) 5076 10 000ПКОИсчислен НДС с суммы предоплаты (59 000 x 18/118) (76-НДС)68 9 000Счет-фактураОтражен возврат суммы, ошибочно перечисленной заказчиком 7651 10 000Выписка банка порасчетному счетуОтразим бухгалтерские записи в учете ООО «ГермесСтрой» при выдаче работнику займа в сумме 300 000 руб. сроком на три года с условием ежемесячной уплаты процентов по займу в размере 6% годовых. Начисленные проценты удерживаются из заработной платы работника. Заемные средства перечислены на банковский счет работника 31 марта 2013 года. По условиям договора ежемесячная сумма процентов по займу составляет 1/12 годовой суммы (1500 руб.).Выдача суммы займа работнику отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Соответствующие записи бухгалтерского учета отражены в табл.2.5.Таблица 2.5 - Журнал бухгалтерских проводок по хозяйственной операции Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ 12345 На дату перечисления денежных средств на счет работника Отражена выдача займа работнику организации 73-150 300 000 Договор займа,РКО Ежемесячно в течение срока действия договора займа Начислены проценты по займу73-191-1 1 500 Договор займа, Бухгалтерская справкаОтражено удержание процентов по займу из начисленной работнику заработной платы 7073-1 1 500 Договор займа, Расчетно- платежная ведомостьНаличные денежные расчеты между организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, могут проводиться без ограничения по сумме.Покажем, как в учете предприятия отражается выдача путевок работникам согласно условиям коллективного договора за счет средств организации.ООО «ГермесСтрой» приобрела в санаторно-курортном учреждении пять путевок для своих сотрудников стоимостью 29 400 руб. (без НДС) каждая. Путевки выданы работникам.Приобретенные путевки до даты их выдачи сотрудникам учитываются предприятием по дебету счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».Исполнение обязательства по выдаче путевки отражается ООО «ГермесСтрой» по дебету счета 73 и кредиту счета 50, субсчет 50-3 (табл. 2.6.).Таблица 2.6 - Журнал бухгалтерских проводок по хозяйственной операции Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату оплаты санаторно-курортных путевок Отражена оплата санаторно- курортных путевок (29 400 x 5) 76-551 147 000Выписка банка порасчетному счетуУчтены санаторно-курортные путевки в составе денежных документов 50-376-5 147 000 Журнал учета приема и выдачи денежных документов На дату выдачи путевок работникам Отражена в составе прочих расходов стоимость выданныхпутевок 91-250-3 147 000 Журнал учета приема и выдачи денежных документов Для учета денежных средств в пути (например, при инкассации наличной выручки в банк) предназначен счет 57 «Переводы в пути».Кассовый работник ООО «ГермесСтрой» передает инкассатору опломбированную сумку с денежными средствами в сумме 24 000 руб. При этом предъявляются образец пломбы, накладная к сумке 5601 и квитанция к сумке 5601. Инкассаторский работник в присутствии кассового работника организации проверяет целость сумки и пломбы, соответствие пломбы имеющемуся образцу, правильность заполнения названных документов. Подписанная инкассаторским работником квитанция к сумке 5601 с оттиском штампа возвращается кассовому работнику ООО «ГермесСтрой» (табл.2.7).Таблица 2.7 - Журнал бухгалтерских проводок по хозяйственной операции Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Передана сумка с наличными деньгами инкассатору 5750-1 24 000 Расходный кассовый ордер, Квитанция к сумке Зачислены средства на расчетный счет организации 5157 24 000Выписка банка порасчетному счетуРезюмируя вышесказанное, можно говорить о том, что в своей деятельности ООО «ГермесСтрой» активно использует наличные денежные средств. Источниками поступления наличности в организацию является выручка, возвраты по договорам займа, прочие поступления, наличные средства, в свою очередь, необходимы предприятию для выдачи заработной платы, командировочных расходов, при расчетах с подотчетными лицами, при выдаче займов работникам.3 Аудит кассовых операций в организации3.1 Методика аудита учета наличных денежных средств в кассе Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия [7].Основные документы по аудиту наличных денежных средств: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Аудит бухгалтерского учета денежных средств и бухгалтерской финансовой отчетности по таким операциям, как проверка достоверности отражения в отчетности информации по учету и движению наличности и безналичных операций на предприятии, позволяет обеспечить полной и достоверной информацией всех пользователей отчетности.Организации в связи со спецификой их деятельности осуществляют большое число наличных расчетов через кассу. Аудит учета и сохранности наличных денежных средств и денежных документов, а также законности проводимых кассовых операций и достоверности отражении их в отчетности необходим для того, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах.Задача аудита наличных денежных средств заключается в установлении соответствия хозяйственных операций по кассе действующему законодательству и в подтверждении достоверности и полноты отражения указанных операций в бухгалтерском учете предприятия.Законом N 307-ФЗ [7] определено право аудиторской организации (индивидуального аудитора) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. При аудите движения наличных денежных средств принимается во внимание, что аудиторская проверка организаций в общем случае включает подготовительный этап, этап непосредственного проведения аудита - сбор и обработку информации, заключительный этап, связанный с формированием заключения по результатам проверки, отчета руководству аудируемого лица.Прежде чем приступить к проверке, аудитор составляет перечень тестов, с помощью которых проверяется система внутреннего контроля, и получает от работников бухгалтерии организации ответы на поставленные вопросы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки.Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета во взаимосвязи с аудиторскими рисками позволяет определить основные направления аудита наличных денежных средств (план аудита) предприятия, объем и перечень процедур (программа аудита) с учетом специфики хозяйственной деятельности организации.В общем плане аудита определяется объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации руководству и аудиторского заключения. Отличия плана от программы аудита состоит в том, что программа представляет собой перечень процедур проверки и основана на плане аудита, а также содержит конкретные сроки выполнения и исполнителей, а также источники информации. Построение плана и программы аудита в разрезе сегментов бухгалтерской информации предполагает их дальнейшее исследование, путем получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств с целью выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.Следующим этапом планирования является определение направлений аудита и объем аудиторской выборки.При проведении аудита наличных денежных средств проверяются:- документальное оформление операций по учету наличных денежных средств;- сохранность наличных денежных средств в кассе предприятия;- соблюдение предприятиями установленного ими лимита остатка наличных денежных средств;- применение ККТ при наличных расчетах с населением и с юридическими лицами; -полнота и своевременность оприходования и отражения на счетах бухгалтерского учета денежных средств;- правильность списания и отражения операций на счетах бухгалтерского учета по учету наличных денежных средств;- порядок хранения наличных денежных средств кассе организации;- своевременность депонирования невыплаченных сумм по оплате труда;- законность выплат наличных денежных средств из кассы, списания на расходы предприятия.При проверке сохранности наличных денежных средств анализируется проведение инвентаризации кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или в других случаях, предусмотренных законодательством.Отдельное внимание нужно уделить, соблюдению организацией лимита остатка наличных денежных средств, а также лимита расчетов наличными средствами с юридическими лицами.При аудите полноты и своевременности оприходования денежной наличности, поступившей из банка, от подотчетников, а также сумм наличной выручки, взносов арендной платы и других доходов. Поступления наличных по чеку из банка аудитор проверяет путем сверки с суммами, указанными в корешках чеков, банковских выписках и ПКО. Поступление наличной выручки проверяется путем сверки сумм в ПКО с данными в накладных и счетах-фактурах, а также лентах кассового аппарата и т.п. Устанавливается соответствие всех проводимых денежных операций действующему законодательству.При проверке денежных средств организации фиксируется множество нарушений. Перейдем к отражению наиболее часто встречающихся нарушений при аудите денежных средств.Так, при проверке кассовых операций, во-первых, проверяется обоснованность расходования денежных средств из кассы. Типичным нарушением является отсутствие приказов и распоряжений на выдачу средств из кассы; доверенности на получение денежных средств от сторонних предприятий; исполнительные листы и др. Проверяется целевой характер использования наличных средств, полученных по чеку.Аудит правильности оформления кассовых документов является важнейшим этапом аудита наличных денежных средств. При аудите расчетов наличными денежными средствами фиксируется множество нарушений, которые заключаются:- в небрежности при заполнении строк в кассовых документах, в том случае, если они заполнены вручную, и в смещении строк, в том случае если заполнены на ЭВМ;- в отсутствии номеров ПКО, РКО или авансовых отчетов работников предприятия;- в отсутствии в ПКО или РКО указанных корреспондирующих счетов и субсчетов;- в отсутствии в ПОК, РКО в строке «Приложение» реквизитов прилагаемых документов (доверенностей, расчетно-платежной ведомости и т.д.);- в несовпадении дат квитанций к ПКО;- в неверном выделении сумм НДС в ПКО;- в неразборчивости инициалов лиц, подписывающих документы, заполнении их неразборчиво;- в наличии подчисток , помарок, исправлений.Ошибки в оформлении часто встречаются при проверке оформления авансовых отчетов и кассовых книг предприятий. Так, при аудите авансовых отчетов зачастую ссылки на даты документов, прилагаемых к авансовому отчету, не совпадают с датами, указанными в первичных документах. В зависимости от количества кассовых документов и масштабов расчетов наличными средствами может быть проведена выборочная или сплошная проверка наличных денежных средств.При аудите кассовой книги необходимо обратить внимание на то что исправления и подчистки в ней запрещены. Хотя Закон N 402-ФЗ [6] не содержит запрет на внесение исправлений в кассовые и банковские документы, данное не означает, что с 1 января 2013 г. такие исправления разрешены. Дело в том, что ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ содержит оговорку - «если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета».Аудитором проверяется наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). На предприятиях возможны исправления остатков наличности на конец рабочего дня и количество кассовых ордеров в кассовых книгах. Такое возможно, когда на предприятии не ведется учет кассовых ордеров и отсутствует Журнал учета КО-3. Это характерно тем организациям, где количество кассовых операций невелико и кассир не регистрирует кассовые ордера, делая впоследствии ошибки и исправления в кассовой книге. Хотя такая ошибка возможна в больших торговых организациях в целях умышленного искажения учетных записей.Нарушением кассовой дисциплины является также ненадлежащее хранение денежных средств в организациях.Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем. В связи с актуальностью вопросов сохранности наличных денег для организаций необходимо обратиться к уже отмененному документу - Письму Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», в котором содержались Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.