КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

ПЛАН
Введение…………………………………………………………………….3
1. Понятие и оценка материально-производственных запасов…………6
2. Отпуск материально-производственных запасов и раскрытие
информации в бухгалтерской отчетности…………………………...12
3. Учет материально-производственных запасов в туристической
деятельности…………………………………………………….……..16
4. Анализ учета материально-производственных запасов на
ООО «Континент»………………………………………………….….27
Заключение………………………………………………………………..42
Список литературы……………………………………………………….44
...

1. ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В настоящее время индустрия туризма является одной из наиболее динамично развивающихся форм международной торговли услугами, одной из крупнейших отраслей экономики. Высокие темпы развития туризма, большие объемы валютных поступлений активно влияют на различные сектора экономики, что способствует формированию собственной туристской индустрии. На сферу туризма приходится около 6% мирового валового национального продукта, 7% мировых инвестиций, каждое 16-е рабочее место, 11% мировых потребительских расходов. При этом нельзя не заметить того огромного влияния, которое оказывает индустрия туризма на мировую экономику.

Продвижение и продажа туристского продукта туристу может осуществляться туристской организацией либо самостоятельно (через собственные точки реализации - собственные турагентства, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс), либо на основе договоров со сторонними организациями.Туристская путевка является письменным акцептом оферты туристской организации на производство и продажу туристского продукта и неотъемлемой частью договора, а также документом первичного учета у туристской организации.Себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и продажи туристского продукта материальных и иных ресурсов, а также других затрат на его производство и продажу.Под планированием себестоимости туристского продукта понимается система технико-экономических расчетов, отражающих величину затрат, включаемых в состав себестоимости туристского продукта.Планирование себестоимости туристского продукта осуществляется организацией самостоятельно на основании предполагаемой конъюнктуры рынка туристских продуктов, договоров, заключенных с поставщиками отдельных услуг, из которых формируются туры, а также с учетом других расходов, поддающихся планированию.Целью планирования себестоимости туристского продукта является определение уровня прибыли и, как следствие, возможностей производственного и социального развития организации.Учет затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта ведется с целью их своевременного, полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете, выявления отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Данные учета затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта используются при определении фактических финансовых результатов деятельности туристской организации, в процессе анализа этих результатов для выявления имеющихся внутрипроизводственных и внутрихозяйственных резервов.Расчёты цены туристического продукта.Стоимость путёвки включает в себя следующие статьи:— стоимость проезда;— стоимость питания;— стоимость проживания;— стоимость трансферта;— стоимость экскурсионной программы;— стоимость оформления визы; —стоимость страхового полиса. Цена же туристической путёвки больше себестоимости на величину затрат и прибыли туристической фирмы.Расходы, представленные в этих статьях, делятся на постоянные и переменные. К категории постоянных расходов относятся:— стоимость проезда;— стоимость трансферта;— стоимость страхового полиса;— оформление всех необходимых документов. Как правило, постоянные расходы не зависят от продолжительности тура и качества обслуживания. Доля гостиного обслуживания и питания в общей стоимости путёвки составляет 60 - 65%. Оба эти элемента являются переменными величинами и зависят от изменения цен на данные виды услуг, а также от сезонной градации, географической зоны расположения гостиницы, вида и класса обслуживания, договорных коммерческих условий между турагенством и администрацией гостиничного предприятия.На стоимость гостиничного обслуживания и питания оказывает влияние и продолжительность проживания. Чем она больше, тем ниже стоимость одного туродня.При расчёте гостиничного обслуживания цена проживания и питания разбивается на тарифную сетку, которая имеет диапазон 7 дней.В настоящее время основная часть потока туристов состоит из укомплектованных групп. Это означает, что туристическая фирма определяет оптовую цену поездки для всей группы. При этом обычно предоставляется скидка для массовой оптовой сделки в зависимости от объёма опера - до 10%, по срокам и продолжительности - до 5%, скидка в зависимости от продолжительности проживания туристов в гостиничном предприятии - до 10%.С оптовой цены могут делаться дополнительные скидки за участие фирмы в рекламе и издании рекламных проспектов по стране, отдельному городу, отдельной гостинице, куда фирма отправляет туристов. Так, нередко турфирма реализует рекламные проспекты страны, рекламируя таким образом не только свои туры, но и страну в целом.Скидки могут также производится при предварительной оплате туристического обслуживания.В целом цена на туристическое обслуживание групп может быть ниже рыночной цены для разовых сделок в среднем на 10-20%. Таким образом, на стоимость путёвки влияет фактор количества предлагаемых услуг. Туристу могут быть предоставлены либо определённые виды услуг по его выбору, либо полный комплекс услуг. Полный комплекс услуг может быть предоставлен путём продажи так называемых инклюзив-туров (inclusive tour) или пэкидж-туров (packadge tour).При инклюзив-турах, применяемых при авиаперевозках, стоимость перевозки туристов к месту назначения и обратно определяется на основе специально разрабатываемых инклюзив-тарифов, которые могут быть наполовину ниже обычных. Тур включает также стоимость размещения туристов в гостинице, питание (полное или частичное) и другие услуги, предоставляемые на определённое число дней пребывания туристов в стране назначения, и использующиеся при групповых и индивидуальных поездках.Общий уровень рентабельности и цены инклюзив-тура должен быть не ниже обычного тарифа стоимости транспортировки. Клиенту сообщается паушальная (общая) цена инклюзив-тура без разбивки её на отдельные виды услуг.При расчёте стоимости инклюзив-тура фирма включает в неё помимо стоимости туристических услуг, собственные затраты на содержание аппарата фирмы, издержки на рекламу, а также определённую прибыль. Несмотря на это, общая стоимость инклюзив- тура для отдельного туриста обходится дешевле, чем при индивидуальной поездке без помощи турфирмы с таким же комплектом и уровнем услуг.Пэкидж-туры предполагают предоставление клиенту полного комплекса услуг, который, однако, может и не включать транспортные расходы. Организуются они по определённой, заранее рекламируемой программе. Структура туров варьируется в зависимости от страны, состава туристов, их покупательной способности, характера, ассортимента и качества услуг.Специфика бухгалтерского учёта операций международного туризма вытекает из различия в формировании стоимости путёвки:— для туристско-экскурсионных организаций, которые формируют стоимость путёвки путём приобретения отдельных услуг;— для туристско-экскурсионных организаций, занимающихся только продажей путёвок;— для туристско-экскурсионных организаций, занимающихся посреднической деятельностью.Первый вариант представляет собой обычную схему работы предприятия, реализующего продукцию собственного производства. Исходя из того, бухгалтерский учёт можно вести по схеме, принятой для предприятий, реализующих продукцию собственного производства или, как обычно её называют, “по производственной схеме”.Следует отметить, что нередко туристические фирмы, работающие по схеме формирования стоимости путёвки (тура) из отдельно приобретаемых услуг, допускают характерную неточность: при подведении итогов отчётного периода полностью закрывают счета учёта издержек и таким образом определяют финансовый результат за отчётный период просто как разницу между выручкой от реализации и всей суммой понесённых расходов. Между тем, как и во многих других видах производственной деятельности, здесь возможно и образование на конец отчётного периода остатков незавершённого производства и получение авансов и предоплат под продажу путёвки.Отметим также, что процессы формирования, приобретения и последующей продажи путёвок могут быть растянуты во времени, соответственно на практике складываются ситуации, когда формирование путёвки начинается в одном отчётном периоде и заканчивается в другом, или при работе по второму варианту приобретение путёвки и её перепродажа происходят в разных отчётных периодах. Из этого следует, что в деятельности туристической фирмы должно быть чётко определенно, каким образом фиксируются основные хозяйственные операции, такие как:получение предоплаты от других организаций за оказание услуг;получение предоплаты от других организаций за готовую путёвку;получение предоплаты от туриста за путёвку; оказание услуг другой организации;передача путёвки туристу; выдача предоплаты другим организациям; получение от других организаций гарантии на получение отдельных услуг;получение от других организаций путёвок. Практика свидетельствует о том, что, как правило, чётко фиксируются моменты уплаты и получения денег и образования задолжностей, что отражается на счетах расчётов с дебиторами и кредиторами. В данном случае статья затрат существенно сокращается и определить какие из них относятся к данному объёму реализации нелегко.Если туристическое агентство работает только как посредник, используется схема ведения бухгалтерского учёта, характерная для данного вида деятельности.Далее рассмотрим схему осуществления бухгалтерских операций по учету материально-производственных запасов.Учет материально-производственных запасов на предприятиях туристического бизнеса осуществляется с использованием счета 10 «Материалы». Материалы относятся к материально-производственным запасам. В балансе эти виды имущества находятся в разделе 2 бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Материалы используются для производства туристического продукта, выполнения работ, оказания туристических услуг и для управленческих услуг. Счет 10 «Материалы» является активным балансовым счетом. По дебету его отражается поступление материалов, по кредиту – их расходование. В зависимости от особенностей используемых материалов к счету 10 на предприятиях могут открываться субсчета. Например, субсчет 1 – Сырье и материалы, субсчет 6 – Прочие материалы, субсчет 9 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.д.Синтетический учет материалов должен быть дополнен их аналитическим учетом по номенклатурным номерам материалов. Перечень номенклатурных номеров разрабатывается самой организацией в разрезе наименований материалов и (или однородных групп (видов). Например, туристические путевки – номенклатурный номер 11/2.Поступление материалов отражается по фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение за минусом НДС и других возмещаемых налогов.В фактические затраты на приобретение материалов входят суммы, уплачиваемые поставщику или продавцу, расходы на транспортировку, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины и т.д.При принятии решения об оценке запасов по учетным ценам предприятие может применять для их учета дополнительные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материалов в соответствии с расчетными документами поставщиков, по кредиту – стоимость оприходованных материалов по учетным ценам. Учетные цены устанавливаются исходя из предполагаемой себестоимости заготовления, т.е. включают транспортные и другие расходы. Разница между учетными и фактическими ценами относится на счет 16 по дебету или кредиту в зависимости от того, какая из них выше. Накопленные суммы списываются со счета 16 на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов (суммы по счетам затрат либо увеличиваются, либо сторнируются).Способ отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов должен быть указан в учетной политике организации.В положениях Учетной политики должен быть также отражен метод списания материалов на нужды производства и управления.При списании материалов разрешается использовать различные методы оценки (см. п.1 работы).В случае обнаружения недостачи грузов в пути их стоимость относится на дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредит счета 15. Поступление средств для возмещения недостачи записывается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76, субсчет 2. Невозмещенные претензии по недостачам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2, только, как правило, в случаях отказа судебных органов от взыскания с виновных по искам заявителей.Если предприятие обнаружит, что получены непригодные для использования материальные ценности, их следует учесть на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по дебету, без двойной записи.При их возвращении поставщику дебетуется счет 60 и кредитуется счет 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Одновременно снимаются эти материальные ценности с забалансового счета – кредитуется счет 002 опять же без двойной записи. При отражении такого рода операций может быть использован счет 76, субсчет 2.При продаже материалов дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и кредитуется счет 10. Счета, предъявленные покупателю за их реализацию (оформление необходимых документов, виз, загран. паспорта, страховки), отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1. Прибыль от реализации записывается по дебету счета 91-1 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».Недостача материальных ценностей, выявленная при инвентаризации, записывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10. Если потери произошли в процессе отгрузки и реализации, то кредитуется счет 90 «Продажи» или 44 «Расходы на продажу». Счет 94 кредитуется в корреспонденции со следующими счетами (по дебету):- на размер претензий к материально-ответственным лицам.- на размер претензий к страховой компании, поставщикам;При удовлетворении этих претензий счет 76-2 кредитуется. Дебетуются счета:51 (52) - при перечислении сумм по претензиям;- при внесении наличных денег в кассу;- при удержании из заработной платы работников организации.Если виновник потерь не может быть найден по заключению следственных органов или его вина судом не доказана, то недостача списывается в убыток: дебет счета 99 кредит счета 76-2 или 73.Налог на добавленную стоимость по поступившим материалам отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».4. Анализ учета материально-производственных запасов на ООО «Континент»Общество с ограниченной ответственностью «Континент» образовано в 1997 г. в городе Тула.ООО «Континент» осуществляет свою деятельность в соответствии с законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», законодательством, нормативными актами Российской Федерации и Уставом.Общество имеет 3-х равноправных учредителей, Устав, эмблему, круглую печать, штампы, бланки и другие реквизиты, а также расчетный и валютный счета в коммерческих банках.Цель общества – продвижение туристического продукта и оказание туристических услуг.Основные потребители: жители Тулы и Тульской области.Общество имеет Московского туроператора, что позволяет изыскивать средства во времена недостаточной прибыльности предприятия.ООО «Континент» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Ответственность за деятельность общества, организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор предприятия.Источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются:- прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной и внешнеэкономической деятельности;- амортизационные отчисления;- средства от продажи ценных бумаг;- кредиты и другие поступления, не противоречащие закону.Предприятие реализует продукцию, работы и услуги, оказываемые предприятиям и населению по ценам и тарифам, устанавливаемым Предприятием в соответствии с действующим законодательством.На ООО «Континент» утверждена централизованная бухгалтерия как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; отдел маркетинга и продаж, штат менеджеров. На предприятии не все сотрудники имеют необходимое образование, а это в свете новых законов влечет ряд трудностей.Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Законами и Положениями о туристической деятельности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной формы учета. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.Предприятием, в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального Закона от 21. 11.96 № 129-ФЗ о бухучете, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету разработана учетная политика. На 2002 год учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от 4.01.2002 г. (ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60 и частью II Налогового Кодекса РФ) с учетом изменений, вводимых с января 2002 года. На предприятии есть четкое распределение служебных обязанностей между работниками бухгалтерии, утвержденное руководителем, необходимое для правильной организации бухгалтерского учета и повышения ответственности работников за выполнением своих обязанностей.На предприятии некоторые области бухгалтерского учета автоматизированы. На компьютерах ведется учет заработной платы, основных средств, материалов, учет кассовых и банковских операций, что позволяет говорить о повышенном контроле и достоверности результатов в этих областях учета.Вся поступающая готовая продукция от поставщиков, как правило, сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.Как и в других организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие издержки обращения:на перевозку товаров;на оплату труда;на аренду, содержание помещений и инвентаря;по хранению и подработке товаров;на рекламу и др.По дебету данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту – списание расходов. Учтенные на счете 44 «расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг. Списание данных расходов отражается бухгалтерской записью:Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»Кт 44 «Расходы на продажу».После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются следующим образом:Дт 45 «Товары отгруженные»Кт 44 «Расходы на продажу».Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;изготовление фирменных пакетов, этикеток;расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации;расходы на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т.д.На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере, установленном в процентах от объема выручки за реализованную товары, работы и услуги, включая НДС.